Бухгалтерский учёт и анализ использования основных средств, определение налоговой базы налога на имущество

Бухгалтерский и налоговый учёт основных средств, определение эффективности их использовании на примере бюджетного предприятия. Пути увеличения их эффективности , обновления и т.д. Место защиты колледж, оценка "5". Работа признана лучшей в группе ...

1 Теоретические основы бухгалтерского и налогового учёта, анализа эффективности использования основных средств в бюджетной организации
1.1 Бухгалтерский учет основных средств в бюджетной организации
1.2 Налоговый учет основных средств бюджетной организации
1.3 Теоретические основы анализа основных средств бюджетной организации
2. Бухгалтерский учёт и анализ использования основных средств, определение налоговой базы налога на имущество
2.1 Организационно – правовая и технико – экономическая характеристика предприятия
2.2 Бухгалтерский учет использования основных средств
2.3 Налоговый учет основных средств для расчета налоговой базы налога на имущество
2.4 Анализ эффективности использования основных средств

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели – получение прибыли.
Немаловажную роль играют сведения о средствах труда, то есть об основных средствах, их структуре и эффективном использовании. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются не только правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие. Но и правильное исчисление, и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определен ие результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования; правильное отражение основных средств в налоговом учёте

Если на эту дату кадастровая стоимость объекта не определена, то налог по такому объекту рассчитывается за этот год исходя из его балансовой стоимости.Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.Налог на имущество в общем случае рассчитывается исходя из балансовой стоимости основных средств. В отношении некоторых объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.Теоретические основы анализа основных средств бюджетной организацииЭкономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всём многообразии связей и зависимостей.Под методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитической работы. Методологией определяется содержанием и особенностями изучаемого предмета, а также конкретными целями, задачами и требованиями, которые ставятся перед ним.При выполнении анализа использования основных средств выделяются следующие этапы:1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;2) разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;3) собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и так далее);4) проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана исследуемого периода, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и так далее;5) изучаются факторы, и определяется их влияние на результаты деятельности предприятия;6) выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.Методики экономического анализа основных средств помогают повысить обоснованность решений по управлению данными объектами организации. Анализ использования основных средств должен охватывать все звенья и все стороны деятельности предприятия. Изучение экономических явлений должно осуществляться с учетом всех факторов взаимозависимости и соподчиненности отдельных частей. Анализ следует проводить по плану, систематически, а не от случая к случаю. При проведении следует руководствоваться научно обоснованными методиками и требованиями объективных экономических законов.При проведении анализа использования основных средств, следует использовать достоверную, проверенную информацию, отражающую объективную действительность. Результаты проведения анализа должны получать конкретное количественное изменение его показателей.Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использования [26]. Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоёмкости, рентабельности, относительной экономии средств, повышения объема производства товаров, повышения производительности труда, снижения себестоимости товаров и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда.Анализ влияния различных факторов на эффективность использования основных средств позволяет исследовать влияние как каждого из них на фондоотдачу, фондоёмкость, так и оценить их комплексное воздействие на результирующие показатели.Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств применяют следующие показатели:1. Фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств)Rос= Пр/ОС(1)2. Фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведённой продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств) ФОос= ВП / ОС(2)Задачи анализа использования основных средств:-расчёт влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; -определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;-выявление причин изменения их уровня;-изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;-оценка чувствительности выпуска продукции и других показателей к изменению степени использования основных средств;-установление резервов повышения эффективности использования основных средств.На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:-анализ обеспеченности предприятия основными средствами;-анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия;-анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;-анализ основных показателей использования основных средств.Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за определённый период работы, в расчёте используют данные за несколько лет. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей [27].Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками информации являются: бизнес – план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия» (Приложение А), форма №5 «Приложение к балансу предприятия», форма №11 «Отчёт о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учёта основных средств, проектно – сметная, техническая документация и др. Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чᴛᴏбы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. С ϶ᴛᴏй целью крайне важно сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В ГБОУ СПО ЛТК КК2.1 Организационно – правовая и технико – экономическая характеристика ГБОУ СПО ЛТК ККГосударственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Ленинградский технический колледж» Краснодарского края, создано с наименованием профессионально – техническая школа в 1924 году.Учреждение образовано в 1924 году Кубанским окружным управлением как профессионально – техническая школа. В 1930 году Кубанским окружным управлением как профессионально - техническая школа переименована в сельскохозяйственное училище по подготовке слесарей – ремонтников для машинно – тракторных станций. В 1939 году - переименовано в училище механизации сельского хозяйства.Распоряжением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 года № 2413-р федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Ленинградский технический колледж» передано в государственную собственность Краснодарского края.Приказом департамента образования и науки Краснодарского края от 16.01.2012 года № 101 «О внесении изменений в уставы учреждений, подведомственных департаменту образования и науки Краснодарского края», федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Ленинградский технический колледж» переименовано в государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Ленинградский технический колледж» Краснодарского края.Полное наименование учреждения – государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Ленинградский технический колледж» Краснодарского края;Сокращённое наименование учреждения – ГБОУ СПО ЛТК КК.Основной деятельностью ЛТК является – предоставление образовательных услуг. Помимо этого колледж дополнительно занимается внебюджетной деятельностью, к которой относится производство и реализация сельскохозяйственной продукции, оказание платных образовательных услуг, услуги общественного питания и проживания.Колледж является некоммерческой организацией, собственником имущества которой является Краснодарский край.Ленинградский технический колледж является юридическим лицом, находящимся в ведении министерства образования и науки Краснодарского края.Функции собственника колледжа осуществляют департамент имущественных отношений Краснодарского края и Уполномоченный орган, если иное не установлено законодательством Краснодарского края.Местонахождение Ленинградского технического колледжа: 353740, Российская Федерация, Краснодарский край, Ленинградский район, станица Ленинградская, ул. Кооперации, д.159А.Почтовый адрес: Российская Федерация, 353740, Краснодарский край, Ленинградский район, станица Ленинградская, ул. Кооперации, д.159А.Колледж имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, лицевые счета в департаменте по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края, печать со своим полным наименованием, вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, зарегистрированную в установленном порядке эмблему и другие средства индивидуализации, имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.Колледж имеет право осуществлять международное сотрудничество в области образовательной, научной и иной деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.Для осуществления учётной работы в ГБОУ СПО ЛТК КК выделено структурное подразделение – бухгалтерия, которая является первичным звеном бухгалтерского учёта.Бухгалтерия – самостоятельная единица организации и не может входить в состав какого – либо другого организационного подразделения. Бухгалтерия ЛТК состоит из главного бухгалтера, ведущего бухгалтера, ведущего экономиста, специалиста по кадрам, юрисконсультанта, программиста, архивариуса, кассира, ведущего бухгалтера (внебюджет). Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учётных регистрах и на их основе составление отчётности. Главный бухгалтер назначается на должность руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, составление в определённые сроки бухгалтерской отчётности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учёта едины для всех предприятий. Ведение бухгалтерского учёта регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учёту. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.Бухгалтерский учёт ведётся в ГБОУ СПО ЛТК КК с помощью системы «1С: Предприятие 8.3». При этом организация за свой счёт изготавливает копии первичных документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры (Приложение Б).Бухгалтерскую отчётность ЛТК составляет на основе данных синтетического и аналитического учёта.ГБОУ СПО ЛТК КК располагает земельными, трудовыми и производственными ресурсами, которые отражены в таблице 1 (Приложение В). Данные таблицы 1, так же можно представить графическим способом (Приложение Г). Анализируя ресурсы, которыми обладает ГБОУ СПО ЛТК КК, можно обратить внимание на среднюю численность работников, в 2014 г. по отношению к 2012 г. численность персонала уменьшилась на 9,09 %. Следовательно, и оплата труда уменьшилась на 11,96 % и составила 5163,87 тыс.руб. Общая земельная площадь за анализируемый период не изменилась. Общая среднегодовая стоимость основных средств в 2014 г. по отношению к 2012 г. увеличилась на 6,80 % и составила 197400,72 тыс.руб. Стоимость основных средств увеличилась по бюджетной деятельности на 7,62 %, а по внебюджетной на 1,57 %. В 2014 г. по отношению к 2012 г. материальные затраты увеличились на 24,21 %. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства [22].Финансовое состояние предприятия - это движение денежных потоков, обслуживающих производство и реализацию его продукции.Между развитием производства и состоянием финансов существует и прямая, и обратная зависимость.Финансовое состояние хозяйствующей единицы находится в прямой зависимости от объемных и динамических показателей движения производства. Рост объема производства улучшает финансовое состояние предприятия, а его сокращение, напротив, ухудшает. Но и финансовое состояние в свою очередь влияет на производство: замедляет его, если ухудшается, и ускоряет, если увеличивается. Чем выше темпы роста производства на предприятии, тем выше выручка от реализации продукции, а, следовательно, и прибыль.Прибыль - это разница между выручкой от реализации и текущими затратами. Рентабельность - это отношение прибыли к текущим затратам. Прибыль и рентабельность - два взаимодополняющих показателя, которые комплексно оценивают финансовое состояние предприятия [25].Данные о доходах и расходах ГБОУ СПО ЛТК КК за анализируемые периоды представлены в таблице 2.Таблица 2 – Доходы и расходы ЛТК за 2012 – 2014 гг., тыс. руб. Показатель2012 г.2013 г.2014 г.2014 г. в % к 2012 г.Доходы12462,886,9917439,01+39,93- от оказания платных услуг11573,8816482,8113730,67+18,63- от операций с активами353,1017403,9752,02-85,27- прочие 1242,10928,153656,32+194,37Расходы10999,8816997,3614687,21+33,52- по операциям с активами2405,567055,586386,44+165,49- прочие511,27539,32382,56-25,17Анализируя данные таблицы 2 можно заметить, что в 2014 г. по отношению к 2012 г. доходы организации увеличились на 39,93 %. Это произошло из-за увеличения сумм от оказания платных услуг на 18,63 %. Так же повлияло увеличение прочих доходов на 194,37 %, которые в 2014 г. составили 3656,32 тыс.руб. Доходы от операций с активами уменьшились на 85,27 %. Расходы в 2014 г. по отношению к 2012 г. увеличились на 33,52 %, и составили 14687,21 тыс.руб. За анализируемый период прочие расходы уменьшились на 25,17 % и составили 382,56 тыс.руб., а расходы по операциям с активами увеличились на 165,49 %На определение финансового состояния организации влияют такие показатели как выручка, себестоимость, прибыль от продаж, чистая прибыль. Данные показатели отражены в таблице 3. Эту информацию можно отразить графическим способом (Приложение Д)Таблица 3 – Результаты деятельности ГБОУ СПО ЛТК КК, за 2012 – 2014 гг., тыс.рубПоказатель2012 г.2013 г.2014 г.2014 г. в % к 2012 г.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)3438,285558,121783,54-48,13Себестоимость проданных товаров, работ 2243,053411,131197,96-46,59Операционный результат до налогообложения1563,1417387,522751,80+76,04Текущий налог на прибыль100,14397,15502,90+402,20Чистый операционный результат (прибыль)1463,016990,372248,89+53,72Проанализировав данные таблицы 3, следует обратить внимание на то, что в 2014 г. по отношению к 2012 г. выручка уменьшилась на 48,13 % и составила 1783,54 тыс.руб. Так как произошло уменьшение выручки, соответственно уменьшилась себестоимость проданной продукции на 46,59 %. Операционный результат до налогообложения увеличился на 76,04 %, следовательно, увеличился и налог на прибыль на 402,20 %. Несмотря на то, что выручка в 2014г. уменьшилась, прибыль увеличилась на 53,72 % и составила 2248,89 тыс.руб.2.2 Бухгалтерский учет использования основных средств Основными нормативно - правовыми документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в ГБОУ СПО ЛТК КК по учёту основных средств, являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01, Инструкция по бюджетному учету, учётная политика ЛТК, принятая на основании приказа № 405 – АХ от 29.12.2013 г. (Приложение Е) [7].Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является:-объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;-отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.В ГБОУ СПО ЛТК КК создана постоянно действующей комиссия для принятия на учет вновь поступивших объектов основных средств, присвоения им уникального инвентарного порядкового номера, определения срока их полезного использования и списания с баланса вследствие их физического или морального износа. Поступление основных средств оформляют документами:-Актом о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001). Для объектов основных средств стоимостью до 3000 руб., библиотечного фонда этот документ не используют;-Актом о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;-Актом о приеме – передаче здания (сооружения) (форма 0306030);-Паспортом заводов – изготовителей, технической и иной документацией, характеризующих объект, принимаемый к учёту.На основании этих документов на каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма 0504031). Инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек (форма 0504033) по учёту основных средств [28].В инвентарной карточке указывают модель, тип, марку, заводской номер, дату выпуска, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сведения об амортизации, инвентарный номер. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, при поступлении присваивается инвентарный порядковый номер. Он состоит из 12 знаков (цифр): 1-й знак характеризует код финансового обеспечения, 2-4-й – синтетический код счёта, 5-6-й – аналитический код счёта, 7-12-й – порядковый номер объекта основного средства. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения его в учреждении [17]. Учётной политикой определён перечень основных средств, на которые не наносятся инвентарные номера. Это делается во избежание порчи внешнего вида объектов основных средств, присвоенный ему номер отражается в регистрах бухгалтерского учёта без нанесение на объект, например объекты библиотечного фонда.Для учета операций с основными средствами в ГБОУ СПО ЛТК КК применяются следующие счета:-0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество»;-0 101 11 000 «Основные средства – жилые помещения»;-0 101 12 000 «Основные средства – нежилые помещения»;-0 101 13 000 «Основные средства – сооружения»;-0 101 20 000«Основные средства – особо ценное движимое имущество»;-0 101 23 000 «Основные средства – сооружения»;-0 101 24 000 «Основные средства – машины и оборудования»;-0 101 25 000 «Основные средства – транспортные средства»;-0 101 26 000 «Основные средства – производственный и хозяйственный инвентарь»;-0 101 27 000 «Основные средства – библиотечный фонд»;-0 101 28 000 «Основные средства – прочие основные средства».Все основные средства, находящиеся на балансе ГБОУ СПО ЛТК КК принято считать особо ценным имуществом.