Документальный учет движения основных средств и анализ их структуры и динамики» (на примере ЗАО «ЗЭТО»)

курсовая работа,защита на отлично. ...

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………..7
1.1 Сущность, содержание, методические аспекты и задачи учета
основных средств…………………………………………………………….7
1.2 Виды оценки основных средств и их классификация……………………15
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В
ЗАО «ЗЭТО»………………………………………………………..23
2.1 Экономическая характеристика организации……………………………23
2.2 Документальный учет движения основных средств……………………26
2.3 Аналитический и синтетический учет движения основных средств в
организации…………………………………………………………………33
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В
ОРГАНИЗАЦИИ…………………………………………………..42
3.1. Цель, задачи и показатели анализа основных средств…………………42
3.2. Анализ структуры и динамики движения основных средств……………50
3.3 Анализ технического состояния основных средств и эффективности их
использования………………………………………………………………..55
3.4 Совершенствование учета основных средств организации…………….59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..63
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………66

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации. Выступают одним из основополагающих факторов успешности, рентабельности и прибыльности организации, являются фундаментальной основой создания и функционирования организаций, практически, всех организационно-правовых форм.

ОС-6).При поступлении в адрес ЗАО «ЗЭТО» оборудования требующего монтажа на предприятии оформляется первичный документ – «Акт о приемке оборудования» (ф. № ОС-14). Он составляется в двух экземплярах и отражает количество поступившего оборудования, его первоначальную стоимость. При передаче оборудования в монтаж в организации выписывается первичный документ – «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (ф. № ОС- 15). Обязательными показателями для акта формы №ОС-15 являются: количество передаваемого оборудования в монтаж, его стоимость. Подписывают акт ОС-15 сторона сдатчика и сторона, выполняющая монтажные работы. Работы по проведенному монтажу, как правило, увеличивают первоначальную стоимость поступившего оборудования и аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство».Учет внутреннего перемещения основных средств производится в ЗАО «ЗЭТО» при помощи первичного документа - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2). При передаче основных средств в Накладной (ф. №ОС-2) отражается информация общего плана, характеризующая перемещаемый объект: его наименование, количество, инвентарный номер, стоимость. Подписывают данный документ две стороны – передающая и принимающая сторона.Целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств, пригодность их к эксплуатации, возможность и эффективность их восстановления определяются в ЗАО «ЗЭТО» специально созданной приказом руководителя комиссией (в ее задачи также входит документальное оформление выбытия объектов). В состав комиссии входят руководитель организации, главный бухгалтер и работники, на которых возложена материальная ответственность за сохранность объекта, намеченного к списанию. Для участия в работе комиссии в исследуемой организации также приглашаются и технические специалисты организации. Комиссия проводит осмотр объекта основных средств, анализирует данные технической документации и бухгалтерского учета. В результате работы члены комиссии устанавливают наличие морального или физического износа объекта, его причины (нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта и др.). При возможности выявляются лица, виновные в преждевременном выбытии объекта, и выносится предложение о привлечении их к ответственности.Объекты основных средств выбывают в ЗАО «ЗЭТО» и снимаются с учета по трем основным причинам: рисунок 2.3.Причины выбытия и снятия с учета основных средств в ЗАО «ЗЭТО»невозможность дальнейшей эксплуатации из-за ветхости, износа или других обстоятельств и списание объекта с баланса с его полной ликвидациейреализация объекта физическому или юридическому лицубезвозмездная передача (дарение)Рисунок 2.3. Причины выбытия и снятия с учета основных средств в ЗАО «ЗЭТО»Первичный учет выбывающих основных средств в связи с ветхостью, моральным и физическим износом, чрезвычайными обстоятельствами, в результате полного или частичного списания строится в организации ЗАО «ЗЭТО» в Актах на списание основных средств форм ОС-4, ОС-4а, ОС-4б. В данной группе документов в организации указываются основные сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания, причины его списания, величина остаточной стоимости. Решение о списании принимает комиссия завода. На основании Актов форм ОС-4, ОС-4а, ОС-4б бухгалтер организации делает отметку в инвентарных карточках (ф. ОС-6, ф. ОС-6а или ОС-6б) о выбытии основного средства. Акты составляют в двух экземплярах. Первый передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность имущества. На его основании сдают на склад или продают материальные ценности, которые остались после того, как основное средство ликвидировали. Оставшиеся после разборки объекта основных средств материалы, непригодные для дальнейшего использования, реализуются ЗАО «ЗЭТО» перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторичного сырья, либо вывозятся для утилизации.