«Налогообложение в свободных экономических зонах (на примере Калининградской области)»

Писала самостоятельно.
Оригинальность по антиплагиат.ру более 90%.
Также имеется речь и презентация. ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЭЗ 6
1.1 Понятие и особенности СЭЗ 6
1.2 Виды СЭЗ 17
1.3 Влияние СЭЗ на экономику региона и страны 22
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЭЗ 32
2.1 Федеральные и региональные СЭЗ 32
2.2 Понятие и налогообложение СЭЗ в Калининградской области 36
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЭЗ 53
3.1. Совершенствование налогообложения по РФ 53
3.2 Совершенствование налогообложения СЭЗ по Калининградской области 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 68

Целью данной работы является рассмотрение особенностей налогообложения в свободных экономических зонах на примере Калининградской области.
Исходя из поставленной цели определены задачи данной работы:
- рассмотрение теоретических аспектов организационно-правового механизма налогообложения свободных экономических зон;
- анализ механизма налогообложения СЭЗ в Российской Федерации и в Калининградской области;
- исследование основных проблем и путей совершенствования механизма налогообложения в свободных экономических зонах.
Предметом данного исследования является

долл.) зонам Вайгаоцяо, Шеньчжэнь,Тяньцзинь и Цзянцзиянь; по количеству зарегистрированных предприятий (3848) – зонам Вайгаоцяо, Тяньцзинь и Лингбо; по количеству предприятий с иностранными инвестициями (1536) – ЗСТ Вайгаоцяо и Тяньцзинь; по объему иностранных инвестиций (2,8 млрд.долл.) – зонам Тяньцзинь и Вайгаоцяо. Таким образом, свободные экономические зоны в разных регионах и странах мира доказали свое значение и эффективность в качестве инструмента стимулирования экспорта, притока национальных и иностранных инвестиций, создания промышленных и высокотехнологичных производств, занятости населения. Т.е. СЭЗ нередко выступают в качестве одного из существенных экономических и социальных регуляторов развития региона за счет применения в своей практике организационных технологий, экономических инструментов, социальных механизмов и прочих специальных режимов, призванных облегчить хозяйственный и правовой режим для резидентов зоны в рамках льгот, стимулирующих предпринимательство, и сокращения роли государства в регулировании экономических процессов на территории свободной экономической зоны. ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЭЗ2.1 Федеральные и региональные СЭЗСвободные экономические зоны, сокращенно СЭЗ (иногда их называют особые экономические зоны, ОЭЗ) –  это территории, где по сравнению с другими регионами созданы более благоприятные условия для работы фирм и предпринимателей. Различные схемы с использованием СЭЗ стали одним из самых популярных способов законной минимизации налогов.СЭЗ могут создавать как федеральные, так и региональные и местные власти. Отсюда и различия в перечне льгот в разных зонах. Федеральные власти могут освободить участников СЭЗ от налогов, поступающих в федеральный бюджет, региональные власти – от налогов, поступающих в региональный бюджет, и т. д.Начиная с 1991 года федеральные власти пытались создать больше десятка СЭЗ, но в настоящее время работают только две из них – особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях.ОЭЗ в Калининградской области.Эта зона действует на основании Федерального закона от 10 января 2006 года № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области...». Территория ОЭЗ – вся область. Льготы в Калининградской ОЭЗ.Фирмы, зарегистрированные в Калининградской области, применяют особый порядок уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций (ст. 17 Закона). Этот порядок определен статьями 288.1 и 385.1 Налогового кодекса.Чтобы воспользоваться льготами, необходимо зарегистрироваться в качестве резидента ОЭЗ. Для этого надо представить в администрацию Калининградской области соответствующее заявление и инвестиционную декларацию.Кроме того, необходимо представить нотариально удостоверенные копии учредительных документов и свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции на территории Калининградской области. Льгота по налогу на прибыль.Чтобы воспользоваться льготой по налогу на прибыль, фирма должна вести раздельный учет доходов, которые она получила от инвестионного проекта и от других видов деятельности.Если это условие выполнено, то налоговые ставки по налогу на прибыль составляют:0% – в течение шести лет со дня включения фирмы в реестр юридических лиц ОЭЗ;50% от ставки налога на прибыль, то есть 10% в период с седьмого по двенадцатый годы.Льгота по налогу на имущество организаций.Фирмы, которые зарегистрированы в качестве резидента ОЭЗ, платят налог на имущество по льготным ставкам. Вот они:до шести лет после включения в реестр резидентов ОЭЗ – 0%;с седьмого по двенадцатый годы – 50% от ставки налога на имущество, установленной в Калининградской области;после 12 лет – в общем порядке.Обратите внимание: льготы распространяются только на часть стоимости имущества, которую используют в инвестиционном проекте.ОЭЗ в Магаданской областиДанная зона создана Федеральным законом от 31 мая 1999 года № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области». Территория ОЭЗ ограничена границами Магадана.