«Учет анализ дебиторской и кредиторской задолженности: формирование показателей в бухгалтерской отчетности

Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании учета дебиторской и кредиторской задолженности, их анализ и разработка рекомендаций по их оптимизации.
Задачи:
1. изучить особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности;
2. исследовать методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
3. разработать предложения по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности;
4. проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;
5. оценить эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
6. разработать мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности
Объект исследования: общество с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление № 12 Метростроя»
Предметом иссл ...

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 7
1.1 Сущность, состав и нормативно-правовое регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности 7
1.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности 16
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности 23
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «СМУ-12 МЕТРОСТРОЯ» 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СМУ-12 Метростроя» 32
2.2 Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СМУ-12 Метростроя» 41
2.3 Предложения по совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СМУ-12 Метростроя» 52
Глава 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «СМУ-12 МЕТРОСТРОЯ» 55
3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности 55
3.2 Оценка эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «СМУ-12 Метростроя» 63
3.3 Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СМУ-12 Метростроя» 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 86
ПРИЛОЖЕНИЯ 90

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях экономического развития товаропроизводители должны стремиться не только к конкурентоспособности, но и к финансовой устойчивыми, достаточному уровню платежеспособности и ликвидности. Обязательным в обеспечении финансовой надежности предприятия, является учет, анализ и своевременное погашение дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с этим считаем важным раскрыть основные методологические аспекты ее формирования и признания в отчетности.
Динамичное развитие компании в современном мире требует постоянного роста объемов реализации. Опыт показывает, что рост производства при прочих равных еще не гарантирует соответствующий рост выручки и прибыли. В конечном счете, рост объемов производства без рынка становится бессмысленной задачей. Стимулирование роста продаж продукции в таком аспекте становится первоочередной задачей финансового руководства компании. Одна из ключевых ролей в этом деле отведена такой категории, как дебиторская задолженность. Грамотное управление этим активом, с одной стороны, позволит обеспечить рост реализации продукции, а с другой стороны, и сделать его источником дополнительной прибыли.

Регистры бухгалтерского учета распечатываются из бухгалтерской программы и подписываются ответственными лицами не реже одного раза в квартал.Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «СМУ-12 Метростроя» представим в таблице 2.1 (Приложения 2-6).Таблица 2.1Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «СМУ-12 Метростроя» в 2012 – 2014 гг.Показатели201220132014Отклонение2013 от 20122014 от 2013Выручка, тыс. руб.69449774639392789551896181502Себестоимость продаж, тыс. руб.7126329768171087138264185110321Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.-18135-230424-159243-21228971181Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.-54804-257168-180870-20236476298Чистая прибыль (убыток)-55176-215113-150622-15993764491Рентабельность продаж, %-7,94-28,82-16,23-20,8812,59Рентабельность затрат, %-7,74-22,02-13,85-14,288,17Среднесписочная численность, чел.47150249431-8Среднегодовая выработка, тыс. руб. / чел.1474,521486,841878,3312,32391,49Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.31,7332,8833,001,150,13Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.1750719574,5194192067,5-155,5Фондоотдача39,6738,1347,78-1,549,65Динамику показателей прибыли (убытка) ООО «СМУ-12 Метростроя» в 2012 – 2014 гг. представим на рис. 2.2.Рис. 2.2. Динамика показателей прибыли (убытка) ООО «СМУ-12 Метростроя» в 2012 – 2014 гг.Чистый убыток ООО «СМУ-12 Метростроя» за 2012 год увеличился в 3,64 раза до 55,18 млн. руб. с 15,14 млн. руб. за аналогичный период предыдущего года. Себестоимость продукции за отчетный период выросла в 1,93 раза до 712,63 млн. руб. с 369,78 млн. руб. годом ранее. Убыток до налогообложения компании «СМУ-12 Метростроя» за 2012 год снизился в 3,36 раза до 54,80 млн. руб. с 16,31 млн. руб. за аналогичный период предыдущего года.ООО «СМУ-12 Метростроя» по итогам за 2013 год увеличило выручку на 7,47% до 746,39 млн. руб. с 694,50 млн. руб. за аналогичный период прошлого года. Об этом свидетельствуют материалы компании. Себестоимость продукции выросла на 37,07% до 976,82 млн. руб. с 712,63 млн. руб. годом ранее. Чистый убыток компании «СМУ-12 Метростроя» за 2013 год увеличился в 3,9 раза до 215,11 млн. руб. с 55,18 млн. руб. за аналогичный период предыдущего года.