Основные признаки, характеризующие различные виды ремонта основных средств, осуществляемого в ЗАО «ЗЭТО»Текущий ремонтКапитальный ремонтПериодичность проведения до годаПериодичность проведения более годаЦель ремонта – предохранение основных средств от повреждений и неисправностейПорядок проведения – в течение года по графикуПорядок проведения – не чаще одного раза в несколько летЦель ремонта – замена конструкций, механизмов и деталейКлассификация капитальных ремонтовкомплексный, охватывающий ремонт здания или сооружения в целомвыборочный, состоящий из ремонта отдельных конструкций здания, сооруженияОбеспечение поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, ритмичности их работы, сокращения простоев и увеличения срока службы основных средств обеспечивается в исследуемой организации за счет своевременного произведенного ремонта, рисунок 2.4.Рисунок 2.4. Виды ремонта, осуществляемые в ЗАО «ЗЭТО»Для подтверждения факта передачи основного средства в ремонт, на реконструкцию, консервацию или модернизацию в ЗАО «ЗЭТО» формируется первичный документ формы ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Если в результате модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции первоначальная стоимость основных средств меняется, т.е. признается улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.Если же ремонт основных средств выполняется в ЗАО «ЗЭТО» хозяйственным способом, то все затраты, относящиеся к проводимому ремонту документально отражаются при помощи таких первичных документов, как лимитно - заборная карта, требование – накладная, табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу, счета, счета-фактуры и др. Информация о величине произведенного ремонта отражается в Акте приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).Акт формы ОС-3 также формируется в ЗАО «ЗЭТО» и при передаче основного средства на модернизацию. В обязательном порядке после окончания работ по модернизации в Акте ОС-3 указывают, какие изменения произошли в характеристике объекта, как они повлияли на первоначальную стоимость основного средства, срок его полезного использования.2.3 Аналитический и синтетический учет движения основных средств ворганизацииАналитический и синтетический учет движения основных средств в исследуемой организации ЗАО «ЗЭТО» ведется на основании большой группы различных субсчетов аналитического порядка и счетов синтетического учета. Поступление основных средств в адрес исследуемой организации отражается в учете предприятия при помощи синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Вложения во внеоборотные активы представляют собой совокупность операций по отражению в бухгалтерском учете капитальных затрат, их распределению между незавершенными объектами внеоборотных активов и первоначальной стоимостью принимаемых к учету основных средств, доходных вложений в имущество, нематериальных активов. Именно на нем формируется на предприятии первоначальная стоимость приобретенных со стороны объектов основных средств. НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения – за счет источника финансирования указанных объектов. Признание основных средств в учете исследуемой организации осуществляется после оформления всех необходимых документов о собственности на данные объекты признающей организации и о включении их в число принятых в эксплуатацию для полезного использования.Основным ведущим синтетическим счетом по учету движения основных средств в ЗАО «ЗЭТО» выступает – счет 01 «Основные средства». Рабочий план счетов предприятия предусматривает два субсчета к счету 01 «Основные средства»: 01/1 - «Основные средства в эксплуатации», 01/2 – «Выбытие основных средств». Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется:по отдельным инвентарным объектам, по видам инвентарных объектов, по местам нахождения и др. признакам.Операции по учету поступления основных средств отражаются в системе бухгалтерского учета ЗАО «ЗЭТО» следующим образом: таблица 2.4.Исследуемая организация является по своей структуре крупным промышленным заводом, что приводит к постоянному пополнению группы основных средств. Зачастую поступившие основные средства требуют проведения монтажных работ, так как поступают в разукомплектованном состоянии.