Сравнительная характеристика налоговых систем различных стран

Общий объём дипломной работы составляет 82 листов. В работе содержится 2
таблицы и 16 рисунков, дополняющих и иллюстрирующих текст ВКР. Так же к
работе сформированы 3 приложения.
Защита на отлично. Год 2014. ...

В современной России трудности финансовой стабилизации во многом
связаны с недостаточностью фундаментальных исследований исторических
аспектов развития финансовой науки и практики налогообложения.
Актуальность темы настоящего исследования заключается в том, что
налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных
экономических, политических и социальных условий, и, конечно же, они не оптимальны, но их исследование позволяет разработать ряд требований(принципов) для создания наиболее оптимальной системы налогообложения в
России.

Введение…………………………………………………………………………….5
Глава 1. Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы
1.1 Понятие и определение налога. Налоги и другие государственные
изъятия и платежи…………………………………………………………………7
1.2. Сущность, функции и эволюция налогов и налоговой политики………..11
Глава 2. Состав налоговой системы. Принципы построения
налоговых систем
2.1. Элементы налоговых систем различных стран…………………………….20
2.2. Состав и принципы построения налоговой системы Российской
Федерации…………………………………………………………………………23
2.3. Современное состояние налоговой системы России………………………29
Глава 3. Налоговые системы зарубежных стран
3.1.Взаимосвязь бухгалтерских и налоговых национальных систем.
Отношения с налоговыми органами……………………………………………...51
3.2. Способы уменьшения налогового бремени, используем ые в международной
практике …………………..………………………………………………………..56
3.3. Налоговая система США……………………………………………………...66
3.4. Налоговая система Германии…………………………………………………73
3.5. Налоговые системы некоторых европейских стран…………………………75
Заключение………………………………………………………………………….78
Список использованной литературы……………………………………………...80
Приложени

Налоговыйвычет,направленныйнаразвитиеимодернизациюпроизводства промышленной продукции, в провинции Манитоба составляет10% от суммы капитальных вложений (инвестиции на приобретениеоборудования, строительство и ремонт зданий и пр.). То есть при строительственового цеха стоимостью 10 млн. долларов государство автоматическисубсидирует заводу 1 млн. долларов за счет снижения на эту сумму налога наприбыль (не налогооблагаемой базы, а именно выплаты по налогу). В Россииподобные вычеты отсутствуют.· При проведении R&D* любая компания в Канаде может в течениепервого года амортизировать сразу все 100% понесенных расходов, идополнительно, на ту же сумму, снизить налогооблагаемую базу, то естьрасходы на исследования и разработки учитываются в затратах в двукратномразмере.Например, если стоимость разработки трактора (включая все связанныеиздержки) составила 20 млн. долларов США, база налога на прибыль может39быть сокращена на 40 млн. долларов США, то есть государство косвенносубсидирует производителя на 14 млн. долларов США (40 х 0,35 = 14).В России в отношении производства машин и оборудования данная мераотсутствует.С учетом указанных программ построен график зависимости величиныналога на прибыль от уровня затрат на НИОКР и модернизацию. Как следует изрисунка 2.6, при росте затрат канадских компаний на НИОКР, величина налогана прибыль сокращается опережающими темпами. На уровне затрат на НИОКРв размере 50% от прибыли налог на прибыль достигает нуля. В России женизкая ставка стимулирует изъятие прибыли из бизнеса, а не инвестиции.Рисунок 2.6- Динамика величины налога на прибыль в зависимости отпропорции затрат на НИОКР из прибыли в России и Канаде (прибыль=100 млн.долларов США)* - Research and Development (исследования и развитие) - более широкоепонятие, чем НИОКР, так как к ним относится заработная плата всехинженеров, конструкторов и рабочих технических центров, зарплата другихсотрудников, принимающих участие в разработках, а также затраты наматериалыикомпоненты,обучениеперсонала,приобретениепроизводственного, научного и измерительного оборудования, проведение40испытаний, износ опытного образца и пр. Предоставления отчетов обисследованиях для подтверждения расходов не требуется.2. Оборотные налогиВ Канаде оборотный налог разделен на федеральную часть – аналог НДС(ставка 5%) и региональную – налог с продаж (ставка от 0 до 8%). Среднийоборотный налог в Канаде составляет 10%. Суммарная ставка налога вВиннипеге, где расположен завод, составляет 12% (7% – местная, 5% –федеральная).