Налоговое регулирование деятельности малого предпринимательства в Российской Федерации

Целью дипломной работы настоящей выпускной квалификационной рабо-
ты является исследование, в том числе через ее историческое развитие, совре-
менной системы налогообложения и налоговое регулирование деятельности
малого предпринимательства России.

Защита в 2015 году на отлично ...

Введение……………………………………………………………………..……….3
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения малого предприятия……...6
1.1. Сущность и качественная характеристика малого предпринимательства
в Российской Федерации………………………………………………..…………..6
1.2. Общетеоретические аспекты налогообложения малого предприятия…………………………………………………………………………………..14
1.3. Специальные налоговые режимы малого предпринимательства……...18
Глава 2. Особенности налогообложения малого предпринимательства………25
2.1. Упрощенная система налогообложения для малого предпринимательства….……………………………………………………………………………….25
2.2. Расчет и анализ налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса…...49
2.3. Особенности и порядок составления налоговой отчетности…………..56
Глава 3. Совершенствование налогового регулирования малого бизнеса….…61
3.1. Роль налогового планирования в малом бизнесе…………………..…...61
3.2. Совершенствование налогообложения малого предпринимательства…………………………………………………………………………….…..….69
Заключение……………………………………………………….……………..…..85
Список литературы…………….……………………………………..………......89
ПРИЛОЖЕНИЯ

В современной России происходит трансформация экономических отношений. Особое место в этих процессах занимает малое предпринимательство,
которое, в определенной степени, является для отечественной науки и практики
новым и во многих отношениях непознанным явлением. Несмотря на существование множества взглядов, и подходов к определению сущности, роли и места малого предпринимательства в жизни человеческого общества и деятельности государства, некоторые вопросы остаются дискуссионными и не до конца
исследованными. Одним из таких вопросов является налогообложение малого
предпринимательства.

В этом случае организация и индивидуальныйпредприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения сдаты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве опостановке на учет в налоговом органе.Исходя их указанной нормы, Минфин России в письме от 19.05.09 г. №03-11-06/2/92 [50] отмечает, что в случае, когда вновь созданная организация ивновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель не подали заяв-ление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневныйсрок с момента постановки на учет в налоговом органе, такие налогоплатель-щики вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в порядке ус-4142тановленном пунктом 1 статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Федера-ции (при соблюдении условий, предусмотренных статья 346.12 Налогового Ко-декса Российской Федерации), то есть подав заявление о переходе в период с 1октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налого-плательщики планируют применять указанный режим. Между тем, как показы-вает арбитражная практика, нарушение пятидневного срока подачи заявлениявновь созданными организациями не является основанием для отказа в приме-нении упрощенной системы налогообложения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.07 г. № А58-3772/06-Ф02-1184/07-С1, постановле-ние ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.07 г. № Ф04-2884/2007(34113-А27-7)).Из письма Минфина России от 19.05.2009 г. № 03-11-06/2-92 следует, чтоэтот порядок перехода на упрощенную систему налогообложения распростра-няется и на новые юридические лица, которые возникают в результате реорга-низации. Минфин Росси в письме от 09.11.09 г. № 03-11-09368 разъяснил, чтона налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененныйдоход и зарегистрировавших новые виды экономической деятельности, не под-падающие под действие данного единого налога, порядок перехода на упро-щенную систему налогообложения, предусмотренный для вновь зарегистриро-ванных налогоплательщиков, не распространяется. Такие налогоплательщики вданном случае при соблюдении всех условий, предусмотренных статьей 346.12Налогового Кодекса Российской Федерации, вправе перейти на упрощеннуюсистему налогообложения по вновь зарегистрированным видам деятельности впорядке, установленном пунктом 1 статьи 346.13 Налогового Кодекса Россий-ской Федерации.Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплатель-щик обязан вернуться на общий режим налогообложения, если по итогам нало-гового периода его доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 иподпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили20 млн. руб.4243При этом установлено, что указанная величина предельного размера до-ходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на при-менение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации. Необ-ходимо обратить внимание, что этой нормой необходимо руководствоватьсяпри определении права на применение упрощенной системы налогообложенияв 2009 г. и начиная с 2013 г. На период с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г.