Совершенствование учета и аудита основных средств и их использования ( на примере сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Заря» )

Целью данной дипломной работы является изучение и совершенствование учета и аудит основных средств и их использования на примере конкретной организации.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе предусматривалось решение следующих конкретных задач:
- изучение теоретических аспектов учета и аудита основных средств по литературным источникам и нормативным материалам;
- аудит фактического состояния бухгалтерского учета и контроля использования основных средств;
- разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита основных средств на предприятии.
...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 6
2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК 16
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 33
3.1. Понятие основных средств и задачи их учета 33
3.2. Организация инвентарного и первичного учета
основных средств 36
3.3. Аналитический и синтетический учет основных средств 40
3.4. Учет амортизации и ремонтов основных средств 53
3.5. Автоматизация учета основных средств 61
4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 67
4.1. Методика аудиторской проверки 67
4.2. Аудит учета основных средств 76
4.3. Обобщение материалов проверки 87
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 96
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 101
ПРИЛОЖЕНИЯ 103
Приложение 1. Бухгалтерская отчетность, 2013г.
Приложение 2. Бухгалтерская отчетность, 2012г.
Приложение 3. Бухгалтерская отчетность, 2011г.

Целью данной дипломной работы является изучение и совершенствование учета и аудит основных средств и их использования на примере конкретной организации.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе предусматривалось решение следующих конкретных задач:
- изучение теоретических аспектов учета и аудита основных средств по литературным источникам и нормативным материалам;
- аудит фактического состояния бухгалтерского учета и контроля использования основных средств;
- разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита основных средств на предприятии.
Методы исследования - монографический, расчетно-конструктивный, способы и приемы экономического анализа (ряды динамики, относительные величины, сравнение и др.), аудиторские процедуры - документальная проверка, фактическая проверка, наблюдение, опрос и др.).
Объектом исследования является сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Заря» Новокубанского района Краснодарского края.
Исходная информация - данные первичного, аналитического и синтетического учета основных средств, документация инвентаризационных комиссий, Главная книга, бухгалтерская отчетность колхоза за 2011-2013 гг.

В течение 2013г. в бухгалтерском учете СПК «Заря» по движению основных средств были оформлены следующие хозяйственные операции: 1. Оприходованы купленные основные средства (сеялки, комбайн, автомашины и др.):Дебет счета 01 «Основные средства» - 1658068 руб.Кредит субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 1658068 руб.2. Дооценена стоимость квартир на сумму строительных материалов, израсходованных на их капитальный ремонт:Дебет счета 01 «Основные средства» - 33121 руб. Кредит субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» - 33121руб.3. Оприходован купленный взрослый племенной скот: Дебет счета 01 «Основные средства» - 36432 руб.Кредит субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных» - 36432 руб.4. Переведен молодняк продуктивного скота в состав основного стада:Дебет счета 01 «Основные средства» - 5569580 руб.Кредит субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»5569580 руб.5. Куплен земельный участок с домовладением:Дебет счета 01 «Основные средства» - 200000 руб.Кредит субсчета 08-1 Приобретение земельных участков» - 200000 руб.6. Списана остаточная стоимость основных средств, преданных на баланс муниципального унитарного предприятия «Жилкоммунхоз»: Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» - 3708426 руб. Кредит счета 01 «Основные средства» - 3708426 руб. 7. Списана остаточная стоимость проданных основных средств: Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» - 568207 руб. Кредит счета 01 «Основные средства» - 568207 руб.8. Списана остаточная стоимость склада огородной бригады, разобранного в результате невозможности дальнейшего использования:Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» - 6309 руб.Кредит счета 01 «Основные средства» - 6309 руб.9. Выбракован скот из основного стада и поставлен на откорм:Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - 4708452 руб.Кредит счета 01 «Основные средства» - 4708452 руб.На основании этих бухгалтерских записей, составленных по данным журнала-ордера 13 и Главной книги, можно составить схему учетных записей (табл. 8).