МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Актуальность темы исследования обусловлен тем, что в течение долгого времени налог на прибыль оставался самым надежным источником пополнения бюджетов всех уровней и самым понятным из всех видов налогов. ...

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации 6
1.1 Современный механизм налогообложения прибыли 6
1.2 Реформирование налога на прибыль в России, как основного источника налоговых доходов в бюджет страны 12
Глава 2. Анализ места и роли налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации 16
2.1 Роль налога на прибыль в формировании бюджета Российской Федерации 16
2.2 Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов 18
Заключение 24
Список литературы 26

Актуальность темы исследования обусловлен тем, что в течение долгого времени налог на прибыль оставался самым надежным источником пополнения бюджетов всех уровней и самым понятным из всех видов налогов.

Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли и скидок [12].Экономической базой по налогу на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль. При этом прибыль определяется как сумма равная разнице между доходом и понесенными затратами, из чего следует, что для исчисления налога на прибыль доход должен превышать затраты, на основании которых он был получен. Доход, если учитывать возможность его количественной оценки, представляет из себя экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Если под выгодой понимать разницу сумм между доходами и понесенными в связи с их извлечением расходами, то это понятие близко к понятию прибыли. В качестве характерных признаков дохода следует отметить, прежде всего, наличие у организации выгоды с точки зрения улучшения ее материального положения, а также возможность оценить полученные доходы, чтобы определить их количество. При этом, согласно положениям Конституционного Суда Российской Федерации, доходы, на основании которых получена прибыль, являются объектами налогообложения, в то же время имущественные права или права требования (штрафы, пеня и другие санкции за нарушение условий договора) в качестве объектов налогообложения не признаются [10].Главной целью введения гл. 25 Налогового кодекса РФ является точное определение размера прибыли, которую получит налогоплательщик, а также установление процедуры изъятия части этой прибыли в виде налога. Поэтому, чтобы правильно рассчитать прибыль, необходимо учесть все затраты, которые налогоплательщик понес по причине получения дохода. Если в результате налогообложения прибыли не в полной мере учитывать расходы, то ставка налогообложения прибыли возрастет, а размер налоговой нагрузки окажется выше номинального, указанного в налоговом законодательстве. Кроме того, в этом случае не исключено дифференцированное налогообложение различных лиц, которые имеют на самом деле равную прибыль. То есть возникает ситуация необоснованного неравенства налогоплательщиков, в то время как налоговое законодательство базируется на признании всеобщности и равенства налогообложения8. Поэтому следует учитывать реальное положение вещей и принимать во внимание все понесенные расходы, что будет отражать реальную возможность налогоплательщика к уплате налога. В противном случае налоги будут негативно влиять на хозяйственную деятельность, в то время как они являются вторичными по отношению к ее результату. Налоговое законодательство не регулирует предпринимательскую деятельность, не определяет формы и методы управления, а лишь принимает во внимание результаты деятельности организации и заставляет налогоплательщиков отдавать государству часть полученного дохода. Если налогоплательщик пострадал от непродуманных расходов, то они должны быть полностью учтены для целей налогообложения, так как тот же самый результат мог быть достигнут с меньшим количеством затраченных ресурсов. Указанный факт, однако, не является проблемой налогового законодательства, больше это проблема конкурентоспособности производителей. Любые расходы, понесенные организацией и направленные на получение дохода, являются обоснованными, они могут быть связаны с производством, реализацией продукции, внереализационные расходы также признаются законодателем действительными. В этой связи повышение самостоятельности организаций в оценке понесенных ими затрат является желательным, но актуализирует проблему добросовестности налогоплательщика, которая является основой налоговых отношений.1.2 Реформирование налога на прибыль в России, как основного источника налоговых доходов в бюджет страныНалог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль [5].