действие этой нормы приостанавливается. В этот период в статьей 346.13 вво-дится пункт 4.1, согласно которому налогоплательщик считается утратившимправо на применение упрощенной системы налогообложения в случае, если поитогам налогового периода его доходы превысили 60 млн. руб. При этом ин-дексация указанной величины предельного размера доходов на коэффициент-дефлятор не производится [38, c. 59].Соответствующие изменения внесены в статью 346.13 Налогового Кодек-са Российской Федерации ФЗ от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ « О внесении измене-ний в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации». Согласностатьи 3 Закона № 204-ФЗ для целей применения главы 26.2 Налогового Кодек-са Российской Федерации величина предельного размера доходов налогопла-тельщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упро-щенной системы налогообложения, применяется с 01.01.2013 года по31.12.2013 года включительно в размере, который с учетом индексации дейст-вовал в 2009 году. Кроме превышения величины предельного размера доходовк утрате права на применение упрощенной системы налогообложения ведет до-пущение несоответствия требования, установленным подпунктами 3 и 4 статьи346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации.Одним из таких требований, к примеру, касается превышение остаточнойстоимости основных средств и нематериальных активов. Согласно подпункта16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации не впра-ве применять упрощенную систему налогообложения налогоплательщики, укоторых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о4344бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. По данному вопросу следует ру-ководствоваться письмами Минфина РФ от 27.10.2009 г. № 03-11-09/357, от11.12.2008 г. № 03-11-05/296.К утрате права на применение упрощенной системы налогообложения ве-дет нарушение требований пункта 3 статьи 346.14 Налогового Кодекса Россий-ской Федерации. Согласно этому пункту, налогоплательщики, являющиеся уча-стниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельно-сти) или договора доверительного управления имуществом, применяют в каче-стве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.Поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения собъектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периодаучастником договора простого товарищества (договора о совместной деятель-ности) или договора доверительного управления имуществом, то он на основа-нии положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Феде-рации считается утратившим право на применение упрощенной системы нало-гообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие ука-занным требованиям.Согласно пункту 2 статьи 346.14 упрощенной системы налогообложенияобъект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. Втечение налогового периода налогоплательщик не может менять объект нало-гообложения.Право изменять в течение налогового периода объект налогообложения ввиде доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с заклю-чением налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о со-вместной деятельности) глава 26.2 упрощенной системы налогообложения непредусматривает (письмо Минфина России от 11.07.09 г. № 03-11-09/206).При утрате права на применение упрощенную систему налогообложения в ре-зультате нарушения условий ее применения суммы налогов, подлежащие упла-те при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачи-ваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации4445о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистриро-ванных индивидуальных предпринимателей. В соответствии с пунктом 4 статьи346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики, утра-тившие право на применение упрощенной системы налогообложения по выше-указанным основаниям. Не уплачивают пени и штрафы за несвоевременнуюуплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешлина иной режим налогообложения.Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложенияналогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган втечение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Для этих целейможно пользоваться формой № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на приме-нение упрощенной системы налогообложения», разработанной МНС России(приказ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495).В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 упрощенной системы налогооб-ложения налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообло-жения на иной режим налогообложения, вправе перейти на упрощенную систе-му налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратилправо на применение упрошенной системы налогообложения.Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложе-ния, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения. Он можетсделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговыйорган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такойпереход [2, пункт 6 статьи 346.13]. Рекомендуемая форма уведомления утвер-ждена приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 (форма « 26.2-4«Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложе-ния»). Далее рассмотрены особенности исчисления налоговой базы в переход-ный период.