Продажи ООО «СМУ-12 Метростроя» увеличились за 2014 год и составили 927,90 млн. руб. по сравнению с прошлогодним показателем в 746,39 млн. руб. Об этом свидетельствуют материалы компании. Себестоимость продукции за отчетный составила 1,09 млрд. руб. Чистый убыток компании «СМУ-12 Метростроя» за 2014 год по РСБУ снизился на 29,98% до 150,62 млн. руб. с 215,11 млн. руб. за аналогичный период прошлого года.Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Таблица 2.2Анализ финансовой устойчивости ООО «СМУ-12 Метростроя» в 2012 – 2014 гг., тыс. руб.Показатель20122013201412341. Собственный капитал (Иc)36808-178305-3289272. Внеоборотные активы (Fимм)2261569516985243. Наличие собственных оборотных средств (Ec)14193-247821-4274514. Долгосрочные обязательства (Кт)3502536955. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (Ем)14543-247568-4267566. Краткосрочные займы и кредиты (Кt)437921217. Общая величина основных источников формирования запасов (Е∑)18922-247547-426735Продолжение таблицы 2.21234 8. Общая величина запасов (Z)6041185651645337339. Излишек (+)/недостаток (-) собственных источников формирования запасов (±Ec), (стр.3-стр.8)-589925-812985-96118410. Излишек (+)/недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (±Eм), (стр.5-стр.8)-589575-812732-96048911. Излишек (+)/недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (±E∑), (стр.7-стр.8)-585196-812711-96046812. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости S(0;0;0)(0;0;0)(0;0;0)Согласно данным таблицы 2.2 на протяжении всего исследуемого периода ООО «СМУ-12 Метростроя» характеризовалось кризисным состоянием, которое вызвано нехваткой собственных средств и финансированием деятельности предприятия за счет кредиторской задолженности.На следующем этапе проведем коэффициентный анализ финансовой устойчивости ООО «СМУ-12 Метростроя» (таблица 2.3).Таблица 2.3Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «СМУ-12 Метростроя» в 2012 – 2014 гг.Наименование показателя201220132014Норматив12345Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии)0,046-0,207-0,357≥0,50 Коэффициент финансирования (Кф)0,048-0,172-0,263≥1,00 Коэффициент концентрации заемного капитала0,9541,2071,357≤0,50 Коэффициент финансовой устойчивости0,046-0,207-0,356Оптимально 0,8-0,9 Тревожное значение ≤ 0,75 Продолжение таблицы 2.3Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками финансирования0,023-0,438-0,801≥0,6 – 0,8 Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов (Ксво)0,0290,0880,120-Коэффициент имущества производственного назначения 0,7710,6810,597≥0,5 Коэффициент прогноза банкротства (Кб) 0,018-0,288-0,464-Динамику изменения коэффициентов финансовой устойчивости представим на рисунке 2.3.Рис. 2.3. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО «СМУ-12 Метростроя» в 2012 – 2014 гг.Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует степень независимости организации от внешних источников финансирования. Данный показатель значительно ниже нормативного значения, что свидетельствует о финансовой неустойчивости ООО «СМУ-12 Метростроя» на протяжении всего исследуемого периода.Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных источников. В 2014 году наблюдается резкое уменьшение данного коэффициента, что свидетельствует о повышении зависимости предприятия от внешних финансовых источников Динамика коэффициента концентрации заемного капитала в 2012 – 2014 гг. свидетельствует о повышении степени зависимости ООО «СМУ-12 Метростроя» от внешних источников финансирования.Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. На конец исследуемого периода данный коэффициент имеет тревожное значение, что свидетельствует об отсутствии финансовой устойчивости ООО «СМУ-12 Метростроя».Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками финансирования отражает часть материальных оборотных средств, финансируемых за счет собственного капитала. Динамика данного капитала демонстрирует негативную тенденцию по его уменьшению.Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов показывает пропорции между оборотным и основным капиталом; дает оценку сохранения минимальной финансовой стабильности предприятия. Чем выше значение Ксво, тем больше средств предприятие вкладывает во внеоборотные активы. На протяжении исследуемого периода отсутствует ярко выраженная тенденция в изменении данного показателя.Коэффициент имущества производственного назначения отражает долю имущества, обеспечивающего основную деятельность предприятия, в составе активов. Данный коэффициент соответствует нормативному значению на протяжении всего исследуемого периода.Коэффициент прогноза банкротства характеризует долю чистого оборотного капитала в общей сумме источников предприятия. Уменьшение данного показателя на протяжении всего исследуемого периода свидетельствует об увеличении финансовых затруднений у ООО «СМУ-12 Метростроя» на протяжении всего исследуемого периода.2.2 Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СМУ-12 Метростроя»В ООО «СМУ-12 Метростроя» учет дебиторской задолженности ведется по следующим ее видам:расчеты с покупателями и заказчиками за реализованные товары, работы, услуги (дебиторская задолженность покупателей и заказчиков);авансы выданные;расчеты с прочими дебиторами (прочая дебиторская задолженность).Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков определяется ООО «СМУ-12 Метростроя» в размере дохода (выручки) от реализации товаров, работ, услуг, включая выручку от продажи основных средств, материалов и иного имущества.Закрытие дебиторской задолженности по договору осуществляется в хронологическом порядке по времени возникновения задолженности.Стоимость оплаченной страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, добровольного страхования от несчастных случаев на производстве, страхования имущества и гражданско-правовых рисков (гражданско-правовой ответственности) учитывается по счету 97 «Расходы будущих периодов» и отражается в бухгалтерской отчетности в составе краткосрочной или долгосрочной дебиторской задолженности (авансов выданных) при наличии возможности ее возврата в незачтенной сумме (либо большей ее части) в случае досрочного расторжения договора страхования. При отсутствии такой возможности уплаченная страхования премия признается предоплаченным расходом и отражается в бухгалтерской отчетности ООО «СМУ-12 Метростроя» составе прочих оборотных или прочих внеоборотных активов в зависимости от общего срока действия договора страхования.Списание предоплаченной страховой премии производится ООО «СМУ-12 Метростроя» равномерно в течение срока действия договора страхования в соответствии со специальными расчетами, составленными на дату начала срока действия договора и корректируемыми в течение всего периода страхования в зависимости от сложившейся ситуации (например, при изменении количества застрахованных сотрудников).Иные затраты, произведенные ООО «СМУ-12 Метростроя» в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания соответствующих активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.Задолженность по процентам к получению по займам выданным, а также по процентам по всем банковским депозитам, отражается в бухгалтерской отчетности ООО «СМУ-12 Метростроя» в составе прочей дебиторской задолженности. Задолженность по простым беспроцентным векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги (в том числе векселям ОАО «Московский Метрострой»), отражается в бухгалтерской отчетности ООО «СМУ-12 Метростроя» в составе дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.Приобретенные по номиналу права требования (кроме прав по процентным займам выданным) отражаются ООО «СМУ-12 Метростроя» в составе дебиторской задолженности.Дебиторская задолженность по исчисленному НДС с авансов полученных отражается в составе прочих оборотных активов.В бухгалтерской отчетности Общества дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную исходя из предполагаемого срока ее обращения (погашения) по состоянию на отчетную дату. В случае существенности долгосрочная дебиторская задолженность отражается отдельной статьей бухгалтерского баланса в составе прочих внеоборотных активов. ОбесценениеООО «СМУ-12 Метростроя» создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. При этом сомнительной признается задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором либо общими требованиями гражданского законодательства, и не обеспечена соответствующими гарантиями (признаки обесценения). На конец отчетного периода дебиторская задолженность ООО «СМУ-12 Метростроя», по которой имеются признаки обесценения, отражается в бухгалтерской отчетности за минусом начисленного резерва сомнительных долгов.Величина резерва определяется ООО «СМУ-12 Метростроя» отдельно по каждому сомнительному долгу (каждому договору с контрагентом) в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом во внимание принимаются индивидуальные особенности контрагентов, тенденции в их платежеспособности, последующих расчетах и платежах, а также результаты анализа предполагаемых будущих денежных поступлений, поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг с учетом последствий событий, произошедших после отчетной даты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету событий после отчетной даты.Безнадежная задолженность  – дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации. Сомнительная задолженность – дебиторская задолженность ООО «СМУ-12 Метростроя», которая не погашена (просроченная задолженность) или с высокой вероятностью не будет погашена в сроки, установленные договором или законодательством, и не обеспечена соответствующими гарантиями.Дата возникновения сомнительной задолженности – день, следующий за днем, установленным для погашения задолженности согласно договору (дата возникновения просроченной задолженности) или требованиям законодательства или день, в котором появилась информация о том, что задолженность является сомнительной.Дебиторская задолженность по состоянию на конец каждого отчетного периода (квартала) отражается в бухгалтерской отчетности ООО «СМУ-12 Метростроя» за вычетом резерва по сомнительным долгам, то есть в оценке, отражающей суммы, действительно (с большой вероятностью) ожидаемые к получению.