Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Урожай_2014

В данной курсовой работе рассмотрела состояние внутреннего контроля, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Прилагаю так же документы.
Предприятие ООО "Урожай находится в Алтайском крае. ...

Введение 3
1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 4
2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Урожай» 10
3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Урожай» 18
3.1 Оценка системы внутреннего контроля 18
3.2 План и программа аудиторской проверки 25
3.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 29
3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета 32
Выводы 34
Список использованной литературы 35
Приложения 37

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» обусловлено тем, что участок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.
Цель курсовой работы – определение содержания учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля.

И в то же время ООО «Урожай» является достаточно мобильным предприятием, чутко реагирующим на изменение рыночной конъюнктуры.Эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Урожай» выражается в финансовых результатах, которые представлены в таблице 4.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 4 – Финансовые результаты деятельности ООО «Урожай» Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отклонение (+; - )1.Объем реализации, тыс. руб.930097281286335632.Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.904873751097419263.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.2522353188916374.Прибыль от прочих видов деятельности, тыс. руб.-2462-2697177042325.Рентабельность продаж, %2,724,214,712,06.Чистая прибыль, тыс. руб.-2210-344365958697.Рентабельность продукции, %2,831,917,214,4На основе данных полученных в таблице 4 можноговорить, что на протяжении трех лет предприятие работало с прибылью от продажи продукции, причем в 2014 г. прибыль от продажи возрастает на 1637 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. (или в 7,5 раза). При этом произошло увеличение как выручки, так и себестоимости реализованной продукции. Данная тенденция свидетельствует об увеличении объемов производства продукции, а также увеличение спроса на нее, и как следствие рост продаж. Однако, внеоперационная деятельность приводит к убыткам в 2012-2013 гг. и только в 2014 г. получена прибыль от прочих видов деятельности в размере 1770 тыс. руб.Экономическую эффективность хозяйственной деятельности характеризуют показатели рентабельности. Коэффициент рентабельности продаж возрос на 12,0 % и составил 14,7 %, что свидетельствует о высоком спросе на производимую в ООО «Урожай» продукцию. Рентабельность продукции возросла с 2,8 % до 17,2 %, что обусловлено увеличением скорости оборота готовой продукции. Это характеризует повышение эффективности деятельности предприятия, не только за счет роста цен, а также за счет рациональной организации производства и реализации продукции.Финансовый анализ платежеспособности и финансовой устойчивости является важнейшим инструментом управления на современном предприятии. Такой анализ начинается с анализа и оценки ликвидности баланса.Анализ ликвидности бухгалтерского баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.Проведем анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Урожай» (табл. 5). Основными источниками информации будут служить отчетные бухгалтерский баланс за 2014 гг. (приложение А).Бухгалтерский баланс является ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения (неравенства):А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; A3 ≥ ПЗ; А4 ≤ П4.Сравнивая показатели актива и пассива в таблице 5, укажем, что в балансе ООО «Урожай» наблюдаются следующие отношения: А1 < П1 (в 2012-2014 гг.), А2 < П2 (в 2012-2014 гг.), А3 > П3 (в 2012 г.), ), А3 < П3 (в 2013-2014 гг.) А4 > П4.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 5 – Оценка ликвидности баланса ООО «Урожай»Актив2012 г.2013 г.2014 г.Пассив2012 г.2013 г.2014 г.А1- наиболее ликвидные активы22914П1- наиболее срочные обязательства150012009700А2- быстро реализуемые активы27052372242П2- кратко срочные пассивы1064537333585А3- медленно реализуемые активы159271905125840П3- долгосрочные пассивы 41671198828645А4- трудно реализуемые активы6234585625725П4- постоянные пассивы8576823211891Итого 242962515353821242962515353821Оценивая данные показатели, можно говорить, что предприятие в целом неплатежеспособно в перспективе (в периоде от 3 до 12 месяцев), так как наблюдается несоответствие всех сопоставлений. В хозяйстве наблюдается недостаток ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, и даже с привлечением дебиторской задолженности средств все равно будет недостаточно для покрытия кредитов и кредиторской задолженности. Постоянный недостаток собственных оборотных средств приводит к необходимости привлечения долгосрочных займов, величина которых возрастает в 2014 г. в 6,9 раз. Увеличивается в то же время и стоимость запасов в 1,6 раза. Превышение постоянных пассивов над стоимостью труднореализуемого имущества свидетельствует о том, что в ООО «Урожай» в основные средства вложено существенно больше, чем имеется собственного капитала. Действительно, данное оборудование приобретено в лизинг и находится в залоге.