Правила возврата на общий режим налогообложения установлены статьей346.25 упрощенной системы налогообложения.4546Согласно пункту 2 статьи 346.25 организации, применявшие упрощеннуюсистему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по на-логу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняютследующие правила: признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализациитоваров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) впериод применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичнаяоплата) которых не производится до даты перехода на исчисления налоговойбазы по налогу на прибыль по методу начисления; признают в составе расходов расходы на приобретение в периодупрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественныхправ), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком додаты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методуначисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового КодексаРоссийской Федерации.Указанные доходы и расходы признаются доходами и расходами месяцаперехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций сиспользованием метода начислений. В письме МНС России от 12.08.04 г. № 02-5-11/[email protected] сообщается, что такие суммы доходов и расходов организации, на-численные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы нало-гообложения, при переходе на исчисление налога на прибыль по методу начис-ления учитываются в составе внереализационных доходов и расходов на осно-вании пункта 10 статьи 250 Налогового Кодекса Российской Федерации и под-пункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации какдоходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущемналоговом периоде (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.09 г. № 16-15/061652).Правила определения остаточной стоимости основных средств и немате-риальных активов при переходе с УСН на общий режим налогообложения ус-тановлены пунктом 3 статьи 346.25 Налогового Кодекса Российской Федера-4647ции. Согласно этому пункту, если организация переходит с упрощенной систе-мы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общую сис-тему налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы,расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой органи-зацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техниче-ское перевооружение) которых, произведенные в период применения упрощен-ной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации, на дату перехода на уплатуналога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость ос-новных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения ос-таточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, опреде-ленной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на суммурасходов, определяемую за период применения упрощенной системы налого-обложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346. 16 НалоговогоКодекса Российской Федерации [45, c. 56 – 58].Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенныхв период применения Налогового Кодекса Российской Федерации. Полностьюпогашается в течение налогового периода их приобретения равными долями заотчетные периода (пункт 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Фе-дерации). Поэтому при добровольном возврате на общий режим налогообложе-ния в отношении таких объектов остаточная стоимость не формируется. А еслипереход на общий режим налогообложения осуществляется в результате утратыправа на применение упрощенной системы налогообложения в течение налого-вого периода, то есть тогда, когда стоимость приобретенных в этот налоговыйпериод основных средств и нематериальных активов погашена не полностью,тогда вся стоимость объекта должна быть отнесена на расходы в последнем от-четном периоде применения упрощенной системы налогообложения (письмоМинфина России от 24.04.08 г. № 03-11-05/102) [41, c. 82].Далее рассмотрен порядок учета налога на добавленную стоимость при возвра-те на общий режим налогообложения. Организации, применяющие упрощен-4748ную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога надобавленную стоимость и, соответственно, не имеют права на вычет налога надобавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг.О том, как быть с «входным» налогом на добавленную стоимость по товарам,приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения,при переходе на общий режим, говорится в пункте 6 статьи 346.25 НалоговогоКодекса Российской Федерации. Согласно этому пункту, организации и инди-видуальные предприниматели, применяющие, упрощенную систему налогооб-ложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следую-щее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые нало-гоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, приприобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые не былиотнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упро-щенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе наобщую систему налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Нало-гового Кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков налога на до-бавленную стоимость.Минфин России в письме от 13 марта 2009 года № 03-11-09/103 пояснил,что такой вычет осуществляется в первом налоговом периоде, в котором нало-гоплательщик перешел на общую систему налогообложения.