Таблица 2.4Журнал хозяйственных операций по учету поступления основных средств в ЗАО «ЗЭТО» в результате их приобретенияХозяйственная операцияДокумент- основаниеДебетКредитПриобретена установка металлообработки - BMY /5-F у ОАО «Импульс» г. Санкт-Петербург Товарно-транспортная накладная,счет-фактура08.419.160.160.1Отражена стоимость оказанных работ по установке приобретенного основного средства марки BMY /5-FАкт о выполненныхработахсчет-фактура08.419.160.160.1При вводе основного средства в эксплуа-тацию ЗАО «ЗЭТО» оплатило предостав-ленные ему консультационные услугиАкт об оказанииуслуг08.476Со стороны ЗАО «ЗЭТО» произведена оплата расчетных документов постав-щиков и организаций, чьи работы и услуги использовались при приобре-тении основных средств Выписка банка из расчетного счета,платежное поручение60.17651Отражен в учете ЗАО «ЗЭТО» ввод установка металлообработки - BMY /5-F в эксплуатацию Акт (накладная)приемки- передачиосновных средств(ф. ОС-1)01.108.4Предъявлен к вычету НДС, отраженный в расчетных документах поставщика при приобретении объектов основных средств и осуществлении сопутствующих зат-рат Счет-фактура, книга покупок6819.1В результате данных обстоятельств учет поступивших основных средств осуществляется в ЗАО «ЗЭТО» при помощи счета 07 «Оборудование к установке», на котором формируется фактическая стоимость приобретенного оборудования, а величина произведенных монтажных работ аккумулируется на счете 08 ««Вложения во внеоборотные активы» субсчете 3 «строительство».Согласно учетной политике ЗАО «ЗЭТО», основным методом начисления амортизации установлен – линейный способ. Линейный способ начисления амортизации является самым простым. При нем перенос стоимости объекта основных средств производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. В системе бухгалтерского учета основных средств организации, сумма начисленной амортизации по ним отражается следующими бухгалтерскими записями:Дебет счета 20 Кредит счета 02 – начислена амортизация на основные средства, используемые в основном производстве;Дебет счета 23 Кредит счета 02 – начислена амортизация на основные средства, используемые во вспомогательном производстве;Дебет счета 25 Кредит счета 02 – начислена амортизация на основные средства, общепроизводственного назначения;Дебет счета 26 Кредит счета 02 – начислена амортизация на основные средства, общехозяйственного назначения.Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от этих операций в ЗАО «ЗЭТО» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости). Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.Независимо от причины выбытия в учете ЗАО «ЗЭТО», прежде всего, отражается списание части стоимости выбывающего объекта, в сумме, начисленной по нему к моменту выбытия амортизации:Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»Кредит счета 01 «Основные средства».Если происходит списание объекта по окончании срока его полезного использования, то, как правило, к этому моменту его первоначальная стоимость полностью амортизирована, и никаких дальнейших учетных записей не потребуется. Сам объект при этом подлежит ликвидации, что оформляется в исследуемой организации актом по форме ОС-4. Если в ЗАО «ЗЭТО» происходит списание объекта до окончания срока его полезного использования, то, как правило, к этому моменту остается недоамортизированная часть его стоимости, которая признается в организации убытком:Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;Кредит счета 01 «Основные средства», таблица 2.5.Таблица 2.5Журнал хозяйственных операций по учету выбытия основных средств в ЗАО «ЗЭТО» по различным причинамХозяйственная операцияДокумент- основаниеДебетКредитПо причине непригодностиСписывается первоначальная стоимость вентиляционного желоба «RRW-08» по причине непригодностиАкт о списании объекта основных средств ОС-401.201.1Списана сумма накопленной амортизации при выбытии вентиляционного желоба «RRW-08» Акт о списании объекта основных средств ОС-4Ведомость начисления амортизации0201.2Списана остаточная стоимость вентиля-ционного желоба «RRW-08»Акт о списании объекта основных средств ОС-4Ведомость начисления амортизации91.201.2Учтены материальные ценности по рыночной стоимости, полученные в результате разборки списываемого объекта основных средствАкт о списании объекта основных средств ОС-410.691.1По причине продажи основного средстваСписана часть стоимости универсального станка FAR / 25-В в сумме, начисленной по нему к моменту продажи амортизацииАкт о приеме-передаче объекта (форма ОС-1)Ведомость начисления амортизации0201.2Списана часть стоимости универсального станка FAR / 25-В в сумме остаточной стоимости к моменту продажиАкт о приеме-передаче объекта (форма ОС-1)Ведомость начисления амортизации91.201.2Начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости объекта, включая НДСАкт о приеме-передаче объекта (форма ОС-1)Счет-фактура62.1.91.1Выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджетСчет-фактураКнига продаж91.268Продолжение таблицы 2.5.