Бухгалтерский финансовый и управленческий учет: принципы, методы и формы организации

Дипломная работа:
3 главы, 4 рис., 15 табл., 34 источников, 4 приложения.
Работа защищена на отлично в 2015 году! ...

Введение……………………………………………………………………………..3
Глава 1. Основные принципы, методы и формы организации
бухгалтерского, управленческого и финансового учета на предприятиях…7
1.1. Бухгалтерский учет как основа для всех остальных видов учета
предприятия …………………………………………………………………………7
1.2. Роль и значение финансового учета в деятельности предприятия ……...…11
1.3. Организация управленческого учета на предприятии: сущность,
принципы, функции …………………………………………………………….…15
Глава 2. Анализ построения бухгалтерского, управленческого и
финансового учета на примере предприятия ООО «Сфера»………………21
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Сфера»………………………………………………………………...……….......21
2.2. Анализ построения бухгалтерского учета в ООО «Сфера»..…………….…25
2.3. Анализ финансового и управленческого учета на предприятии ООО
«Сфера»………………………………………………………………….………….34
Глава 3. Разработка направлений по совершенствованию бухгалтерского,
финансового и управленческого учета в ООО «Сфера»…………………….42
3.1. Основные проблемы на предприятии ООО «Сфера» в сфере организации
бухгалтерского, финансового и управленческого учета ………………………..42
3.2. Пути совершенствования организации механизма бухгалтерского,
финансового и управленческого учета в ООО «Сфера» и экономическая
выгода от предложенных мероприятий……………….....……………………….46
3.3. Перспективы развития бухгалтерского, финансового и управленческого
учета в Российской Федерации ………………………………………………..….51
Заключение………………………………………………………………….……..56
Список используемых источников………………………………………….…60
Приложения………………………………………………………………………..63

Сформированная система бухгалтерской отчетности предоставляет сводные данные о составе внешней картины фискального характера. Однако если ранее в связи с предъявляемыми к себе требованиями она имела достаточный минимум, то на сегодня в связи с ростом информационной потребности в виде детальных аналитических сведений бухгалтерская отчетность абсолютно несостоятельна.
Формирование оперативной детализованной и достоверной информации
в последнее пятилетие развития бизнеса связывают с системами и методами
управленческого и финансового учета.

В аналогичнойцепочке превращений производственного предприятия вместо незавершенногостроительстваупоминаетсянезавершенноепроизводство,авместозавершенного строительства – готовая продукция. Операционный цикл встроительстве, как правило, продолжительнее операционного цикла обычногопроизводственного предприятия[19, с.36].Объектстроительстваопределяетсянаоснованиидоговоранастроительство. Таким объектом являются отдельное здание или сооружение,совокупность зданий и сооружений, комплекс работ. Обычно в основе проектаобъекта строительства лежит типовая разработка. Тем не менее, каждый объектстроительства имеет индивидуальные черты. Договор на строительство(договор строительного подряда) устанавливает обязательства сторон поновому строительству, реконструкции и ремонту зданий и сооружений, а такжепо производству отдельных видов и комплексов подрядных работ. Договорзаключаетсямеждуорганизацией,обеспечивающейфинансированиестроительства, – застройщиком, и организацией, выполняющей подрядныеработы для застройщика по договору на строительство, – подрядчиком.27В состав подрядных работ входят строительные и монтажные работы, атакже работы по ремонту зданий и сооружений и другие виды работ согласнодоговору на строительство.Для ООО «Сфера» также очень важно при выполнении строительных иремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствиис нормативными требованиями. Типовые унифицированные формы, которыедействуют в этой отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата от 11ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету работ в капитальном строительстве иремонтно-строительных работ». К ним относятся следующие[19, с.38]:- КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;- КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;- КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;- КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного)сооружения»;- КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;- КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений,сооружений и насаждений»;- КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;- КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ понеосуществленному строительству».