При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплатель-щики восстанавливали «входной» налог добавленную стоимость, в частностипо остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. В связис этим при возврате на общую систему налогообложения может возникнуть во-прос о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость по основнымсредствам и нематериальным активам, ранее восстановленным налогоплатель-щиком при переходе на упрощенную систему налогообложения. Однако осно-вания для этого отсутствуют. Минфин России в письме от 29.01.09 г. № 03-07-11/23 напомнил, что восстановленные при переходе на упрощенную системуналогообложения суммы «входного» налога на добавленную стоимость, в4849стоимость товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, не включались,а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы25 Налогового Кодекса Российской Федерации. В связи с этим при возврате на-логоплательщика на общую систему налогообложения указанные суммы налогак вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уп-лате в бюджет, не принимаются.2.2. Расчет и анализ налоговой нагрузки предприятий малого бизнесаНалоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влия-ния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина на-логовой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности иформы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой фор-мы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закреплен-ных в учетной политике.Предприятия малого бизнеса уплачивают следующие виды налогов: налогна имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы вовнебюджетные фонды (бывший единый социальны налог). В Таблице 2.3 при-ведены результаты проведенного анализа динамики налога на прибыль за по-следние три года на предприятиях малого бизнеса.Таблица 2.3- Анализ исчисления и уплаты налога на прибыльна предприятиималого бизнеса49Показатели2011 год2012 год2013 годИзменение (+,-)Показатели2011 год2012 год2013 год2012 к2011годутыс.руб.2013 к2012 годутыс. руб.123456Прибыль (убыток) доналогообложения, тыс.руб.893,91945,4-547,75+1051,5-2493,7550Расчет прибыли (убытка) производился исходя из данных налогового уче-та финансово-хозяйственной деятельности организации. За анализируемый пе-риод предприятием не было совершено финансово-хозяйственных операций, покоторым законодательством установлены и детально регламентируются особен-ности в определении налоговой базы по налогу на прибыль.1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях(данного дохода в 2013году общество не получало);2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с ис-пользованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (такойдеятельности обществ не ведет);3. участников договора доверительного управления имуществом (таких до-говоров обществом не заключено);4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складоч-ный) капитал (фонд, имущество фонда) (в 2013 году не вносился);5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества(общество не является участником простого товарищества);6. при уступке (переуступке) права требования (операций не проводилось);7. по операциям с ценными бумагами (операций не проводилось).Предприятие является плательщиком НДС по следующим объектам нало-гообложения данным видом налога, установленных п.1 ст. 146 НК РФ:- реализация товаров, работ и услуг на территории РФ;50Ставка налога на при-быль, % (в том числе вфедеральный бюджет,бюджет субъектов РФ)242420--4Сумма налога на при-быль, тыс. руб.312,9466,9-+154-466,9Нераспределенная при-быль (убыток), тыс.руб.581(при-быль)1478,5(при-быль)-547(убыток)897,5-2025,551- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) длясобственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчисле-нии налога на прибыль организаций.В статье 149 НК РФ указаны операции, не являющиеся объектом начисле-ния НДС. Перечисленные в ней операции обществом за рассматриваемый пе-риод не осуществлялись.Организация применяет ставку налога на добавленную стоимость в раз-мере 18%, не применялись ставки 0% и 10%. Поэтому у общества нет необхо-димости вести раздельный учет входящего и исходящего НДС.При осуществлении хозяйственно-финансовой деятельности организацияуплачивает НДС по приобретенным имуществу, материально-производствен-ным запасам, услугам и т.д.В Таблице № 2.4 представлены данные по уплате налога на добавленнуюстоимость на примере предприятия малого бизнеса за 2012-2013 гг. и рассчи-танные показатели динамики их изменения.Таблица 2.4- Анализ динамики уплаченного налога на добавленную стоимостьна примере предприятия малого бизнеса за 2011 - 2013 ггНалогооблагаемая база НДС рассчитывается исходя из договорной ценыпродаваемых товаров, оказываемых услуг или другого реализуемого имущест-ва. При этом сумма налога (в тыс. рублях), предъявленная в малых предприни-мательствах и уплаченная ими при приобретении в Российской Федерации ос-новных средств, материально-производственных запасов, услуг, подлежащая51Показатели2011г2012 г.2013 г.Откло-нение(+;-)2013г к2012г1234Налогооблагаемая база, тыс. руб.2834,36575,97189+613,1Ставка НДС, %1818180Исчисленная сумма налога на до-бавленную стоимость, тыс. руб.510,171183,661294,02+110,3652зачету составила: в 2011 году – 175,4 тыс. руб.; в 2012 году – 374,68 тыс.руб.; в2013 году – 920 тыс.руб.Таким образом, малым предпринимательством были перечислены следую-щие суммы НДС: в 2011 году – 334,77 тыс. руб.