Управление затратами на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»»

Цель курсовой работы – характеристика и анализ процесса управления затратами с последующей разработкой мероприятий по совершенствованию управления затратами с целью их снижения на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»». ...

Введение 3
1 Анализ затрат предприятия 5
1.1 Краткая характеристика ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» и основные технико-экономические показатели деятельности
5
1.2 Анализ практики управления затратами на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»»
13
1.3 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям 19
1.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции 24
1.5 Механизм управления затратами на предприятии 26
1.6 Выбор направлений совершенствования механизма управления затратами
29
1.7 Выявление резерва снижения затрат 32
Выводы 35
Список использованной литературы 38
Приложение 1 39
Приложение 2 41

Для достижения поставленной цели необходимо поставить ряд конкретных задач:
- дать краткую характеристику ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»»;
- проанализировать затраты по элементам и калькуляционным статьям;
- раскрыть механизм управления затратами на предприятии;
- разработать мероприятия по совершенствованию управления затратами.
Объектом исследования курсовой работы является ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»». Предметом исследования курсовой работы является система управления затратами на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»».

Принцип соответствия значимости функций и затрат на их осуществление представляет собой развитие функционального подхода и заключается в том, что каждая функция исследуется в иерархической структуре с точки зрения ее значимости по отношению к другим функциям анализируемого объекта. Полученная значимость функции сопоставляется с затратами на её реализацию, точнее с долей этих затрат в общей сумме затрат, необходимых для проявления совокупности функций рассматриваемого объекта. С помощью этого методического приема осуществляется специфическая экономическая диагностика того или иного решения, анализируется целесообразность имеющейся или предлагаемой структуры объекта [11].Принцип соответствия реального параметра (ресурса) требуемому заключается в необходимости постоянного сопоставления фактического количественного ресурса, предусмотренного технической документацией, реально требуемому ресурсу. Такое сопоставление позволяет выявить функции с избыточным или недостаточным ресурсом и определить пути оптимизации на этой основе проектируемых ресурсов (параметров) функций.Принцип активизации творческого мышления используется для поиска новых, более оптимальных вариантов решений. Наиболее распространенные методы поиска новых решений: - алгоритм решения изобретательских задач; - «мозговой штурм»; - морфологический анализ; - стратегия семикратного поиска; - синектика; - метод контрольных вопросов; - метод «Дельфи»; - конференция идей и др.Суть характеризуемого принципа состоит в том, что ФСА не «привязывается» к какому то одному, хорошо зарекомендовавшему себя методу активизации творческого мышления, а исходя из разнообразия решаемых задач использует различное их сочетание.Принцип коллективного труда обусловлен тем, что при ФСА требуется знание многих научных дисциплин, в том числе техники, экономики, управления, психологии, маркетинга. Анализ проводит группа специалистов разных профессий, что позволяет выполнить исследование разносторонне, более эффективно.Принцип междисциплинарного подхода является развитием принципа коллективного труда. Метод ФСА возник на стыке экономического анализа с проектированием, управлением, математическим моделированием, психологией, маркетингом, изобретательством. Для решения сложных многоплановых проблем необходимо участие в ФСА различных специалистов, работающих как единый творческий коллектив.Работы по ФСА, проводимые на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» делятся на пять этапов, содержание которых приведено в таблице 5.Таблица 5 – Основные этапы работ при проведении функционально-стоимостного анализа на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»»№ п/пЭтап№Работа1 Подготовительный1.1. Выбор конкретного объекта1.2.Создание рабочей группы1.3.