Рассмотрим основные моменты бухгалтерского учета основных операцийООО «Сфера», таких как учет основных средств и учет материалов.Основным регистром аналитического учета основных средств являютсякарточки, содержание и форма которых зависит от вида основных средств.Для синтетического учета основных средств ООО «Сфера» используютсясчета: основной, балансовый, инвентарный, активный счет 01 «Основныесредства»; регулирующий, контрактивный, пассивный счет 02 «Амортизацияосновных средств»; операционный, сопоставляющий, активно-пассивный счет2891 «Прочие доходы и расходы»; операционный, калькуляционный, активныйсчет 08 «Вложения во внеоборотные активы».В отчетном периоде на ООО «Сфера» основные средства поступили врезультате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; выявлениянеоприходованных(неучтенных)объектовосновных средствпорезультатам инвентаризации.В ООО «Сфера» поступил генератор. Покупная стоимость 69900руб. вт.ч. НДС 9900руб. Оборудование необходимо было довести до состоянияпригодности к эксплуатации. Сторонняя организация выполнила эту работу.Стоимость работ составила 14160руб. в т.ч. НДС 2160руб. Затраты подоведению оборудования составили 2950руб. в т.ч. НДС 450руб. Работникаморганизации начислили заработную плату в размере 3000руб.Таблица 2.4 - Отражение в бухгалтерском учете приобретения за платуосновных средств в бухгалтерском учете ООО «Сфера»Содержание операцииДебетКредитСумма,рубПоступил объект основных средств отпоставщика086060000Выделен НДС по счет-фактуре поставщика19609900Отражены затраты по доведению основныхсредств до состояния, пригодного кэксплуатации086012000Выделен НДС по счет-фактуре поставщика19602160Отражены прочие затраты по доведениюоборудования до состояния пригодного кэксплуатации08762500Отражен НДС1976450Начислена заработная плата работникаморганизации за подготовительные работы08703000Начислены страховые взносы0869900Объект принят к учету010873400Оплачены счета поставщиков60765151790602950Принят НДС к зачету68191251029ООО «Сфера» получение основных средств безвозмездно осуществляетсяпо договору дарения и признается их текущая рыночная стоимость на датупринятия к бухгалтерскомуучету. В бухгалтерском учете исследуемогопредприятия основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество,отражаются проводками, приведенными в таблице 2.5.Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по безвозмездному поступлениюосновных средств в ООО «Сфера»Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности тогомесяца, в котором была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовомбухгалтерскомотчете.Схемапроводокрезультатовинвентаризациипредставлена в приложении В.В ООО «Сфера» в ноябре 2014 года был списан шуруповерт вследствиефизического износа (истекшего срока полезного использования).На списанный объект составлен акт о списании объекта основныхсредств.Содержание операцииДебетКредитСумма,руб1.Поступил объект основных средствбезвозмездно0898100 0002.Отражены затраты по доведению основныхсредств до состояния, пригодного кэксплуатации086025003.Отражены прочие затраты по доведениюоборудования до состояния пригодного кэксплуатации087625004.Объект принят к учету01/108105 0005.Начислена амортизация (с месяца,следующего за месяцем ввода вэксплуатацию)250230006.Списывается доля стоимости в размереначисленной амортизации (в течение срокаполезного использования)9891300030Таблица 2.6 - Учет выбытия основного средства в результате физическогоизносаООО «Сфера» был реализован грузовик. Его первоначальная стоимостьна дату принятия к учету была равна 471201 рублей стоимость. В результатепереоценки 2014 года восстановительная стоимость – 84442 рубля. В феврале2014 года на основании договора № 14-11с от 09.02.13г. с ООО«Металлгарантстрой» и накладной были сделаны следующие записи, связанныес реализацией грузовика (таблица 2.7).Таблица 2.7 - Учет реализации объекта основных средств юридическомулицуПри реализации грузовика составлен акт приема-передачи объектаосновного средства.Хозяйственная операцияДебетКредитСумма,руб.