Начислена заработная плата и страховые взносы при доведении универсального станка FAR / 25-В до соответствующего состояния товара Наряд на сдельную работуСправка бухгалтерии91.270,69Получена прибыль от продажи универсального станка FAR / 25-ВСправка бухгалтерии91.999По причине списания объекта основных средств вследствие недостачиСписывается первоначальная стоимость станка Т-19 по причине недостачиИнвентаризационная опись №1, сличи-тельная ведомость, инвентарная карточка ОС-601.201.1Списана часть стоимости станка Т-19 в сумме, начисленной по нему к моменту выявленной недостачи амортизацииИнвентаризационная опись №1, сличи-тельная ведомость, инвентарная карточка ОС-691.201.2Списана остаточная стоимость недос-тающего станка Т-19Инвентаризационная опись №1, сличи-тельная ведомость, инвентарная карточка ОС-691.201.2Списана часть стоимости недостающего станка Т-19 в сумме остаточной стоимости в качестве недостачиИнвентаризационная опись №1, сличи-тельная ведомость, инвентарная карточка ОС-69491.2Выявленная недостача отнесена в размере остаточной стоимости в начет материально ответственному лицуИнвентаризационная опись №1, сличи-тельная ведомость, инвентарная карточка ОС-673.294Информация по всем направлениям движения основных средств в ЗАО «ЗЭТО» аккумулируется в регистрах аналитического и синтетического учета, таблица 2.6. Среди них ведущее место принадлежит – Инвентарной карточки учета основных средств формы ОС-6. Цель ее формирования – создать в организации пообъектный аналитический учет основных средств. Она содержит необходимую экономическую и техническую информацию об объектах, на которые она заведена. Согласно п.12 Методических указаний №91н инвентарные карточки группируются в исследуемой организации в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы.Таблица 2.6Регистры аналитического и синтетического учета формируемые в системе бухгалтерского учета ЗАО «ЗЭТО»Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне:товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др.СправочникиОбщего назначения:учетная политика, План счетов ( HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=F36F6F375EBC232F925B4F2BD08197EC7732E7A05929F945E8E16D1193530FA54946479E0F332922x6IEM" сч. 07, 08, 01,02, 91), константы, подразделения и др.Субконто:основные средства, номенклатура (оборудо-вание), объекты строительства, способы отра-жения амортизации, параметры выработки основных средств и др. Регистрация хозяйственных операцийПоступле-ние ОСПоступлениеоборудования,передачаоборудованияв монтаж Поступление дополни-тельных расходовВвод вэксплуа-тациюОСМодернизацияОСПереме-щение ОССписаниеОСПодготовкак передачеОСПередачаОС(документыпо выбытиюОС)Начислениеамортизациии погашениестоимостиОСЗакрытиемесяцаЖурналы Документов: - общий; - учет основных средств; - регламентные документы ОперацийПроводокОтчеты (формирование результативной информации)СтандартныеСпециализированныеРегламентированные Регистры синтетического учета: - обороты счетов 08, 01, 02, 91 (главная книга); - анализ счетов 08, 01, 02, 91 - инвентарная книга ОС; - ведомость по амортизации ОС; - инвентаризация ОС (ведомость); - отчет по ОС Бухгалтерская отчетностьРегистры аналитического учета:- оборотно-сальдовая ведомость по счетам 08, 01, 02, 91; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счетов 08, 01, 02 и др. Налоговая отчетностьИнвентарная карточка выписывается в организации в одном экземпляре на каждый объект основных средств. При оформлении инвентарной каточки в раздел 1 «Сведения об объекте основных средств на дату передачи» бухгалтер ЗАО «ЗЭТО» переносит только данные о дате выпуска объекта, дате капитального последнего ремонта и физическом сроке эксплуатации из Акта о приеме-передаче объекта основных средств, а также реквизиты документа о вводе в эксплуатацию. Графы «Сумма начисленной амортизации (износа)» и «Остаточная стоимость» заполняются бухгалтером завода при выбытии объекта основных средств. Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» и раздел 7 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» инвентарной карточки формируются бухгалтером ЗАО «ЗЭТО» на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств. Результаты переоценки бухгалтер организации заносит в специальный раздел 3 «Переоценка» с указанием даты проведения ее и коэффициента пересчета. Если имело место внутреннее перемещение основного средства по организации, то бухгалтер заполняет необходимые реквизиты раздела 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств». Аналитическая информация обобщается в ЗАО «ЗЭТО» в таких регистрах как:Карточка счета по счетам 01 ,07, 08, 91, 02;Оборотно - сальдовая ведомость по счетам 01 ,07, 08, 91, 02;Анализ счета по субконто по счетам 01 ,07, 08, 91, 02;Инвентарная книга основных средств.