Составление рабочего плана проведения ФСАПродолжение таблицы 52 Информационный2.1. Подготовка, систематизация и изучение информации, относящейся к созданию и использованию объектов анализа2.2. Сбор и систематизация данных о реальных условиях функционирования объекта2.3. Изучение существующих предложений по совершенствованию объекта2.4. Изучение данных о затратах на функционирование объекта2.5. Построение структурно-стоимостной и функционально-стоимостной моделей объекта2.6. Определение первоочередных зон анализа3 Аналитический этап3.1. Выявление и формулирование функций объектов. Классификация функций3.2. Определение реального и требуемого ресурса функций3.3. Изучение общеобъектных функций и внешних функциональных связей объекта3.4. Изучение внутриобъектных функций и установление их взаимосвязей с общеобъектными функциями3.5. Выделение зон наибольшего сосредоточения затрат3.6. Выявление функциональных и параметрических резервов3.7. Построение функциональных или функционально-физических моделей объектов3.8. Классификация видов анализируемых затрат3.9. Поэлементный анализ затрат на осуществление функций3.10. Оценка значимости функций3.11. Сопоставление затрат и значимости функций3.12. Постановка задач поиска альтернативных вариантов реализации моделейПродолжение таблицы 54 Творческий этап4.1. Уточнение задач поиска новых решений4.2. Выбор приемов и методов активизации творческого мышления4.3. Выявление и анализ информации о способах решения подобных задач в других областях4.4. Поиск альтернативных вариантов исполнения функций4.5. Формирование и предварительный отбор полученных вариантов5 Исследовательский этап5.1. Разработка эскизов и схем по отобранным вариантам5.2. Сравнительная технико-экономическая оценка вариантов5.3. Экспертиза подготовленных решений и оценок вариантов в службах организации5.4. Отбор вариантов для реализации5.5. Создание макета или опытного образца1.3 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьямВ таблице 6 приведены данные по фактической себестоимости за 2011-2013 гг. производства всего объема продукции ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» в разрезе экономических элементов затрат.Таблица 6 – Фактическая себестоимость реализации всего объема продукции ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»», тыс. рублейЭлементы затрат2011 г.2012 г.2013 г.Топливо76412,68125663,06113741,53Вспомогательные материалы91520,89145347,12127345,64Сырье и материалы246573,74419979,16366188,83Зарплата основная и дополнительная335576,59565956,17512608,27Отчисления на страховые и социальные нужды100672,98169786,85153782,48Амортизация54621,9989916,8074612,20Прочие расходы20725,3733541,6429592,43Производственная себестоимость926104,221550190,781377871,39Внепроизводственные расходы42370,7824534,2224613,61Полная себестоимость968475,001574725,001402485,00Согласно данным таблицы 6 наибольший вклад в себестоимость реализуемой ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» продукции вносит фонд заработной платы с соответствующими отчислениями на социальные нужды. Так основная и дополнительная зарплата к 2013 году увеличилась до 512608,27 тыс. рублей, что составило 177031,68 тыс. рублей абсолютного прироста показателя по сравнению с уровнем 2011 года. Для сравнения статья затрат «Сырье и материалы» в общем объеме себестоимости за тот же период испытала увеличение на 119615,10 тыс. рублей и ее значение к 2013 году составило 366188,83 тыс. рублей.Для наглядности изобразим фактическую себестоимость всего объема продукции ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» в виде круговой диаграммы с процентной разбивкой по элементам затрат за 2013 год на рисунке 3.Рисунок 3 - Фактическая себестоимость всего объема продукции ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» с процентной разбивкой по элементам затрат за 2013 годПо данным таблицы 6 и рисунка 3 видно, что наибольший удельный вес занимают статьи затрат «Зарплата основная и дополнительная» и «Сырье и материалы», составляющие соответственно 36,55 % и 26,11 %. Представляется интересным также провести анализ материалоемкости продукции ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»». Исходные данные для анализа материалоемкости и расчет основных показателей материалоемкости изготовляемой предприятием продукции за 2012-2013 года представим в таблице 7.Таблица 7 – Анализ материалоемкости продукции ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»»ПоказателиОбозначениеЗа предыдущий годЗа отчетный год (план)За отчетный год (факт)1. Выпуск продукции без НДС, тыс. руб.ВП206254521500002186300Продолжение таблицы 72. Материальные затраты, тыс. руб.МЗ6909896350006072763. из них прямые материальные затраты, тыс. руб.МЗпр4199793850003661894. Материалоемкость общая, % (стр.2/стр.1) МЕ33,50229,53527,7765. Материалоемкость по прямым материальным затратам, % (стр.3/стр.1) МЕпр20,36217,90716,7496. Материалоотдача общая, (стр.1/ стр.2) МО2,9853,3863,67. Материалоотдача по прямым затратам, (стр.1/стр.3) МОпр4,9115,5845,978. Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат, (стр.2/стр.3)КМЗ1,6451,6491,658С целью анализа динамики отклонения основных показателей материалоемкости воспользуемся таблицей 8.