Основываясь на опыте 2008-2010 гг., можно допустить, что сложившаяся в России налоговая система вряд ли обеспечит финансовую устойчивость страны в случае очередного кризисного этапа. Существуют как минимум две главные причины, по которым реформирование всей системы налогообложения следует начинать с налога на прибыль. Во-первых, этот налог генерирует порядка 15 % бюджетных доходов; во-вторых, 18 из 20 % поступает именно в региональные бюджеты, и это ключевой момент, поскольку межбюджетные трансферты постоянно растут (в 2010 г. — 40,9 % всех трат федерального бюджета), что служит важным фактором обеспечения самостоятельности регионов [4].Введение прогрессивной системы налогообложения, является идеальным механизмом для российской экономики, поскольку малый бизнес не получит дополнительного налогового бремени (в некоторых ситуациях даже сбросит дополнительные расходы), а крупный бизнес, спокойно с этим справится.Большая часть российских компаний, а именно компании нефтегазового и высокотехнологичного секторов, готовы к повышению ставки налога на прибыль в комплексе с переходом к прогрессивной системе налогообложения. Это позволит исключить негативное влияние этой меры на малый и средний бизнес [6].Снижение предельных эффективных ставок налогообложения прибыли увеличило стимулы бизнеса к декларированию реальной величины прибыли. Ликвидировалась основная часть льгот по налогу на прибыль, но ликвидация льгот компенсировалась разрешением больших амортизационных вычетов и понижением номинальной ставки налога. Все эти изменения привели к росту инвестиций бизнеса [10].Действительно, это ляжет на них дополнительным бременем, но, в то же время, направит на более рациональное управление финансовыми потоками, особенно на рынках заимствований. Для государства это огромный плюс, ведь в свете социальной ориентированности бюджетной системы России, постоянного роста межбюджетных трансфертов дополнительные поступления по налогу на прибыль (без дополнительных усилий по налоговому администрированию, что очень важно) помогут реализовать многочисленные государственные программы, и в первую очередь на региональном уровне [7].Между бухгалтерским и налоговым учетом целая пропасть разниц. Законодатели пытаются их сблизить, чтобы упростить налогоплательщикам ведение учета. Каждый год в главу «Налог на прибыль» Налогового кодекса вносятся изменения и дополнения [3]. Так и 2015 год ознаменовался новым пакетом поправок [11]. Вот перечень основных изменений по налогу на прибыль организаций с 2015 года [8]:1.Организации могут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).2.Изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам.3.Начал действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц.4.Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.5.Из правил налогообложения исключен метод ЛИФО.6.Размер уступки права требования— меняется порядок отнесения на расходы.С 2015 года произошли важные изменения в части налогообложения ценных бумаг. Далее подробнее разберем изменения по налогу на прибыль, которые актуальны для всех компаний, уплачивающих налог на прибыль [9].Не секрет, что сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному. Это усложняет ведение учета. Ведь если у вас есть договор, цена которого установлена в валюте, а он подлежит оплате в рублях по курсу, то бухгалтеру приходится вести двойной учет доходов и расходов, возникающих по таким договорам.Благодаря ряду поправок с 1 января 2015 года учет этих разниц станет одинаковым.В бухгалтерском учете данный метод не используется еще с 1 января 2008 года, а вот в налоговом учете соответствующие положения Налогового кодекса утратили силу только с 1 января 2015 года [2].С 2015 года в бухгалтерском учете и налоговом учете предусмотрены лишь три способа оценки:1.по себестоимости каждой единицы;2.по средней себестоимости;3.по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (ФИФО).4.Коснулись новации и порядка учета материальных расходов.5.С 1 января 2015 года организации получили право списывать на расходы стоимость малоценного (неамортизируемого) имущества (например, инвентарь, приспособления, инструменты, спецодежду) не единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а равномерно.Таким образом, налог на прибыль фактически является налогом на финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.Глава 2. Анализ места и роли налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации2.1 Роль налога на прибыль в формировании бюджета Российской ФедерацииНалог на прибыль служит важным инструментом регулирования экономики. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета, эффективно влиять на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.Ставка налога на прибыль в Российской Федерации составляет 20 %, т.е. является одним из низких по сравнению с размером ставок на налог в других странах.