НДС

Работа была защищена на отлично. ...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение 5
Глава 1. Роль и экономическая сущность налога на добавленную стоимость 8
1.1. Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета, его сущность, функции и место в налоговой системе России 8
1.2. Элементы налога на добавленную стоимость 14
1.3. Методы определения добавленной стоимости 36
Глава 2. Проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость 39
2.1. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке России 39
2.2. Порядок возмещения НДС при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт 43
2.3. Проблемы возмещения НДС при экспорте 47
2.4. Возможные пути разрешения проблем возмещения налога на добавленную стоимость 58
Глава 3. Предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость на примере ИФНС России № 29 по городу Москве 61
3.1. Организационно-экономическая характеристика ИФНС России № 29 по городу Москве 61
3.2. Основные предложения по совершенствованию налога 70
Заключение 74
Список использованных источников 77

Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. Налоги возникли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают главным образом денежную форму. Налоги воплощают в себе экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система в наши дни выполняет важнейшую экономическую и социальную роль, ее воздействие на все стороны жизни современного общества трудно переоценить. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негатив ные явления рынка

Налоговое законодательство уделило особое внимание социальной защите и адаптации инвалидов. Создаются льготные условия для той организации, в которой работают инвалиды. Данные льготы создаются с целью более успешной реализации производимой ими продукции. В соответствии с пп.2 п. 3 ст. 149 НК РФ, не менее 80% составляет реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители. Не облагается налогом товары, работы и услуги, реализуемые организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.Кроме того, статьей 149 НК РФ предусмотрено,что в случае оказания Российской Федерации безвозмездной помощи – устанавливается также льгота по налогу на добавленную стоимость в части освобождения от уплаты налога при реализации товаров, работ и услуг (исключение – подакцизные товары). Реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям (аккредитованным в России), также не подлежит налогообложению. Указанная льгота будет предоставляться только в том случае, если законодательством иностранного государства установлен идентичный порядок в отношении российских организаций и российских граждан или если международным договором предусмотрена такая норма. Операции, связанные с реализацией предметов религиозного назначения и религиозной литературы также не подлежат налогообложению, которые в свою очередь в рамках религиозной деятельности, производят и реализуют религиозные организации. Операции по реализации предметов народных художественных промыслов, реализация промышленных продуктов, реализация налогоплательщиком драгоценных металлов и драгоценных камней – не включается в облагаемый оборот. При передаче товаров (выполнении работ и оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности, данная деятельность налогом на добавленную стоимость не облагается. Выполнение НИОКР освобождаются от уплаты налога, но при условии, что эти работу осуществлялись за счет бюджетных средств бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований. Большие льготы предоставляются банкам и страховым организациям. Операции, связанные с денежным обращением освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи или содействия нашей стране (за исключением подакцизных) также не подлежат налогообложению. Если же освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость товары, после их ввоза на территорию РФ были использованы на другие цели, чем те, в связи с которым было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог будет взиматься в полном объеме и со всеми вытекающими последствиями (с начислением пеней за весь период, считая с даты ввоза до момента фактической уплаты налога). 1.3. Методы определения добавленной стоимостиДобавленная стоимость - это непосредственно та часть стоимости, которая создается в той или иной организации. Данная стоимость рассчитывается как разницам между стоимостью произведенных в организации товаров (работ, услуг), иными словами выручки от продаж, и стоимостью материальных затрат, которые относятся на издержки производства и обращения. К таким затратам можно отнести затраты на отопление, освещение, страхование и т.д. Добавленная стоимость = труд (со всеми начисленными налогами и платежами) + амортизация + рента + проценты + прибыль.Таблица 3.