Льготы в Магаданской ОЭЗЧтобы пользоваться льготами в этой зоне, нужно получить регистрационное свидетельство участника ОЭЗ. Его дают фирмам и предпринимателям, зарегистрированным в Магадане, которые осуществляют основную деятельность в Магаданской области и имеют там не менее 75% основных фондов.Свидетельства выдает администрация ОЭЗ – специальное госучреждение, созданное властями Магаданской области.Как и в Калининградской ОЭЗ, товары, произведенные в Магаданской ОЭЗ, можно экспортировать за рубеж без уплаты НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин.Чтобы получить льготу, придется доказать таможне, что товар действительно произведен в ОЭЗ. Как это сделать, рассказано в приказе ГТК России от 30 ноября 1999 года № 829.Иностранные товары можно ввозить в ОЭЗ без уплаты на таможне НДС, акцизов и импортных таможенных пошлин. Как и в Калининграде, это не касается подакцизных товаров: при их ввозе надо заплатить таможне НДС и акцизы.Если иностранные товары, ввезенные в ОЭЗ со льготой, вывозятся в другие регионы России, с них надо уплатить таможне НДС, акцизы и импортные таможенные пошлины.С 1 января 2007 года до 31 декабря 2014 года участники ОЭЗ при осуществлении хозяйственной деятельности, инвестируемой в развитие производства и социальной сферы, не платят налог на прибыль.Использование ОЭЗКак и в Калининградской ОЭЗ, работа в ОЭЗ Магадана может быть выгодна фирмам и предпринимателям, производящим товары из импортных комплектующих. Либо производящим экспортные товары, при вывозе которых нужно платить экспортные таможенные пошлины.Под льготу подпадают только сделки, совершаемые на территории Магаданской области. А по постановлению Правительства РФ от 31 августа 2000 года № 646 это сделки:каждая из сторон которых зарегистрирована в Магаданской области;предмет которых находится на территории области.Обратите внимание: льготы предоставляются при условии ведения участниками особой экономической зоны отдельного учета операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах особой экономической зоны и Магаданской области.Региональные и местные СЭЗ.Региональные и местные власти организуют СЭЗ для привлечения на свою территорию налогоплательщиков из других регионов. Для этого они подают в Правительство России заявку на создание особой экономической зоны.В случае принятия положительного решения Правительство выносит постановление о создании ОЭЗ. После этого местные органы власти и Правительство заключают соглашение о создании особой экономической зоны.Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах».Особые экономические зоны могут быть четырех видов:промышленно-производственные (сегодня такие ОЭЗ действуют в Республике Татарстан и Липецкой области);технико-внедренческие (они созданы в Томской и Московской областях, Москве и Санкт-Петербурге);туристско-рекреационные (они созданы на территории Ставропольского, Краснодарского и Алтайского краев, Калининградской и Иркутской областей, Республики Бурятия);портовые (с 1 января 2008 г.).Льготы в ОЭЗОсновная льгота в региональных и местных ОЭЗ – арендная плата за землю. Она составляет не более 2% в год от кадастровой стоимости участка.Остальные льготы закрепляются в соглашении о создании особой экономической зоны. Чтобы ими воспользоваться, нужно получить статус резидента ОЭЗ.Для этого необходимо представить в органы управления особой экономической зоны заявку.Например, заявка на заключение соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности должна содержать:сведения о предполагаемой деятельности заявителя, соответствующей типу особой экономической зоны;сведения о площади земельного участка и другого имущества, необходимого для осуществления предполагаемой деятельности заявителя;сведения о предполагаемых объемах капитальных вложений, включая объем капитальных вложений в течение года со дня заключения соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности.К заявке приложите копии следующих документов:свидетельства о государственной регистрации;свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;учредительных документов (для фирм);бизнес-плана;положительного заключения на бизнес-план, подготовленного банком.2.2 Понятие и налогообложение СЭЗ в Калининградской областиСвободная экономическая зона (СЭЗ) в Калининградской области была образована в 1991 г. одной из первых в России. После дезинтеграции Советского Союза Калининградская область стала фактически заграничной территорией России в окружении суверенных европейских государств, а впоследствии - анклавом внутри пространства Европейского союза. Разрушение устойчивых хозяйственных связей и кооперации между предприятиями, потеря традиционных рынков, установление новых государственных границ со стороны Литвы и Белоруссии, приведших к экономической изоляции региона с почти миллионной численностью российских граждан, стало сложнейшим вызовом руководству страны.Ответом на данный вызов было создание свободной экономической зоны с широкими таможенными и налоговыми преференциями на территории всего субъекта Федерации. Это решение было вынужденным, но, как показало будущее, оправданным.