Списание первоначальной стоимости объекта насубсчет выбытия01/201/1471201Списание амортизации по реализуемомуобъекту на уменьшение первоначальнойстоимости0201/2386758Списание остаточной стоимости продаваемогообъекта основных средств91/201/284442Поступление оплаты от покупателя5162/1102635Передача объекта основных средствпокупателю62/191/1102635Начисление НДС при реализации объектаосновных средств91/368/2515656Определен финансовый результат от реализации91/9992537Хозяйственная операцияДебетКредитСумма,руб.Списание первоначальной стоимости выводимогоиз эксплуатации объекта01/201/114823Списание начисленной амортизации повыбывшему объекту02/101/214823Оприходование материалов, полученных отразборки объекта10/691/1300031Материалы относятся к категории производственных запасов. Их учетобычно ведется параллельно: в бухгалтерии ООО «Сфера» в суммовомвыражении и на складах в количественном выражении. В конце отчетногопериода оба учета сверяются.ООО «Сфера» 22 января 2014 года купило у ОАО «Аврора» 10 штукспециальных костюмов (спецодежда) по цене 12 000 руб. за штуку (в том числеНДС – 1830,5 руб.). Специальные костюмы были оплачены 31 января 2014года. Причем, чтобы за них расплатиться, ООО «Сфера» 10 января 2014 годавзяло кредит. До того как оприходовать специальные костюмы (то есть за 12дней), организация заплатила проценты в сумме 800 руб. В бухгалтерскомучете ООО «Сфера» делает следующие записи (таблица 2.8).Таблица 2.8 - Отражение хозяйственных операций по покупкеспецодежды, руб.В налоговом учете спецодежда включают в состав товарно-материальныхценностей. При этом проценты по кредиту в фактической себестоимостиспецодежда не учитывают, а относят к прочим расходам. Тогда для целейналогообложения прибыли себестоимость спецодежды равна 101695 руб.В январе 2014 года ООО «Сфера» спецкостюмы не использовало,поэтому возникла временная налогооблагаемая разница - 800 руб. и врезультате образовалось отложенное налоговое обязательство - 160 руб. (800руб. х 20%). В бухучете ООО «Сфера» делает следующую проводку:Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 77 - 160 руб. -отражено отложенное налоговое обязательство.Содержание хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующийсчетСодержание хозяйственной операцииСуммаДебетКредитОприходована спецодежда10169510/760Учтен НДС183051960Оплачена спецодежда1200006051Принят к вычету НДС18305681932В январе 2014 года ООО «Сфера» обеспечило своих рабочихреспираторами.Онибыливыданывсоответствиистребованиямипостановления Минтруда России от 17 июля 1999 г. N 69. Стоимостьреспираторов - 24 000 руб. Срок службы - 6 месяцев. При этом в учетнойполитике для целей бухучета ООО «Сфера» записано, что спецодежду сосроком службы до одного года списывают на себестоимость по мере еепередачи в производство.В бухгалтерском учете ООО «Сфера» делают такие проводки (таблица2.9).Таблица 2.9 - Отражение хозяйственных операций по эксплуатацииреспираторов в ООО «Сфера», руб.В состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемуюприбыль, ООО «Сфера» включило 24 000 руб.Выдаваякостюмыикаскиработникам,необходимоуменьшатьналогооблагаемую временную разницу, которая образовалась при поступленииспецодежды. Соответственно будет уменьшаться и отложенное налоговоеобязательство. Эта операция отражается такой записью:Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 300 рублей- погашено отложенное налоговое обязательство.В итоге к тому моменту, когда в бухучете ООО «Сфера» полностьюспишется стоимость спецодежды на текущие расходы, и налогооблагаемаяразница, и налоговое обязательство сведутся к нулю.Суммы, уплаченные поставщику ООО «Сфера» за материалы учитываетпо дебету счета 10 "Материалы" (таблица 2.10).Содержаниехозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетСодержаниехозяйственной операцииСуммаДебетКредитПередана спецодежда в производство2400010/810/7Списана стоимость респираторов насебестоимость услуг240002010/833Таблица 2.10 - Отражение хозяйственных операций по учету материалов вООО «Сфера», руб.Согласно учетной политики ООО «Сфера» определение себестоимостиматериалов при их списании или выбытие происходит по методу среднейсебестоимости. При списании ценностей по методу средней себестоимостибухгалтерунеобходимоопределитьсреднююсебестоимостьединицыматериалов. ООО «Сфера» купило блоки марки М-150 для выполнениястроительных работ. Блоки покупались тремя партиями по 10000 шт. в каждой:- первая партия приобретена 1 января 2014 года по цене 42000 руб. (в томчисле НДС - 6406 руб.);- вторая - 3 февраля 2014 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 6712руб.);- третья - 2 марта 2014 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7169руб.);На выполнение строительных работ было списано 25000 шт. блоков.