Методы расчета «добавленной стоимости»Метод вычитания добавленной стоимости: ДС = В - МЗМетод сложения:ДС = ОТ + АМ + ПР + НП + ПСпособы расчета налога на добавленную стоимостьДС = В - МЗНДС = ДС×S 100Прямой аддитивный (бухгалтерский)ДС = ДС × с ×НДС - НДСНДС = V×S100 + P×S100Косвенный аддитивныйДС = ОТ + АМ + ПР + НП + ПНДС = (Q-M)×S100Прямого вычитанияНДС = B×S100Косвенного вычитания (инвойсный)Существует два метода определения добавленной стоимости: вычитания и сложения (таблица 3). Метод вычитания реализуется путем вычитания из стоимости товаров (работ и услуг) стоимость приобретенных материалов, сырья, услуг сторонних организаций. В свою очередь метод сложения добавленной стоимости осуществляется при суммировании расходов на оплату труда, амортизации и прочих расходов, которые относятся на издержки производства и обращения товаров (работ, услуг).Указанные методы являются фундаментом четырех способом налогообложения добавленной стоимости. прямой аддитивный метод предусматривает обложение добавленной стоимости. В данном случае, сумма налога будет определяться как добавленная стоимость, умноженная на налоговую ставку. НДС = ДС×S 100;где ДС – это добавленная стоимость;S – налоговая ставка. косвенный аддитивный метод предусматривает обложение налогом составных частей прибыли и заработной платы. НДС = V×S100 + P×S100;где V - сумма затрат на заработную плату;P – прибыль. способ прямого вычитания характеризуется суммой налога, подлежащей перечислению в бюджет: НДС = (Q-M)×S100; где Q - стоимость товаров (работ, услуг) M - материальные затраты; S- налоговая ставка. Следовательно, можно сделать вывод, что при использовании способа прямого вычитания, сумма налога будет определяться как разница между выручкой и стоимостью приобретенных ресурсов. Необходимо заметить, что в настоящее время в основном на практике применяется косвенный способ вычитания (инвойсный).Он рассчитывается по формуле:НДС = B×S100; где B - стоимость реализованных товаров (работ, услуг); S - налоговая ставка. Исчисленная вышеуказанным способом сумма не является налоговым обязательством, которое необходимо уплатить в бюджетную систему Российской Федерации. Данная сумма должна быть уменьшена на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком поставщикам материальных ресурсов. Способ предусматривает, что налог начисляется на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг) до конечного потребителя. Четвертый способ позволяет производителю полностью вернуть налог на добавленную стоимость, который он уплатил поставщику. Кроме того, широкое применение на практике инвойсного способа обусловлен тем, что данный способ позволяет органам государственной власти грамотно организовывать налоговый контроль и своевременно вносить суммы НДС. Глава 2. Проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость2.1. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке РоссииНалогоплательщик имеет право по приобретенным товарам (работам, услугам) для осуществления своей производственной деятельности на вычет суммы «входного» НДС. Зачастую, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, может оказаться больше той суммы, которая была получена от покупателя при реализации товаров (работ, услуг). В данном случае, отрицательная разница подлежит возмещению (зачету или возврату) из бюджетной системы РФ. Для обеспечения налогоплательщику права на применение вычетов по НДС, законодательство о налогах и сборах предусмотрело ряд требований:приобретенные товары (работы, услуги), должны быть приняты к учету. Иными словами, товары, работы и услуги должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. приобретенные товары, работы и услуги должны быть оплачены поставщиком. Вполне логичное требование, поскольку та сумма, которая была предъявлена к вычету по НДС, была уплачена налогоплательщиком. Надо заметить, что форма оплаты могут быть совершенно разные: денежные средства, передача имущества и имущественных прав и др. приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) должны идти на операции облагаемые НДС. В том случае, если товары (работы и услуги), были приобретены для операций, не облагаемых НДС (например, те операции, которые согласно ст. 149 НК РФ освобождаются от уплаты налога, либо организация вовсе не является плательщиком НДС, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения), право на налоговый вычет у налогоплательщика будет отсутствовать. В этой связи, при осуществлении нескольких видов деятельности (как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость) у налогоплательщика часто возникают трудности с учетом. В данном случае, налогоплательщик обязан вести раздельный учет, поскольку какая-то деятельность облагается налогом на добавленную стоимость, а какая-то не облагается. Иной раз может возникнуть ситуация, когда такое разграничение по ряду причин произвести невозможно. Такая ситуация возникает, если один и тот же товар используется для облагаемых и одновременно не облагаемых НДС операций. В таком случае, налоговое законодательство закрепляет право, принятия НДС к вычету в определенной пропорции (пропорционально объему отгруженной продукции) в общем объеме отгруженной продукции за налоговый период.