В начале 1990-х гг. “особый экономический статус” в России получали территории, по размерам превосходящие некоторые европейские страны.25 сентября 1991 г. Совет Министров РСФСР принял постановление “О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях”, утвердив соответствующее положение о свободной экономической зоне “Янтарь”. Реальных экономических преимуществ Калининградская область не получила до принятия 23 декабря 1992 г. специального Президентского Указа по СЭЗ “Янтарь”. После принятия 1 июля 1993 г. Закона РФ “О таможенном тарифе” область лишилась своих льгот, поскольку налоговый режим был унифицирован для всех предприятий страны, включая резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининграде.Указом Президента РФ “О Калининградской области” от 7 декабря 1993 г. льготный таможенный режим для области был восстановлен сроком на 10 лет. Этот документ фактически заложил основу разработанной в октябре 1994 г. Концепции федеральной политики в отношении Калининградской области.Значительную роль в становлении рыночной экономики Калининградской области сыграло принятое 25 мая 1994 г. Постановление 531 “О неотложных мерах по стабилизации экономического положения Калининградской области”, в соответствии с которым Министерству финансов Российской Федерации было предписано “предоставлять ежегодно, начиная с 1994 года, на основании предложений администрации Калининградской области инвестиционный налоговый кредит предприятиям, расположенным на данной территории, для осуществления программ социально-экономического развития Калининградской области”.Изначально предполагалось, что финансовый ресурс пойдет на реализацию крупных инфраструктурных проектов, однако в действительности льготное кредитное финансирование получили частные и акционерные коммерческие компании, в том числе “Бинекс” (для строительства сети бензозаправок в Калининграде), “Цепрусс” и ряд других1. Возвращавшиеся в администрацию области кредитные средства вплоть до 2001 г. (когда этот механизм постановлением Правительства России был отменен) вновь предоставлялись компаниям для реализации своих инвестиционных проектов. Таким образом, инвестиционный налоговый кредит стал для местных предпринимателей источником относительно дешевых кредитных ресурсов и способствовал появлению на региональном рынке сильных игроков, часть из которых имели успех и на общероссийском рынке. С другой стороны, схема принятия решения о предоставлении кредитов, особенно на начальном этапе, была непрозрачной, что создавало условия для коррупционных проявлений.В ноябре 1995 г. Калининградская область добилась принятия Государственной думой России отдельного Федерального закона 13-ФЗ “Об Особой экономической зоне в Калининградской области”, возвращавшего ей режим свободной таможенной зоны. 22 января 1996 г. этот Закон был подписан Президентом России. Данным правовым актом в области был установлен льготный режим для инвестиций и предпринимательской деятельности. Наибольшее значение при этом имел устанавливавшийся на всей территории области режим свободной таможенной зоны. Администрация ОЭЗ, функции которой возлагались на администрацию Калининградской области, по согласованию с Правительством РФ была вправе устанавливать дополнительные ограничения таможенного режима и исключения из него в целях защиты местных производителей.В рамках данного права на основании предложений администрации ОЭЗ Правительство РФ 24 июля 1998 г. выпустило Постановление 830 “Об установлении на 1998-2000 гг. количественных ограничений на отдельные виды товаров, ввозимых из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области”. Квоты на импорт товаров в льготном режиме продавались на аукционах, а средства, полученные от их продажи через федеральный бюджет, направлялись на реализацию федеральной целевой программы развития ОЭЗ. При введении подобного механизма исходили из того, что аукционная цена квоты составит значительный процент от неуплаченных таможенных платежей. Тем самым повышалась конечная цена импортного товара, что увеличивало конкурентоспособность местных аналогов. Регулируя номенклатуру квотируемых товаров, размер квот и сроки проведения аукционов, администрация ОЭЗ могла достаточно гибко реагировать на изменения рыночной конъюнктуры.Вскоре после принятия указанного закона была утверждена “Федеральная целевая программа развития ОЭЗ в Калининградской области на 1998-2005 гг.” (Постановление Правительства России от 29 сентября 1997 г. 1259). Она была разработана группой экспертов совместно с администрацией Калининградской области и представлена в Правительство России Министерством экономики по согласованию с Министерством финансов и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. Программа зафиксировала предложения региональной администрации к центральной исполнительной власти в части безвозвратного бюджетного финансирования объектов общественно значимой инфраструктуры, а также перечислено множество коммерческих инвестиционных проектов, реализация которых предполагалась за счет ресурсов частных инвесторов. Вместе с тем в ней не было предусмотрено механизмов функционирования и развития самого режима ОЭЗ. Это можно объяснить тем, что первоначально, согласно Указу Президента от 7 декабря 1993 г., такая программа должна была стать дополнением к льготному экономическому режиму в части финансирования объектов бюджетной сферы, в том числе военного назначения. На практике она стала первой после дезинтеграции СССР федеральной целевой программой социально-экономического развития региона в целом.