Работы выполнялись в марте 2014 года.При покупке блоков бухгалтер ООО «Сфера» сделал проводки,представленные в приложении Г. Потом нужно определить стоимость блоков,которую бухгалтер должен списать на себестоимость строительных работ.При использовании метода средней себестоимости бухгалтеру ООО«Сфера» необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов(одного блока). Она составит:Содержаниехозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетСодержаниехозяйственной операцииСуммаДебетКредитОприходованы материалы по фактическойсебестоимости362501060Учтен НДС55291960НДС принят к вычету55296819Материалы оплачены поставщику36250605134(35594 руб. + 37288 руб. + 39831 руб.) / (10000 шт. + 10000 шт. + 10000шт.) = 3,76 руб.Стоимость блоков, подлежащая списанию, составит:3,76 руб. х 25000 шт. = 94000 руб.При списании блоков была сделана проводка:Дебет 20 Кредит 10 - 94000 руб. – списаны блоки на выполнениестроительных работ.Таким образом, особенности организации и экономики строительногопредприятия, обусловленные характером строительной продукции, оказываютсущественноевлияниенапорядокведениябухгалтерскогоучетавстроительстве.Кнаиболеесущественнымизнихможноотнеститерриториальнуюобособленностьобъектовстроительства,вомногоминдивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительства,длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видовстроительно-монтажныхработпристроительствекаждогообъекта,зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта,природных условий и даже времени года.2.3. Анализ финансового и управленческого учета на предприятииООО «Сфера»Управленческий учет имеет целью обеспечение внутреннего руководствастроительнойорганизацииинформацией,необходимойдляпринятияграмотных управленческих решений. Объектом управленческого учета в ООО«Сфера» являются затраты предприятия. На предприятии применяетсяпозаказный метод учета затрат. При этом методе учета расходов единицейкалькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый назаранее определенную продукцию и в определенном количестве.Для учета затрат по заказам бухгалтерия ООО «Сфера» открываеткарточку (ведомость) для каждого строительного заказа. По мере прохождения35заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямымматериалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным сего изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основнымучетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.ООО «Сфера» осуществляет строительство жилого дома и школы.За январь - сентябрь 2014 г. (с начала строительства) прямые затраты настроительство составили:1) по строительству школы (счет 20-1 "Нормативные расходы") - 520 000000 руб.;2) по строительству жилого дома (счет 20-2 "Сверхнормативныерасходы") - 740 000 000 руб.В сентябре 2014 г. строительство здания школы завершено.Зданиепринятозаказчикомпоактуприемкизаконченногостроительством объекта. Поэтапная сдача работ договором подряда сзаказчиком не предусматривалась. В бухгалтерском учете ООО «Сфера» заянварь-сентябрь2014г.былипроизведеныследующиезаписи,представленные в таблице 2.11.Таблица 2.11 - Отражение хозяйственных операций по учету затрат настроительство в ООО «Сфера», руб.Расходы на строительство жилого дома в сумме 740 000 000 руб.составляют остаток незавершенного производства на конец сентября 2014 г.Содержаниехозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетСодержаниехозяйственной операцииСуммаДебетКредитОтражены прямые расходы предприятия навыполнение работ по строительству школы52000020/110, 60,69, 70Отражены прямые расходы организации навыполнение работ по строительству жилогодома74000020/210, 60,69, 70Стоимость выполненных работ по принятомузаказчиком зданию школы списываются нареализацию52000090/220/136Таким образом, позаказный метод учета себестоимости в ООО «Сфера»используетсяприизготовленииуникальноголибовыполняемогопоспециальному заказу изделия.Финансовый учет ООО «Сфера» в первую очередь уделяет вниманиеинформационным потребностям заинтересованных сторон за пределамихозяйствующего субъекта. Основная задача финансового учета – составлениефинансовых документов для внешних пользователей, поэтому рассмотримформирование и учет финансового результата ООО «Сфера».