Таблица 8 – Анализ динамики отклонения основных показателей материалоемкостиПоказателиОтклонения от предыдущего годаОтклонения от планаФакт в %, с предыдущим годомФакт в %, с планом1. Выпуск продукции без НДС, тыс. руб.12375536300106101,6882. Материальные затраты, тыс. руб.-83713-2772487,88595,6343. из них прямые материальные затраты, тыс. руб.-53790-1881187,19295,1144. Материалоемкость общая, % (стр.2/стр.1) -5,725-1,75882,9194,0465. Материалоемкость по прямым материальным затратам, % (стр.3/стр.1) -3,613-1,15882,25793,5356. Материалоотдача общая, (стр.1/ стр.2) 0,6150,214120,612106,3317. Материалоотдача по прямым затратам 1,0590,386121,571106,9128. Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат, (стр.2/стр.3)0,01310,00902100,795100,547Согласно данным таблиц 7-8 на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» прослеживается динамика снижения общей материалоемкости на 5,725 руб./руб. по сравнению фактических показателей, а также снижение от планового показателя на 1,758 руб./руб., связанное, главным образом, с увеличением выпуска продукции на 123755 тыс. рублей по фактическому показателю. Что касается показателя материалоотдачи, то он несколько увеличивается в сравнении с фактическим показателем 2012 года на 0,615 руб./руб., однако превышает запланированный на 2013 год, оказываясь выше плана на 0,214 руб./руб. или на 6,33 %. В целом, динамику показателей материалоемкости можно оценить как положительную, т.к. отмечен более высокий рост показателя выручки в сопоставимых ценах при некотором снижении показателя материальных затрат.Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема ценных подстановок представлена в таблице 9. Дополнительно выполним расчет материалоемкости для фактического объема производства в 2013 году при сохранении материалоемкости по прямым затратам на уровне 2012 года:MEl = MEпр0 * KМЗ1 = 17,907 * 1,658 = 29,696 руб./руб.Таблица 9 – Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью приема цепных подстановок на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»»ФакторыАлгоритмРасчетРезультат влияния, коэффициент1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат∆MEМЗK = MEl - ME029,696 – 29,535 = 0,1610,1612. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам∆MEПРME = ME1 - MEl27,776 – 29,696 = -1,92-1,92Продолжение таблицы 9ИТОГО∆ME = ME1 - ME027,776 – 29,535 = -1,758-1,758Согласно данным таблицы 7 общее фактическое изменение показателя материалоемкости на 1,758 руб./руб. было вызвано влиянием следующих факторов: - увеличение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат на 0,161 руб./руб.; - снижение материалоемкости по прямым материальным затратам на 1,92 руб./руб.Для ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрирования представлен в таблице 10.Таблица 10 – Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрированияФакторыАлгоритмРасчетРезультат влияния, коэффициент1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат∆MEМЗK = ∆KМЗ*MEПР + KМЗ*∆MEПР / 20,00902 * 17,907 + 0,00902 * -1,158 / 2 = 0,1610,1612. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам∆MEПРME = ∆MEПР*KМЗ0 + KМЗ*∆MEПР / 2-1,158 * 1,649 + 0,00902 * -1,158 / 2 = -1,92-1,92ИТОГО∆ME = ME1 - ME027,776 – 29,535 = -1,758-1,758Данные таблицы 10 полностью подтверждают ранее проведенные в таблице 9 расчеты, следовательно, положительной тенденцией для ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» является выявленная динамика снижения коэффициента соотношения всех материальных и прямых затрат.1.4 Анализ затрат на рубль товарной продукцииЗатраты на рубль товарной продукции – один из показателей эффективности производства; представляет собой отношение полной себестоимости товарной продукции предприятия к стоимости ее в оптовых ценах (без налога с оборота) [10].В планах предприятий и объединений снижение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается по следующим технико-экономическим факторам: повышение технического уровня производства (внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производства и др.); улучшение организации производства и труда; изменение объема и структуры производства; улучшение использования природных ресурсов; развитие производства (ввод в действие новых объектов и производств, освоение выпуска новых изделий и прочие факторы).Для учета динамики себестоимости продукции на предприятиях рассчитывается дополнительный показатель себестоимости всей товарной продукции – затраты на рубль товарной продукции.В системе показателей экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на рубль реализованной продукции (таблица 11).