Первоначальная стоимость основных средств на конец 2013 г. составила 144377 тыс. руб., что на 1493 тыс. руб. меньше, чем было на начало года. Общая стоимость оприходованных основных средств составила 7497 тыс. руб., а выбывших – 8990 тыс. руб. Таким образом, за 2013г. обновление основных средств происходило на меньшую сумму, чем выбытие. Таблица 8 - Схема итоговых учетных записей по синтетическому счету 01 «Основные средства» в СПК колхоз «Заря», 2013г., тыс. руб. (по данным Главной книги)Дебет КредитКредитСодержаниеоперацийСуммаДебетСодержаниеоперацийСуммаСальдо по первоначальной стоимости на 01.01.2013г.14587008-4Оприходованы:сеялки двигателькомпьютеркомбайнавтомашиныэкскаватор496149304004976191-2Списана остаточная стоимость основных средств, переданных в мункоммунхоз:водопровод - скважина820288808-3Дооценены квартиры на сумму ремонтных материалов 3391-2Списана остаточная стоимость проданных основных средств:комбайнавтомашины17039808-7Оприходован купленный взрослый племенной скот 3691-2Списана остаточная стоимость склада огородной бригады608-4Оприходованы вентиляторы2511Выбракован скот из основного стада на откорм470808-6Переведен молодняк продуктивного скота в состав основного стада557008-1Куплен земельный участок с домовладением200Оборот7497Оборот8990Сальдо на 31.12.2013г.144377 Анализируя эту схему, мы выявили ряд нарушений в синтетическом учете основных средств. Допущено несоответствие данных аналитического учета, журналах-ордерах, главной книге и бухгалтерской отчетности (прил. 1). Более подробно об этом нарушении в учете будет изложено в подразделе 4.2 и 4.3 данной дипломной работы. Изучая организацию первичного учета основных средств, мы выявили, что при заполнении первичных документов типовых форм не всегда заполняются реквизиты – в форме № ОС-1 от 15.07.04г. не было подписей лиц ответственных за составление этой формы. В главной книге по счетам 01 и 02 приведены исправительные записи на сумму 67704 руб., не подтвержденные подписью лиц, сделавших эти исправления. Аналогичные нарушения были выявлены и по другим документам: по приходу, выбытию и перемещению основных средств. 3.4.Учет амортизации и ремонтов основных средствВ СПК колхозе «Заря», в соответствии с ПБУ 6/01, расчет годовой суммы амортизационных отчислений в зависимости от выбранного способа может осуществляться следующими методами: - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования объектов;- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной согласно сроку полезного использования объектов; - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового отношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет срока службы основных средств;при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и отношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования основных средств.В учетной политике нашей организации и фактически применяется линейный способ. Исчисленная годовая сумма амортизации подлежит равномерному ежемесячному списанию в размере 1/12 годовой суммы (в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений должна была начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году).Срок полезного использования основных средств, как правило, отражается в технической документации, которая поступает на предприятие вместе с основными средствами. Если в документах срок полезного использования не был указан, то его определяли следующим образом:- исходя из ожидаемой производительности или мощности используемого объекта;- исходя из ожидаемого физического износа, который зависит от количества смен эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;- нормативно-правовых и других ограничений испытания объектов (например, срок аренды).Амортизацию начинали начислять по вновь поступающим объектам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основных средств на баланс, а прекращали начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В течение всего срока полезного использования основных средств, начисление амортизационных отчислений не прекращалось, за исключением случаев нахождения их на реконструкции, модернизации по решению руководителя агрофирмы. Кроме того, амортизацию не начисляли по объектам переведенным, согласно решению руководителя предприятия, на консервацию сроком более трех месяцев.Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 руб. списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Но в целях обеспечения сохранности этих объектов в колхозе все же организован контроль за их движением.Синтетический учет амортизационных отчислений в СПК «Заря» организован на пассивном, контрарном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого отражались суммы начисленной амортизации и износа по поступающим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации, а по дебету - списание износа по выбывшим основным средствам. Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» организуется в журнале-ордере №13 и в Главной книге. При начислении амортизации по объектам производственного назначения в бухгалтерском учете в 2013г. составили следующую корреспонденцию счетов:1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в растениеводстве:Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» - 1528042 руб. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 3113724 руб.2. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в животноводстве:Дебет субсчета 20-2 «Животноводство» - 650042 руб. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 650042 руб.Следует заметить, что в колхозе имеются и другие отрасли, где используются основные средства, однако амортизация по ним не начислялась в 2013 г., что является грубейшим нарушением в учете доходов и расходов. Кроме того, по выбывающим объектам основных средств списание начисленной ранее амортизации не производилось. Более подробно эти нарушения будут проанализированы в четвертом разделе данной дипломной работы.Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство). Основные средства, приобретенные до вступления 25 главы НК РФ в силу, включаются в фирме в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, поскольку принято решение о начислении амортизации линейным методом.