Ставка налога на добавленную стоимость в Российской Федерации – 18%.3. Прочие налогиДля завода в Канаде налог на недвижимость в 2012 году составил 1,176млн. долл. США. Данный налог рассчитывается исходя из фактическипонесенных муниципалитетом затрат на содержание прилегающих территорийи инфраструктуры. В Ростове-на-Дону ставка налога на имущество составляет2,2% от балансовой стоимости. Также необходимо оплачивать земельный налогв размере 95 рублей за м2. Однако российское предприятие должносамостоятельно финансировать благоустройство прилегающих территорий иинфраструктуру.Также предприятие в Канаде выплачивает налог на бизнес в размере 221тыс. долларов США в год. В России аналог данного налога отсутствует.В соответствии с действующим в Российской Федерации налоговымзаконодательством аналогичное канадскому предприятие должно будетначислить следующие налоги:- налог на прибыль – 20% от прибыли (если есть);- налог на имущество – 0,54 млн. долларов США;- налог на добавленную стоимость – 73,50 млн. долларов США.Итого – 74,04 млн. долларов США, что на 26,10 млн. долларов СШАбольше, чем в Канаде.7. Государственная поддержка развития производства41Помимо более выгодных рамочных экономических условий, в Канадеуспешно действуют различные государственные программы поддержкиразвития производства.В 2012 году предприятие в Канаде получило следующие виды субсидийна развитие производства:- на обучение персонала в размере 50% стоимости, но не более 2 000долларов США в год на сотрудника;- индивидуальные гранты на разработку новых компонентов в размере100-150 тысяч долларов США на проект (но не более 50% стоимости проекта).В рамках данной программы была осуществлена разработка новой рамы длятрактора,разработкановыхпластиковыхкомпонентовдлятрактора(топливный бак), разработка элементов капота из новых материалов;- на мероприятия по снижению энергопотребления. В провинцииМанитоба действует программа Power Smart: инвестиции предприятий наэнергосбережение (замена ламп, сетей, установка низкочастотников и прочегоспециального оборудования) компенсируются государством через местногопоставщикаэлектроэнергии(Manitoba Hydro) в размере50% затрат.Возмещение затрат происходит в течение 1-2 месяцев. Для заполнения форм изаявок не требуется дополнительный персонал.8. Обеспечение стабильного внутреннего спроса на сельхозтехникуВсвязиснизкимипроцентнымиставкамипокредитам,сельхозпроизводителиКанадыредкополучаютпрямыесубсидиинаприобретение техники. Однако косвенные меры поддержки, влияющие наблагосостояние и платежеспособность сельского хозяйства, выделяются вобъемах, значительно превышающих российские. По данным ОЭСР в 2011 годуобъем поддержки сельского хозяйства в Канаде составил 7 млрд. долларовСША, то есть 160 долларов США на 1 гектар посевных площадей (в Россииданный показатель не превышает 40 долларов США).42В рамках ВТО Канада имеет право ежегодно субсидировать экспортсельхозпродукции на сумму 659 млн. долларов США. Россия в процессепереговоров отказалась от возможности оказывать поддержку экспорта.Канадское правительство проводит протекционистскую политику вотношении сельхозпродукции. Средний применяемый импортный тариф напродовольствие и сельхозсырье составляет 18,02% (в России – 14,29%), в томчисле, например, на молочную продукцию – 246,78% (в России – 17,68%).Топливо для нужд сельского хозяйства в Канаде не облагается налогами иакцизами – так называемое «розовое топливо», что значительно снижаетиздержки производителей и позволяет внедрять прогрессивные технологии.Минимизация рисков сельхозпроизводства (в том числе от наводнений,засух, неурожая) происходит за счет программы страхования маржи фермеров:в случае падения маржи производства, например, на 60%, фермер получает 42%в виде компенсации от правительства. Данный механизм показал своюэффективность во время засухи 2006 года (выплаты составили более 1,3 млрд.долларов США) и во время наводнений текущего года.