Таблица 11 – Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»»Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.112279020625452186300183,70106,00Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.96847515747251402485162,6089,06Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.0,860,760,6488,5184,02По данным таблицы 11 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости реализованной продукции и работ, однако темп роста себестоимости меньше темпа роста реализованной продукции предприятия.В 2012 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции. Причем темп роста показателей 2013 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 89,06 %, объема реализованной продукции 106,00 %.Следовательно, вывод следующий – имеется улучшение соотношения показателей себестоимости и объема реализованной продукции в течение 2013 года. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции работ за период 2011-2013 гг. уменьшились на 22 коп. В то же время в 2013 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ снизились на 12 коп.Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль реализованной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.1.5 Механизм управления затратами на предприятииПроцесс управления затратами на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов: - значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия; - прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы; - умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.Управление затратами – это умение экономить ресурсы, максимизировать отдачу от них и профилактика кризисных явленийОдним из самых эффективных методов решения задач финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ, называемы также анализом «издержки-объем-прибыль», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).Операционный анализ является составной частью управленческого учета. Его ключевыми элементами является: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Названные элементы можно дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход – это результат от реализации товаров после возмещения той части переменных и постоянных затрат, величина которой потребуется при производстве рассматриваемого изделия либо изменяется с изменением объема выпуска [7].Если анализ безубыточности позволяет определять и изучать точку безубыточности (порог рентабельности, критический объем производства и продаж), запас финансовой прочности (индекс безопасности), то более широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет также определить цену, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и т.п.Обобщая вышеизложенное, следует сказать, что помимо оценки операционного рычага, анализа безубыточности к операционному анализу можно также отнести различные методы маржинально анализа; метод предельных затрат, изучающий изменение общей суммы затрат, полученное в результате увеличения выпуска продукции на одно изделие при неизменных общих факторах.Важнейшей составляющей операционного анализа на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор»» является разделение затрат на переменные и постоянные.Переменные затраты меняются в целом прямо пропорционально изменениям объема производства товаров (работ, услуг). К ним относятся затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п. [9].К постоянным относятся затраты, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и др.Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек неизменна лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.Однако следует заметить, что такое деление издержек лишь на два вида иногда оказывается недостаточным для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно – определить наиболее выгодный ассортимент продукции и оптимальные цены. Неточность возникает из-за того, что в практике случают ситуации, когда с вводом в производство нового вида продукции или при увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребоваться увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается при делении затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.При этом прямыми называют издержки, которые относятся непосредственно к данному изделию. Косвенные постоянные издержки – это постоянные затраты всего предприятия (кроме прямых), например управленческие расходы различных служб предприятия на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на научные исследования и др. Косвенные затраты трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропорционально доле этого изделия в стоимости общего объема производстваСледует отметить, что на выбор наилучшей структуры издержек влияют многие факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску.1.6 Выбор направлений совершенствования механизма управления затратамиВ условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, фирмами, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%) Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.