В налоговом кодексе (25 гл.) для целей налогообложения начисляют амортизацию одним из следующих методов:линейным методом; нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном в этой главе. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Рекомендовано применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.Выбранный организацией метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:K = (1/n) x 100% где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:K = (2/n) x 100% где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:- амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества организации, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с настоящей главой. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат ( НК РФ).Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организации вправе создавать резервы под предстоящие резервы основных средств в соответствии с порядком установленным ст. 324 НК РФ.С целью контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, в бухгалтерии завода инвентарные карточки по ремонтируемым объектам переставляют в раздел бухгалтерской картотеки «Основные средства в ремонте», а по окончании ремонта их перемещают в соответствующие разделы картотеки.Следует различать в учете капитальный и текущий ремонт основных средств.Капитальным ремонтом считается:- для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, который предполагает полную разборку агрегата, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание объекта;- для основных агрегатов автотранспорта - ремонт, который производится после пробега автомобиля свыше 40-55 тыс. км в зависимости от марки машин;- для зданий и сооружений - ремонт изношенных конструкций и деталей, а также замена их на более экономичные и прочные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (стены здания, опоры мостов, фундамент и т. п.). Текущий ремонт предполагает замену, исправление, ремонт не основных частей объектов для поддержания их в рабочем состоянии. К текущему ремонту можно отнести, например, замену автомобильных шин, остекление окон в зданиях и тому подобное.Ремонты в колхозе выполняются в основном хозяйственным способом в собственной ремонтно-механической мастерской и стройотделе.При этом, первоначально происходит накопление затрат по выполнению ремонтов на субсчетах: 23-1 «Ремонтная мастерская», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», а по завершении работ, стоимость их списывается на счета основного, вспомогательного и обслуживающего производств и хозяйств.В учете это отражается следующими записями: Произведены затраты по выполнению ремонта основных средств собственными силами колхоза:Дебет субсчетов: 23-1 «Ремонтная мастерская», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений»,Кредит счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т.д. Списаны затраты по ремонту основных средств на объекты бухгалтерского учета, где они непосредственно используются:Дебет счетов: 20 «Основное производство», «Вспомогательные производств»", 25 «Общепроизводственные расходы» и др.,Кредит счетов: 23-1 «Ремонтная мастерская», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений».Аналитический учет затрат осуществляют по видам ремонтов, заказам или группе однородных заказов, а также по изготовлению изделий.Позаказный учет ведут на основании нарядов-заказов, выписываемых на каждую работу. Затраты на мелкие работы по текущему ремонту можно объединять в один заказ на месяц по каждому подразделению, где производится ремонт. На ремонтные работы составляются также сметы или ведомости дефектов, кроме того, ремонты, выполняемые сторонними организациями, обязательно оформляются счетами - фактурами.В СПК «Заря» при списании расходов на ремонт основных средств ремонтный фонд и резерв на ремонт не создаются.Анализируя порядок учета затрат по выполнению ремонтов, мы сделали вывод, что имеются случаи выдачи со склада запасных частей на ремонтируемые объекты без отражения необходимости расхода в ведомости дефектов на ремонт. 3.5. Автоматизация учета основных средствБухгалтерия СПК «Заря» оснащена компьютерами, однако программное обеспечение используемое бухгалтерами для учета основных средств уже давно устарело, поэтому для автоматизированного учета основных средств мы предлагаем использовать программу «1С:- Бухгалтерия», которая позволяет вести учет основных средств, их наличие, поступление, выбытие и переоценку.Подсистема представляет собой программный модуль.В функции модуля входит:- ведение картотеки основных средств;- регистрация документов;- начисление износа основных средств;- учет НДС по основным средствам;- формирование и вывод отчетов по учету основных средств. Программа «Учет основных средств», помимо чисто бухгалтерских функций ведет натуральный учет объектов в стоимостной и количественной форме. Для пообъектного учета основных средств подсистема ведет картотеку основных средств, которая является тем регистром, который решает задачи учета. Картотека основных средств представляет собой локальную систему аналитических счетов, которая обслуживает функции производственного учета. Эта система имеет сложное иерархическое строение, в составе которой основные средства классифицируются по следующим признакам:- по синтетическим счетам;- по инвентарным номерам;- по материально-ответственным лицам;- по номерам карточек учета основных средств. Запуск программы производится выбором пятого пункта основного меню системы «1С:Бухгалтерия». После запуска перед пользователем развертывается главное меню программы.