Информация о финансовых результатах деятельности организацииформируется главным образом в виде отчетов о финансовых результатах.Отчет о финансовых результатах ООО «Сфера» содержит следующиечисловые показатели:- выручка от продажи работ, услуг за вычетом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка),- себестоимость проданных работ, услуг (кроме коммерческих иуправленческих расходов),- коммерческие расходы,- управленческие расходы,- проценты к получению,- проценты к уплате,- доходы от участия в других организациях,- прочие доходы, прочие расходы.Момент отражения финансовых результатов в учете зависит отнескольких факторов. Во-первых, важно, какой метод учета доходов и расходовприменяет фирма - кассовый или метод начисления. Во-вторых, в какой роливыступает фирма[21, с.47].При составлении отчета о финансовых результатах предприятияиспользуетсямногоступенчатыйспособ,широкоприменяемыйвмеждународной учетной практике, при котором расчет балансового показателя37нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислениемпромежуточных показателей финансового результата.Таблица 2.12 - Отражение реализации услуг в учете ООО «Сфера»Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницымежду доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим,операционнымивнереализационнымрезультатом,раскрытымнабухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этойбухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли илиубытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета изпредыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль иштрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которыхсодержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки»[21, с.49].Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли илинепокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности сучетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путемалгебраическогосложенияпредыдущегопоказателясчрезвычайнымидоходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99«Прибыли и убытки».Согласно учетной политике ООО «Сфера» применяет кассовый методучета доходов и расходов.Доходы от обычных видов деятельности в ООО «Сфера» составляют67224 тыс. руб. за 2014 год и отражены в учете на счете 90.1 «Доходы». НаДебетКредитОперация6290/1Отражена задолженность покупателя по реализованнымуслугам90/220Списаны затраты по реализованным услугам38счете 90.1 сумма продаж отражается в размере всей суммы выставленнойпокупателю, т.е. вместе с НДС.Затраты по обычным видам деятельности за 2014 год составили 65539тыс. руб.Данные затраты представляют собой себестоимость реализованных услуги отражаются в учете ООО «Сфера» на сч 90.2 «Себестоимость услуг». Приформировании финансовых результатов за 2014 год ООО «Сфера» производитзакрытие 90 счета, а точнее всех его субсчетов, закрытие производится через90.9 «Прибыль/убыток от продаж».Организация ООО «Сфера» получила прибыль от обычных видовдеятельности в размере 3685 тыс. руб. за 2014 год, что подтверждаетсябухгалтерской формой отчетности «Отчет о финансовых результатах».Таблица 2.13 - Закрытие счета 90 в ООО «Сфера» за 2014 годНа основании налоговой декларации по налогу на прибыль проводит вучете ООО «Сфера» сумму начисленного налога на прибыль за 2014 год.Д-т 99 К-т-68.4 – 737 тыс. руб – начислен налог на прибыльВ 2014 году остаток на счете 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Сфера»составил (таблица 2.14).31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Этаитоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерскогобаланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должнобыть равно нулю.Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то естьсальдо по счету 99 кредитовое), необходимо сделать проводку:ДебетКредитСумма,тыс. руб.Операция90/190/967224Закрытие субсчета выручка90/990/265539Закрытие субсчета себестоимость90/9993685Отражена прибыль от реализации услуг39Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.Таблица 2.14 - Обороты по счету 99 за 2014 год в ООО «Сфера»Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то естьсальдо по счету 99 дебетовое), делается запись[21, с.51]:Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетногогода.В ООО «Сфера» за 2014 год получена прибыль. Реформация баланса вучете отражена следующими проводками:Д-т – 99 К-т – 84 – 2948 тыс. руб. – отражена чистая прибыль 2014 года.