Общая стоимость реализации Программы развития ОЭЗ в Калининградской области в 19982005 гг. оценивалась в 14 050,56 млрд руб. (в ценах 1997 г.), или в 3,5 млрд долл., при том что из федерального бюджета должно было быть израсходовано 1,7 млрд долл. За все время существования программы на ее реализацию ежегодно из средств федерального бюджета выделялось не более 10 %. В то время федеральный центр был просто не в состоянии обеспечить в Калининградской области выделение средств, необходимых даже на жизненно важные объекты. К примеру, федеральным бюджетом на 1999 г. финансирование данной программы было осуществлено в размере 10 млн руб.2, что было ничтожно мало по сравнению с намеченными объемами работ.Таким образом, в 1996-1998 гг. в Калининградской области сформировался достаточно цельный механизм функционирования ОЭЗ. С одной стороны, он обеспечивал стабильность ряда основополагающих условий экономической деятельности в области и тем самым способствовал развитию импортозамещающей направленности экономической специализации региона. Одновременно были разработаны и внедрены регуляторы, позволяющие как защищать местных, так и учитывать региональные и федеральные интересы.В результате в области стали возникать различные сборочные производства, в том числе электробытовой и телевизионной техники. Фактически за два года в Калининградской области с нуля был сформирован мебельный кластер (более 160 средних предприятий, которые по отдельным видам продукции поставляли на российский рынок до четверти произведенных в стране мебельных изделий). Кроме того, режим ОЭЗ способствовал созданию и абсолютно новых видов деятельности в сфере машиностроения, пищевой переработки, электроники, производства бытовой техники, мебели и многого другого.Быстрыми темпами стала развиваться оптовая и розничная, в том числе сетевая, торговля, ориентированная на продажу в основном импортной продукции, поставляемой в регион в режиме свободной таможенной зоны.Вместе с тем созданный механизм не ориентировал предпринимателей на серьезные инвестиционные вложения, позволял получать хорошую прибыль даже на малой доле добавленной на территории области стоимости. Более того, постепенно в регионе формировалась модель экономики, конкурентоспособность которой базировалась не на естественных и объективных преимуществах, а исключительно на имеющихся таможенных льготах. Это привело к высокой зависимости региональной экономики от внешних факторов, повысило ее уязвимость и снизило безопасность, прежде всего, в продовольственной и энергетической сферах.Новая калининградская экономика стала фактически опираться на ренту, возникающую за счет разницы в себестоимости сырья и компонентов, произведенных товаров на территории ОЭЗ и остальной территории России. Такая рента породила многочисленные схемы “оптимизации” производств, логистических и финансовых потоков, постепенно сформировав систему недобросовестной конкуренции по отношению к производителям аналогичной продукции, расположенным на основной территории страны.Кроме того, такой механизм содержал большой криминогенный потенциал: как и любая система льгот и исключений, режим свободной таможенной зоны в части создания новых товаров, предназначенных для реализации на общероссийском рынке, создал благодатную почву для злоупотреблений и коррупции. В частности, был отработан ряд схем, по которым импортные товары, беспошлинно ввезенные на территорию области, затем вывозились в другие регионы России под видом произведенных внутри ОЭЗ. Кроме того, перенос уплаты импортного НДС с таможенной границы на территорию области создал дополнительные возможности для уклонения, в том числе легального, от уплаты данного налога. Для этого активно применялась и продолжает применяться до сих пор схема использования института частного предпринимательства без образования юридического лица и упрощенные системы налогообложения, в которых уплата внутреннего НДС не предусматривается. В результате практически вся сетевая розничная торговля в Калининградской области осуществляется формально от имени множества малых предприятий и частных предпринимателей.Достаточно хорошо стала известна практика, когда российский товар, предназначенный для потребления либо переработки в Калининградской области, отправлялся на подставную фирму, зарегистрированную в странах Балтии, а потом уже как импортный товар следовал в Калининградскую ОЭЗ. При этом российский экспортер возвращал себе НДС, а Калининградский партнер, как правило, аффилированный с зарубежной фирмой-посредником, получал товар в беспошлинном режиме как импортный.Кроме того, использовались схемы вывоза в третьи страны российских товаров, якобы предназначенных для Калининградской области. Они пересекали таможенную границу России и “растворялись”, так и не попав на территорию ОЭЗ.Не меньше злоупотреблений возникало в сфере обращения подакцизных импортных товаров.Так, в частности, Постановлением Правительства3 на 1999 и 2000 гг. квота беспошлинного ввоза водки и других крепких спиртных напитков была установлена в размере 100 тыс. л в пересчете на 100-процентный спирт (около 3 % общероссийского импорта данных товаров из стран дальнего зарубежья в 1998 г.