Операции с денежными средствами

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой фирмы независимого финансового контроля – аудита.
Вступил в действие новый Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 307-ФЗ, разработаны общие принципы и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и аттестованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу.
Профессия независимого бухгалтера - аудитора возникла в 19 веке в Англии. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать ...

Введение…………………………………………………………………………...3
1.Проверка кассовых операций…………………………………………………..4
2. Проверка операций по счетам организации в банках………………………..6
3. Проверка операций по валютным счетам…………………………………...10
4. Проверка операций по специальным счетам в банках……………………..12
Заключение……………………………………………………………………….22
Список литературы………………………………………………………………23

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой фирмы независимого финансового контроля – аудита.
Вступил в действие новый Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 307-ФЗ, разработаны общие принципы и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и аттестованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу.
Профессия независимого бухгалтера - аудитора возникла в 19 веке в Англии. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.
В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:порядок ведения учетных регистров;ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".3. Проверка операций по валютным счетамПри осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?Проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов.4. Проверка операций по специальным счетам в банкахКроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.Выполняя процедуру проверки операций по специальным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:Порядок учета операций при аккредитивной форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?Порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?Порядок осуществления и учет расчетов с использованием банковских карт соответствует положениям нормативных актов?Корреспонденция счетов по поступлению и выплате денежных средств соответствует требованиям законодательства?Данные аналитического и синтетического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" соответствуют данным главной книги и баланса?Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;для аккумуулирования средств на финансирование капитальных вложений;специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.Аккредитив - письменное поручение одного кредитного учреждения другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий. Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан. Банки ни в коей мере не связаны обязательствами по таким договорам, даже если в аккредитиве указана какая-либо ссылка на такой договор.Выпуск и обращение аккредитивов в Российской Федерации регулируются ГК РФ (часть вторая, глава 46) и положением Банка России от 3.10.02 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив может быть открыт и в иностранной валюте. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между организацией и контрагентом, в котором отражаются:наименование банка-эмитента;наименование банка, обслуживающего получателя средств;наименование получателя средств;сумма аккредитива;вид аккредитива;способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;условие оплаты (с акцептом или без акцепта);ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.В договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного организацией лица. Контрагент организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке (форма 0401005).Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке контрагента против представленных контрагентом документов, перечень которых отражен в договоре между организацией и контрагентом.Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:по истечении срока аккредитива;по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);по требованию организации о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.Остаток неиспользованного аккредитива возвращается обслуживающему банку организации и зачисляется на расчетный (текущий) счет организации не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного аккредитива, если аккредитив выставлен за счет собственных средств организации.При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:предусмотрена ли данная форма расчетов договором;соблюдение сроков действия аккредитивов;не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;правильность документального оформления закрытия аккредитива;правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов.Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.При проверке операций по субсчету 55-2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е.