Подобныемерыобеспечиваютконкурентоспособностьканадскихсельхозпроизводителей на мировом рынке, обеспечивают им стабильновысокие доходы, что положительно сказывается на инвестициях на обновлениепарка техники и внедрение ресурсосберегающих технологий. Благодаря этому впервом полугодии 2013 года рост продаж тракторов в Канаде составил 8%,комбайнов – 21% (в России – падение на 13% и 26%, соответственно), чтопротиворечит всем утверждениям о глобальном кризисе в экономике, в целом,и сельском хозяйстве, в частности.9. Развитие экспорта продукции сельхозмашиностроенияВ Канаде действует государственное агентство по развитию экспортаEDC. В отличие от российского аналога (ЭКСАР), данное агентство не толькострахует экспортные сделки, но и выдает связанные кредиты по льготнымставкам зарубежным покупателям. Например, на рынке Казахстана канадскийтракторный завод реализует 100% продукции через программы EDC, ставка43связанных кредитов составляет 3,8% годовых. ООО «Комбайновый завод«Ростсельмаш» на рынке Казахстана реализовал в 2012 году только 3%продукции через ЭКСАР, а ставка по кредиту для покупателей составила 6%.Программы ЭКСАР стали реальной поддержкой экспорту, но невозможностьагентства осуществлять кредитование ограничивает их использование.Кроме того официальные лица канадского правительства, посольств иразличных агентств первым пунктом повестки в международных переговорахставятэкспортканадскойпромышленнойпродукции,чтопозитивносказывается на его росте.10. Атмосфера ведения бизнеса в КанадеОтсутствиепробоквгородахпозволяетосуществлятьпоставкиматериалов и комплектующих на завод по системе JIT (Just in Time), вследствиечего происходит значительная экономия средств на содержании складов иоплате персонала.Система аэропортов и обилие авиакомпаний позволяет быстро и дешевоперемещаться по североамериканскому континенту, что значительно упрощаетведение бизнеса.Чиновники любого уровня находятся в постоянном доступе и открытыдля диалога, благодаря чему возможно разрабатывать индивидуальныепрограммы поддержки модернизации и НИОКР.Существует масса механизмов по повышению финансовой дисциплиныконтрагентов. Например, при заморозке средств в сделках с использованиемаккредитивов,вслучаесрываконтракта,виновнаясторонадолжнакомпенсировать упущенные процентные платежи по замороженным средствам.Как следует из проведенного анализа, перенос производства тракторов изКанады в Россию экономически нецелесообразен, так как либо ведет к прямымубыткам, либо к росту цены на продукцию. (Рис.2.7 и таблица 2)44Рисунок 2.7 - Анализ возможности переноса производства тракторов из Канадыв Россию по укрупненным статьям, $ млн.Таблица2.РасчеткоммерческойцелесообразностипереносапроизводстватракторовизКанадывРоссийскуюФедерацию45Данный вывод подтверждается динамикой оборота предприятий зачетыре года:в Канаде рост в 1,7 раза (с 219 млн. долларов США в 2008 году до 361млн. долларов США в 2012 году),в России рост на 5% (с 512 млн. долларов США в 2008 году до 539 млн.долларов США в 2012 году).Печально выглядит этот пример, не так ли?!Однако несмотря насуществующие проблемы, бизнес-сообщество высоко оценивает эффективностьвзаимодействия с ключевыми органами власти в сфере налоговой политики иналоговогоадминистрирования–МинфиномРоссии,ФНСРоссии,Минэкономразвития России. РСПП отмечает, что принято решение овыведениииз-подобложенияналогомнаимуществооборудования,поставленного на учет с 1 января 2013 г. Таким образом ликвидирован один изнаиболее антимодернизационных элементов налоговой системы.Всложившейсяситуацииединственныйвозможныйвыход–радикальный пересмотр налоговой и бюджетной системы. В связи с этимпредлагается:- радикально снизить страховую нагрузку на опасные объекты – в некоторых,хотя и не всех, секторах можно снизить ее в разы;- вернуть инвестльготу – один из самых эффективных способов серьезноувеличить инвестиционную активность в условиях таких ставок по кредитам.Дальнейшее совершенствование амортизационной политики – правильная, нонедостаточная мера;- пересмотреть реформу пенсионной системы – неэффективность работыПенсионного фонда не должны компенсировать работники и работодатели;- направить часть поступлений «стабильных» налогов, включая НДС, в регионыв достаточном объеме, чтобы покрыть все их дополнительные расходы;- подготовить предложения по итогам реализации законов 227-ФЗ от 18.07.2011г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для46целей налогообложения и 321-ФЗ от 16.11.2011 г. «О внесении изменений вчасти первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи ссозданием консолидированной группы налогоплательщиков»;- сформировать предложения в НК РФ в части введения института «соглашенияо распределении затрат» (cost sharing);- подготовить предложения по созданию налоговых условий, стимулирующихосуществление финансовых операций в рамках российского Международногофинансового центра;- решить проблемы с налоговым администрированием – борьба с однодневкамиили оффшорами не должна создавать проблемы добросовестным компаниям.