наличие счета-фактуры. При этом счета-фактуры должны быть оформлены надлежащим образом. Это документ, который подтверждает право на вычет. Именно счет-фактура служит основанием для принятия НДС к вычету. Налоговым кодексом закреплены обязательные реквизиты, которые должны содержать счета-фактуры: ИНН покупателя и поставщика, налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, а также другие реквизиты. Счет-фактура подписывается руководителем или главным бухгалтером организации. Кроме того, счет-фактура может быть подписана иными лицами, уполномоченными на то соответствующим приказом или доверенностью. В случае выставления счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, счет-фактура подписывается им лично. Согласно статье 169 НК РФ данные требования являются обязательными, и в случае их нарушения, счет-фактура не может являться основанием для принятия НДС к вычету. Счет-фактура является исключительно важным документом, поскольку только на основании счета-фактуры могут быть зачтены суммы «входного» НДС. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести соответствующие журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, вся совокупность вышеперечисленных условий дает право налогоплательщику на применение вычета по НДС и на его возмещение из бюджетной системы РФ. Сумма НДС, которая была предъявлена к возмещению из бюджетной системы РФ, налогоплательщиком отражается в налоговой декларации за соответствующий период, где указываются: суммы НДС, которые были предъявлены к вычету;сумма НДС, исчисленная от реализации товаров (работ, услуг);сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджетной системы РФ. Получив налоговую декларацию с заявленной суммой НДС к возмещению из бюджетной системы РФ от налогоплательщика, налоговый орган вправе провести камеральную налоговую проверку, истребовав у налогоплательщика все необходимые документы, для обоснования правомерности предъявленных сумм к возмещению. После получения соответствующего требования, налогоплательщик обязан представить на проверку следующие документы:счет-фактуру;книгу покупок и книгу продаж;хозяйственные договора;соответствующие регистры бухгалтерского учета;иные документы, указанные в требовании. Камеральная налоговая проверка проводиться в течение 3-х месяцев с момента представления налоговой декларации. В том случае, если по результатам налоговой проверки были выявлены те или иные нарушения, налоговым органом вноситься решение об отказе в возмещении сумм налога. В случае, если данное нарушение привело к неуплате налога на добавленную стоимость, то налогоплательщик, помимо всего прочего, привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаты налога. Если же налоговой проверкой не были установлены какие-либо нарушения, а также если камеральная проверка вовсе не проводилась, у налогоплательщика образуется переплата по налогу на добавленную стоимость, которая зачитывается налоговым органом в счет налогов, по которым у налогоплательщика имеется недоимка. Может возникнуть такая ситуация, что зачет вовсе не будет произведен по причине отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогам, в погашении которой можно было осуществить зачет. В таком случае, по истечению трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, та сумма, которая не была зачтена налогоплательщику, по его письменному заявлению, подлежит возврату. В течение двух недель после получения данного письменного заявления, налоговый орган принимает решение о возврате из соответствующего бюджета указанную сумму налогоплательщику. После чего, в тот же срок, это решение направляется в орган федерального казначейства, который занимается непосредственным возвратом. Следовательно, для того, чтобы налогоплательщик мог получить из бюджетной системы РФ возмещения сумм налога на добавленную стоимость, ему необходимо представить:налоговую декларацию;заявление о возврате сумм НДС, предъявляемое к возмещению;все необходимые документы по требованию налогового органа (при проведении камеральной налоговой проверки).Для получения заявленного возврата, налогоплательщику необходимо соблюдать действующие требования налогового законодательства, а именно: правильно осуществлять ведение бухгалтерского учета, составлять все необходимые документы, исчислять правильно и своевременно суммы налога и т.д.2.2. Порядок возмещения НДС при реализации товаров (работ, услуг) на экспортВсе суммы налога на добавленную стоимость, облагаемые по ставке в размере 0%, при уплате экспортером своим поставщикам, которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета. Статья 165 НК РФ определяет непосредственный порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ, для того, чтобы подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговый вычет, экспортеру необходимо одновременно с налоговой декларацией представить ряд документов, а именно:Контракт или копию контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ. В случае, если контракт содержит сведения, содержащие государственную тайну, то допускается представление выписки из контракта. Таможенную декларацию (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, и российский таможенный орган на места убытия, через который товар был реализован с территории Российской Федерации и иных территорий находящихся под ее юрисдикцией. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за территорию Российской Федерации. Товар, который указан в таможенной декларации и товаросопроводительных документах, должен соответствовать товару, указанному во внешнеэкономическом контракте на поставку товаров. Если документы были оформлены ненадлежащим образом, или какие-либо документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, не были представлены вовсе, то это является нарушением статьи 165 НК РФ и влечет за собой признание неправомерности применения налоговой ставки 0%, и в свою очередь влечет отказ в возмещении сумм НДС в порядке, установленном в ст. 176 НК РФ. Если же налогоплательщик ликвидировал допущенные нарушения, то он вправе вновь обратиться в налоговые органы для представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Надо заметить, что законодательством никак не ограничено количество обращений в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов. При этом, сам налогоплательщик должен представить полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, а не только те документы, которые изначально не были представлены или же по каким то причинам были оформлены с нарушением требований ст. 165 НК РФ. Помимо документов, предусмотренные ст. 165 НК РФ, налоговые органы вправе требовать представления документов, которые подтвердили бы фактические затраты, по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета НДС: заключенные с поставщиками договора, счета-фактуры российских поставщиков и документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованные при производстве и реализации товаров, которые подлежат обложению по ставке 0%. По экспортным операциям, вычетом сумм налога производиться на основании отдельной налоговой декларации. Данная декларация со ставкой 0% представляется отдельно от декларации по операциям на внутреннем рынке. Как правило, в ходе проведения проверки декларации по экспорту, налоговыми органами всегда проводятся встречные проверки. Проверяются банки, поставщики и иные лица, так или иначе имеющие отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика. Налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию по ставке 0% за тот месяц, в котором был собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. Если налогоплательщик не представил документы по истечению 180 дней, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0%, то указанные операции подлежат налогообложению по обычным ставкам. Если же налогоплательщик представит документы в налоговые органы, обосновывающие правомерное применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога будут подлежать возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. Таким образом, налогоплательщику необходимо подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0%, представив все необходимые для этого подтверждающие документы в установленном НК РФ порядке. После проверки обоснованности предъявленной суммы налога на добавленную стоимость к возмещению и применения ставки 0% , налоговый орган выносит определенное решение. Если решение будет вынесено в пользу налогоплательщика, то сумму НДС возместят из федерального бюджета. В противном случае, налогоплательщику откажут в возмещении налога, и в течение 10-ти дней налогоплательщику будет направлено мотивированное заключение с основаниями такого отказа. В том случае, если же налоговый орган примет решение в пользу налогоплательщика о правомерности применения ставки 0% и возмещении сумм НДС, то такое возмещение будет осуществляться в общем порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ. Либо путем перечисления сумм налога на расчетный счет налогоплательщика через органы федерального казначейства либо путем зачета в счет неуплаченных сумм налога. Исходя из всего вышенаписанного, можно сделать вывод, что для правомерного применения налоговой ставки в размере 0% необходимо документально подтвердить факты: наличие договорных отношений на поставку товаров (работ, услуг) на экспорт, реального вывоза товаров (работ, услуг) за пределы территории РФ, зачисление денежных средств на счет налогоплательщика по экспортному контракту. По экспортным операциям налогоплательщики вынуждены уплачивать налог. Вернуть непосредственно сумму налога, они смогут только после подтверждения факта реального экспорта товара, т.е. по истечению определенного времени, необходимому на таможенное оформление, отгрузку товаров, а также на сбор тех или иных документов. Необходимо отметить, что при экспорте товаров, местом реализации всегда признается территория РФ. В свою очередь, при выполнении работ (оказании услуг) Россия может и не признаваться местом их реализацией. От этого прямым образом зависит вопрос о налогообложении этих операций и возмещении НДС. При выполнении работ (оказании услуг) за пределами территории РФ, согласно пп.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, такие операции освобождаются от налогообложения НДС. К таким работам и услугам относятся: - работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ.