Учет расчетов с поставщиками

Первая глава - теория, 2 и 3 главы - практика.
Работа выполнена осенью 2015 года. Студент защитился, работа понравилась.
...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 5
1.1. Обзор теоретических источников по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
1.2. Законодательные и нормативные документы, регламентирующие порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 7
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 13
2.1. Краткие исторические сведения, местоположение и организационно-правовая структура исследуемого предприятия 13
2.2. Ресурсы и основные экономические показатели предприятия 15
2.3. Общее состояние учетно-финансовой работы предприятия 19
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОАО «НЕРЮНГРИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» 23
3.1. Экономическое содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками 23
3.2. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» 28
3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» 33
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОАО «НЕРЮНГРИНСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» 38
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 43
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 46
ПРИЛОЖЕНИЯ 49

Актуальность
Задачи
Предмет
Объект
Методы
Структура
Информационная база

Бухгалтерия ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» является централизованной, т.е. все учётные записи производятся в бухгалтерии головного отделения предприятия. В производственных подразделениях есть учётчики. Учёт ведется, используя регистры журнально-ордерной формы. Учётный аппарат бухгалтерии насчитывает 6 человек. Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер. В его подчинении заместитель главного бухгалтера и бухгалтера отделов. Всего в бухгалтерии четыре отдела: производственный отдел, материальный отдел, расчетный отдел, касса. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.2:00ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕРЗАМЕСТИТЕЛЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРАБухгалтер по учету затрат на производствоБухгалтер по учету МПЗБухгалтер по расчетам и по оплате трудаКассир00ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕРЗАМЕСТИТЕЛЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРАБухгалтер по учету затрат на производствоБухгалтер по учету МПЗБухгалтер по расчетам и по оплате трудаКассирРисунок 2.2 - Структура бухгалтерии ОАО «Нерюнгринская птицефабрика»В сферу деятельности бухгалтера по учету затрат на производство входит учёт затрат произведённых предприятием на ведение основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также выход продукции этих производств и калькуляция её себестоимости.Бухгалтер по учету материалов отвечает за ведение учёта по счетам производственных запасов, полученной от промышленного производства.Бухгалтер по расчётам и бухгалтер по оплате труда в одном лице в его обязанность входит ведение учёта операций по возникновению и погашению различных задолженностей перед предприятием со стороны покупателей и заказчиков, подотчётных лиц, прочих дебиторов, а также задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, органами социального страхования, персоналом по оплате труда и прочими кредиторами.На кассира возложены обязанности по ведению и учёту кассовых операций.Учетная политика ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ОАО «Нерюнгринская птицефабрика».Учетная политика ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» утверждается приказом генерального директора. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Общества.Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору.Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета. Своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.Без подписи главного бухгалтера Общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.Бухгалтерский учет ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» ведется автоматизированным способом с применением программы 1С «Бухгалтерия».Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Общество имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средствСтоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя.Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции.Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.Учет товаров (продуктов) в бухгалтерии и на складах ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» осуществляется количественно-суммовым методом (организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам материальных ценностей).Учет затрат основной деятельности ведется на счете 20 «Основное производство». Проценты, уплачиваемые за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты, займы) учитываются в составе операционных расходов.Проценты отражаются в составе операционных расходов независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами и на основании приказа генерального директора Общества о проведении инвентаризации. Инвентаризации подлежит все имущество ОАО «Нерюнгринская птицефабрика», независимо от места нахождения, и все виды обязательств.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» 3.1. Экономическое содержание расчетов с поставщиками и подрядчикамиТрадиционное понятие «бухгалтерский учет» следует рассматривать по-новому - непосредственно как базис оценки финансового состояния организации (учреждения) и результатов ее деятельности, а опосредованно - как базис финансового менеджмента. Это существенно повышает значение и престиж бухгалтерского учета как в современной экономической терминологии, так и в практической деятельности финансового менеджмента [28, с. 3-12].Отношения с поставщиками и подрядчиками - неотъемлемая часть деятельности любого предприятия. Предприятия общественного питания не являются исключением. Рассмотрим, какие виды безналичных расчетов применяются на практике, а также какие требования установлены законодательством для наличной и безналичной форм расчета с поставщиками.В задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками входят:-обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятием и поставщиками;-обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;-правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками;-своевременное выполнение расчетов с поставщиками и подрядчиками;-обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности предприятия перед поставщиками, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;-соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения [25, с. 21-23].Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает информацию о расчетах:- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;- полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [19, с. 254].Кроме того, организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора о выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ или иного договора функции генерального подрядчика, отражают на данном счете расчеты со своими субподрядчиками.Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.Со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списывается на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне делаются следующие записи: Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» и т.д. Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками [28, с. 3-12]».Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете отражается согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах, а дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.