Дорожная карта «Совершенствование налогового администрирования»,подготовленная в рамках Национальной предпринимательской инициативы,содержит значительное количество важных для бизнеса предложений (вчастности,принцип,покоторомуотсутствиеподзаконныхактовнеограничивает возможность применения налоговой льготы). Предлагаетсявключить ее основные элементы в соответствующий раздел Основныхнаправлений налоговой политики, дополнив его блоком по снижениюизбыточной нагрузки на бизнес в части контроля за трансфертнымценообразованием.Необходимоболеечеткопоставитьзадачугармонизациизаконодательства в сфере трансфертного ценообразования с международнойпрактикой, а также обеспечить дальнейшее совершенствование правилсоздания и функционирования консолидированных групп налогоплательщиков,включая вопросы налогового администрирования в данной сфере.Отдельное направление работы – снижение нагрузки на бизнес,возникшейвсвязисизбыточносложнойформойуведомленияоконтролируемых сделках.Налоговые стимулирующие механизмы и налоговые льготы делаютвозможным реализацию проектов, которые в условиях «стандартной» ситуации47не были бы реализованы, так как их правомерно рассматривать как условия дляполучения дополнительных доходов бюджета, а не просто расходы.Можно ссылаться на опыт других стран, где уровень нагрузки сопоставимс российским, но в условиях, когда деловой климат далек от идеала, а егоулучшение происходит слишком медленными темпами, государство не должноувеличивать фискальную нагрузку на бизнес. Любой дополнительно собранныйс компании рубль – это рубль, который не направлен на инвестиции.Пока в России бюджетная стабильность определяется главным образомне успешностью развития высокотехнологичных секторов, а ценами на нефть иуровнем нефтегазовых доходов. Нестабильность мировой экономики, низкиетемпы роста в значительной части стран – потребителей российского сырьевогоэкспорта ставят под сомнение устойчивость темпов развития российскойэкономики.Параллельно растет фискальная нагрузка на промышленные компании.Ведущую роль сыграли обязательные страховые платежи. Расходы наобязательное страхование владельцев опасных объектов в среднем составляютот 0,5% до 1% от выручки компании. Но у 20 % компаний эти расходысоставляют 2% от выручки и более, что несколько ниже, но сопоставимо сосредними расходами на соцстрах.Ситуация с налоговым администрированием объективно лучше, чем сфискальной нагрузкой. Все меньшее количество опрошенных РСПП компаний(17 %) полагает, что неэффективное налоговое администрирование мешает имразвиваться. Согласно рейтингу Всемирного банка Doing business попоказателю налоговой нагрузки в России за последние 6 лет наблюдалосьзначимоеулучшениеситуацииблагодаряулучшениюналоговогоадминистрирования.Как достаточно эффективную компании оценивают систему досудебногоурегулирования споров с налоговой инспекцией. Почти половина респондентовзаявила, что это экономит время и деньги, более 20 % - что увеличилась долявыигранных споров.48Правда, у 15% компаний в результате использования механизма возросливременные затраты на защиту своих прав.благоприятны.Перспективы также достаточноСерьезноповышаютсяшансынареализациюдорожнойкарты«Совершенствование налогового администрирования», подготовленной врамках «Национальной предпринимательской инициативы» . Опыт выполненияуже принятых дорожных карт показывает, что «сопротивление» профильныхорганов власти во многих случаях приводит к формальному выполнениюмероприятий.В качестве базовых направлений взаимодействия бизнеса и власти вналоговой сфере можно предложить следующие процедуры:- зафиксировать предельный уровень фискальной нагрузки, например, чтосредний уровень фискальной нагрузки по методологии Doing business снизитсяза ближайшие три года с 54 до 45 %.Недостатком методологии является невключение в расчеты нагрузкитарифов обязательного страхования ответственности владельцев опасныхобъектов, но мы готовы ориентироваться на оценки международных экспертовдля того, чтобы снять вопросы о возможном «лукавстве» бизнеса в случаепроведения соответствующих аналитических работ предпринимательскимиобъединениями.