Таблица 1 –– Рейтинг некоторых стран по уровню ставок налога на прибыль компаний [19]странаСтавка налога на прибыльИзменение за три годаФранция38,0+3,6Португалия31,5+2,5Германия30,20Испания30,00Швеция22,0-4,3Финляндия20,0-6,0Россия20,00Беларусь18,0-6,0Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является главным составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.При определении состава плательщиков налога используются принцип консолидации и экономический принцип. Согласно принципу консолидации в соответствии с законодательством РФ налогоплательщиком является организация - юридическое лицо, включая его филиалы, представительства, структурные подразделения. Принимая во внимание экономический принцип, юридические лица являются плательщиками данного налога, если целью их деятельности является получение прибыли от хозяйственной или иной коммерческой деятельности на территории РФ либо в своей структуре они имеют коммерческие, хозрасчетные подразделения.Таблица 2 – Исполнение доходов в консолидированном бюджете РФ по налогу на прибыль [19]годмлрд. руб.2011152,32012168,92013172,02014230,0Таблица 3 – Исполнение доходов в консолидированном бюджете субъектов РФ по налогу на прибыль [19]годмлрд. руб.2011121,52012135,72013144,72014192,2Исходя из данных таблиц 2 и 3, мы видим, что налог на прибыль организаций занимает важное место в налоговой системе РФ, позволяет государству активно влиять на развитие экономики, а также является одним из основных доходообразующих налогов. И, несмотря на меняющийся удельный вес налога в формировании доходной части бюджета на различных исторических этапах развития нашей страны, налог на прибыль постоянно выполняет фискальную функцию по аккумулированию средств в соответствующих бюджетах.2.2 Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетовНалог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает ведущее место среди доходных источников региональных бюджетов и используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений [12]. Механизм распределения доходов от взимания налога на прибыль организаций между бюджетами разных уровней бюджетной системы заключен в системе ставок этого налога. Согласно ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20%. При этом:1)сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;2)сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.Фискальное значение налога на прибыть организаций остается достаточно высоким в структуре доходов консолидированного бюджета РФ. По мнению профессора Л.Л. Игониной, несмотря на общую тенденцию укрепления финансового состояния российских предприятий, в экономике страны сохраняется высокая доля неприбыльных и убыточных организаций [12]. В отличие от стран с развитой экономикой, где за счет собственных источников компаний финансируется 70-80% потребности в инвестиционных ресурсах, в России совокупная доля собственных финансовых источников существенно ниже. Доля прибыли и амортизационных отчислений в структуре источников финансирования инвестиций в основной капитал составляет 39-42%. Сформировалась тенденция уменьшения доли прибыли и повышения доли амортизации в собственных источниках финансирования инвестиционной деятельности предприятий.Ее вряд ли можно оценивать как позитивную, поскольку уменьшение прибыли, направляемой на цели реального инвестирования, не способствует расширенному воспроизводству основного капитала и созданию основ экономического роста в будущих периодах, в то время как амортизационные отчисления предназначены прежде всего для осуществления простого воспроизводства.Рассмотрим роль налога на прибыль в региональном бюджете на примере Иркутской области области.Представим в таблице 4 показатели доходов бюджета Иркутской области за 2012-2014 годы, а в таблице 5 динамику показателей:Таблица 4 – Доходы бюджета Челябинской области за 2012-2014 годы [20]Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Млн. руб.Уд.вес, %Млн. руб.Уд.вес, %Млн. руб.Уд.вес, %Доходы бюджета - Всего99133,98710092275,00410099135,591001 Налоговые и неналоговые доходы81599,49982,3175658,76281,9981865,2982,5791.1 Налоги на прибыль, доходы39956,81640,3029126,5331,5629717,8129,9771.2 Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации6904,4126,97393,6178,013689,2556,2431.3 Налоги на совокупный доход1388,2101,41530,3951,653386,2193,4161.4 Налоги на имущество10196,99010,2811919,3712,9212526,31312,6361.5 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами1429,2481,441459,91,581472,341,4851.6 Государственная пошлина35,5100,03640,2480,04465,0840,0661.7 Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам1,6130,0025,1370,0066,2970,006Продолжение таблицы 41.8 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности224,1610,226811,5670,88154,2610,1561.9 Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства128,0170,12971,4370,07767,0890,0681.10 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов32,3960,03364,2670,0739,2940,041.11 Административные платежи и сборы1,4920,0023,6190,0043,6360,0041.