Аналитический учет данного счета ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных:- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, не оплаченным в срок расчетным документам;- неотфактурованным поставкам;- выданным авансам;- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;- просроченным векселям;- полученному коммерческому кредиту и др. [20, с. 152].Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Основные бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками представим в таблице 3.1:Таблица 3.1Типовая корреспонденция по учету расчетов с поставщиками№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовПервичный документДебетКредит1Отражена договорная стоимость товара, продукции10, 4160Отгрузочные документы, акт о приемке товара2НДС по поступившим ТМЦ1960Счет-фактура3Расходы на доставку учтены в составе расходов на продажу4460Акт приемки-сдачи оказанных услуг4Услуги посредника учтены в стоимости товара, продукции10, 4160Бухгалтерская справка5Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником6050, 51, 55Договор поставки, Приходный кассовый ордер, выписка банка, Основные бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками по авансам уплаченным представим в таблице 3.2:Таблица 3.2Типовая корреспонденция по учету расчетов с поставщиками по авансам уплаченнымСодержание операцийКорреспонденция счетовПервичный документДебетКредитНа дату перечисления предоплатыПеречислена предоплата поставщику6051Выписка банка по расчетному счетуПринят к вычету НДС с перечисленной предоплаты68-НДС76-НДССчет-фактура, Договор на поставку материалов, Выписка банка по расчетному счетуНа дату поставкиПриняты к учету материалы1060Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордерОтражен НДС по приобретенным материалам1960Счет-фактураНДС по материалам принят к вычету68-НДС19Счет-фактураВосстановлен НДС с перечисленной предоплаты76-НДС68-НДССчет-фактураСумма, перечисленная в качестве предварительной оплаты материалов, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) [9].В бухгалтерском учете сумма предоплаты (аванса) отражается в качестве дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы предоплаты на счете 60 отражаются обособленно.Организация, перечислившая частичную предоплату поставщику материалов, может принять к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ) [2].Итак, в процессе своей деятельности организации необходимо формировать полную и достоверную информацию о состоянии расчетов с поставщиками, необходимую как внутренним, так и внешним пользователям финансовой отчетности. Формирование достоверной информации в свою очередь необходимо для осуществления оперативного контроля за соблюдением форм расчетов, а также своевременной сверки расчетов поставщиками за выполненные работы и оказанные услуги.3.2. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками. Взаимоотношения регистрируются определенными документами.К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и др. ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонты основных средств и др.).Основным договором, которым оформляет отношения ОАО «Нерюнгринская птицефабрика», является договор поставки. Предметом такого договора является передача поставщиком-продавцом в обусловленный срок ТМЦ покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ). В договоре стороны предусматривают порядок доставки ТМЦ (вид транспорта, переход права собственности), правила расчетов и условия получения ТМЦ получателем (в месте нахождения поставщика или покупателя). В ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» существует специальная служба снабжения, обеспечивающая своевременное поступление сырья и материалов.Доставка материально-производственных запасов в ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» осуществляется двумя способами: силами поставщика или силами самой организации. Независимо от вида доставки поставщик выдает ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» комплект всех необходимых документов: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные и др. Причем к указанным документам обязательно должны прикладываться документы, подтверждающие как количество приобретенных МПЗ (упаковочные ярлыки, спецификации, отвесы и пр.), так и документы, свидетельствующие об их качестве.Материалы и товары поступают в ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» по товаросопроводительным документам, предусмотренным условиями поставок, а также правилами перевозки грузов. В Обществе ведётся регистрация договоров поставок, услуг и продаж.В ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» в качестве товаросопроводительного документа на товар выступает товарная накладная формы N ТОРГ-12 (см. приложение 3). Но если товар в организацию доставляется автомобильным или иными видами транспорта, то в качестве товаросопроводительного документа могут выступать такие документы, как товарно-транспортная накладная N 1-Т, унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» или железнодорожная накладная, формы которой утверждены Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 39.ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. ТТН состоит из двух разделов:-товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. Причем у первого она выступает основанием для списания ТМЦ, а у второго - используется для оприходования (в данном случае ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» является грузополучателем);-транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя - заказчика автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией - владельцем автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.Грузоотправитель составляет ТТН на перевозку груза автотранспортом для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Причем она выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах:-первый - остается у самого грузоотправителя и является у него основанием для списания товарно-материальных ценностей;-второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;-второй - передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у грузополучателя;-третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.В случае если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности. Вместе с товаросопроводительными документами поставщик товарно-материальных ценностей передает ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» все соответствующие документы на товар, подтверждающие, что качество товаров соответствует установленным требованиям.Приемку поступивших ТМЦ начинают с проверки соответствия поступивших товаров данным, указанным в товаросопроводительных документах, кроме того, проверяются качество упаковки товаров и маркировка, нанесенная на тару.Для документального оформления приемки ТМЦ по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора Госкомстатом России предусмотрен Акт о приемке товаров формы N ТОРГ-1. В ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» приходным товарным документом выступает именно N ТОРГ-1.Для отражения расхождений по количеству или по качеству поставленного товара в ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» не используются какие-либо документы.В случае неотфактурованных поставок товаров ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» использует Акт о приеме товаров N ТОРГ-1.Если товар поступил в ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» в таре, которая не указана в счете поставщика, то Обществом оформляется Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика формы N ТОРГ-5. При централизованных поставках МПЗ приемка сырья и материалов осуществляется непосредственно на складе ОАО «Нерюнгринская птицефабрика».В том случае, когда ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» самостоятельно вывозит приобретаемые ценности, то приемка проводится на складе поставщика.