- ревизия и корректировка параметров системы обязательного страхованияответственности владельцев опасных объектов. Предлагаетсявернуться кподготовленномуМинэкономразвитияРоссиипроектупостановленияПравительства Российской Федерации по снижению тарифов обязательногострахования ответственности владельцев опасных объектов с учетом итогов2012 года, а также обсудить возможность ежегодного установления размеровстраховых тарифов. Соответственно, могут потребоваться и изменения вбазовом законе.- Отказаться от логики, что налоговые стимулирующие механизмы и льготыуменьшают ресурсы государства, необходимые для решения поставленных49перед ним задач, а, значит, должны рассматриваться как «налоговые расходы»бюджетной системы Российской Федерации.Принцип, по которому отсутствие подзаконных актов не ограничиваетвозможность применения налоговой льготы. Это предложение зафиксировано впроекте дорожной карты АСИ и для бизнеса очень важно, чтобы оно былореализовано на практике.- Расширить участие бизнес-сообщества в подготовке и экспертизе проектовстратегических документов и нормативных правовых актов. Механизм оценкирегулирующего воздействия распространен на проекты нормативных правовыхактов,затрагивающихвопросыналоговогоадминистрирования.Нашаследующая цель – распространение ОРВ на все проекты нормативныхправовых актов в налоговой сфере, включая уровень ставок. Пусть даже речьидет о долгосрочной перспективе - у бизнеса должно быть право дать своюоценку и предложения. Позиция предпринимателей может быть не учтена, ноорганы власти должны как минимум дать содержательный ответ – почему онане учтена.Это относится и к стратегическим документам в налоговой сфере.Каждыйгодосновныенаправленияналоговойполитикипубличнообсуждаются в лучшем случае после их внесения в Правительство РоссийскойФедерации, в худшем – после их утверждения. С уверенностью можно сказать,что стратегические документы должны проходить публичное обсуждение наранних стадиях подготовки.Требуетсяболеечеткофиксироватьстратегическиенаправлениясовершенствования налоговой политики. Есть соответствующий раздел вконцепции долгосрочного социально-экономического развития. Есть ежегодноуточняемые основные направления налоговой политики в краткосрочномпериоде.Одним из направлений работы по решению проблемы кадрового голода врегионах могла бы стать «легализация» одного из наиболее востребованных50способов привлечения и закрепления дефицитных кадров на предприятиях -обеспечение сотрудников жильем.Законодательство не позволяет однозначно квалифицировать расходы понайму жилья для работников как связанные с производством. В результатеправо уменьшать базу по налогу на прибыль организаций на сумму данныхрасходов компаниям зачастую приходится доказывать в судебном порядке.Отсутствует единообразная трактовка в вопросе о необходимостиуплачивать с данных сумм налог на доходы физических лиц и страховыевзносы.Не менее важно вывести из-под налогообложения все расходы компанийна обучениесвоего персонала. Компании работают не только в своихинтересах, но и интересах всего региона, повышая уровень квалификациитрудовых ресурсов.Последняя, но не по значению, тема – необходимость снижения нагрузкина бизнес в рамках системы контроля за трансфертным ценообразованием.Преждевсего,речьидетонеобходимостипредставленияналогоплательщиками начиная с 2013 года уведомлений о контролируемыхсделках, что, по экспертным оценкам, фактически требует ведения третьеговида учета дополнительно к бухгалтерскому и налоговому.Есть ряд других, не менее важных вопросов - подготовка предложений вНК РФ в части введения института «соглашения о распределении затрат», посозданию налоговых условий, стимулирующих осуществление финансовыхопераций в рамках российскогоМеждународного финансового центра(включая снижение нагрузки на частных инвесторов в ценные бумаги),вопросы, связанные с борьбой с офшорами и ряд других.51Глава 3. Налоговые системы зарубежных стран3.1.Взаимосвязь бухгалтерских и налоговых национальных систем.Отношения с налоговыми органамиОтчетная документация фирмы составляет основу расчета ее налоговыхобязательств.ВФРГбухгалтерскиепроцедурычеткоизложенывКоммерческомкодексеисоответствуюттребованиямналоговогозаконодательства страны. Обычно разницы между финансовой отчетностью дляакционеров и финансовой отчетностью для германских налоговых органов неделается.