Резерв по сомнительным долгам формируется на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризации подлежат все суммы дебиторской задолженности (авансы выданные поставщикам и подрядчикам, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, задолженность прочих дебиторов). Сомнительная дебиторская задолженность, возникшая по расчетам по претензиям (пени и штрафы за пользование чужими денежными средствами и т.п.), также участвует в расчете данного резерва.Инвентаризация дебиторской задолженности проводится ООО «СМУ-12 Метростроя» ежеквартально в соответствии с порядком, установленным «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17), справкой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме ИНВ-17). Результаты инвентаризации резерва по сомнительным долгам оформляются Актом инвентаризации резерва по сомнительным долгам. Актами сверок взаимных расчетов с контрагентами подписываются не реже, чем один раз в квартал (на конец квартала) и являются документальным основанием для оформления результатов инвентаризации.Резерв по сомнительным долгам формируется на основании данных ежеквартальной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу (договору) в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При формировании резерва Общество должно придерживаться принципа осмотрительности, т.е. создавать резерв только в том случае, если есть реальная вероятность неоплаты задолженности, неполной ее оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков.Резервированию также подлежит дебиторская задолженность, в отношении которой есть свидетельства того, что она, возможно, не будет погашена, даже если срок погашения задолженности не наступил. Примерами таких свидетельств являются:оспаривание всей или часть суммы со стороны должника;начатая процедура ликвидация или банкротства должника;информация о том, что у дебитора финансовые затруднения и т.п.Если инвентаризационная комиссия располагает информацией о том, что сомнительная задолженность будет погашена, она не резервируется независимо от срока ее возникновения.ООО «СМУ-12 Метростроя» может не формировать резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности предприятий, входящих в группу компаний ОАО «Московский Метрострой». Формирование резерва по сомнительным долгам производится на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» с включением его величины в состав прочих расходов Общества. Если в течение года сомнительные долги будут признаны безнадежными, их суммы списываются за счет средств резерва. Списанию в счет уменьшения резерва подлежит только дебиторская задолженность, по которой был создан резерв. Если сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то такая разница подлежит включению в состав прочих расходов текущего отчетного периода.Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника. Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, не учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в случае отсутствия необходимости контроля за обязательствами, которые в силу установленных и доказанных причин никогда не будут исполнены (предприятие ликвидировано и т.п.). Возможно досрочное списание безнадежной задолженности с забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в следующих случаях:при погашении (полностью или частично) задолженности должником;при ликвидации должника.Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде, переносится на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Отражение создаваемого резерва в бухгалтерском учете зависит от величины остатка резерва, созданного в предыдущем отчетном периоде:в случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит восстановлению в составе прочих доходов текущего периода (по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы»);в случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит отнесению на увеличение прочих расходов отчетного периода (по дебету счета 91.02 «Прочие расходы»).При переносе суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью использованной в отчетном периоде, на следующий отчетный период проводится детальный анализ состояния должника. В состоянии должника с момента начисления резерва и до момента проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности могли произойти существенные перемены (в отношении должника могла быть начата процедура банкротства, либо контрагент подписал акт сверки расчетов, подтвердил и дал гарантии оплатить задолженность и т.п.), что может быть основанием для уточнения суммы резерва.В случае погашения должником задолженности, по которой ООО «СМУ-12 Метростроя» создало резерв по сомнительным долгам, или при изменении оценок в отношении вероятности погашения долга, его сумма восстанавливается через прочие доходы, отражаемые по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы».Рассмотрим на конкретных примерах.ООО «СМУ-12 Метростроя» перечислило в августе 2015 года ООО «Темп» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов на сумму 120 000 (в том числе НДС — 18%).