Финансовые коэффициенты рыночной устойчивости представлены в таблице 6. Динамика коэффициентов, связанных с покрытием краткосрочных обязательств, отрицательна, прослеживается недостаток собственных оборотных средств. Динамика коэффициентов, характеризующих состояние основных средств – положительна – сокращается коэффициент износа сокращается, реальная стоимость имущества возрастает.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 6 – Динамика финансовых коэффициентов рыночной устойчивости ООО «Урожай»ПоказательОптимальное значение2012 г.2013 г.2014 г.Изменение, (+,-)1. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами≥0,10,130,02-0,10-0,232. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами0,6-0,80,150,12-0,54-0,693. Коэффициент маневренности собственного капитала0,2-0,50,270,29-1,16-1,444. Индекс постоянного актива≤ 1,00,730,712,161,445. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств 0,330,590,710,386. Коэффициент износа 11,920,414,12,187. Коэффициент реальной стоимости имущества≥0,50,870,990,960,098. Коэффициент автономии ≥0,50,340,330,22-0,129. Коэффициент финансовой устойчивости ≥0,70,230,670,780,5510. Коэффициент финансовой активности≤ 1,00,662,063,532,8711. Коэффициент финансирования 1,510,490,28-1,23В целом можно сделать вывод о недостаточной рыночной устойчивости ООО «Урожай», поскольку коэффициенты, связанные с функционированием капитала частично отрицательны (коэффициенты обеспеченности и маневренности капитала), а частично не соответствуют своим нормальным ограничениям.Таким образом, ООО «Урожай» имеет в наличии достаточно ресурсов для обеспечения эффективной хозяйственной деятельности. Приобретается новая техника, возрастают показатели обеспеченности и вооруженности труда. Растет прибыль и рентабельность производства. Тем не менее, недостаток источников финансирования приводит к неустойчивому финансовому положению, снижению рыночной устойчивости. 3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Урожай»3.1 Оценка системы внутреннего контроляСистема внутреннего контроля может считаться действенной, если:она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации;эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.Рассмотрим организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на исследуемом предприятии – ООО «Урожай».Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.Главный бухгалтер ООО «Урожай», исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.На предприятии централизация учета, т.е. все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.Бухгалтерия ООО «Урожай» состоит из главного бухгалтера, находящегося в подчинении бухгалтера-кассира. Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе. В ООО «Урожай» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ «1С: Бухгалтерия v.8.0» и «Заработная плата + Кадры».Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря.Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:1) материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)2) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачиденежных средств другому материально-ответственному лицу3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.Правила документооборота на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.Учетная политика ООО «Урожай» разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию.Система бухгалтерского учета является надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета организации.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 7 – Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета ООО «Урожай»Оценка учетной системыКомментарииРазработан и утвержден приказ по учетной политике ДаРазработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службыДаИмеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службыДа Разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета Да Разработан единый график документооборота Да Осуществляется контроль за выполнением графика документооборотаДа Применяемая форма бухгалтерского учетаЖурнально-ордернаяПрименение в учете компьютерных программДа Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации Да Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии Да Имеется перечень налогов, уплаченных организацией ДаФакты проведения налоговых проверок в течение отчетного периода и их результаты Проводились налоговые проверки с выведением результатовУтверждение метода формирования налогооблагаемых баз Да Бухгалтерский учёт в ООО «Урожай» ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 8 – Тесты внутреннего контроля существенности ООО «Урожай»Вопросы (тесты)Да Нет Символы Выводы и решения аудитора1. Имеются ли соответствующие договоры на все поставки товаров Да У4Контроль удовлетворительный2. Сверки с поставщиками производятся2.1. ЕжеквартальноДаУ3Вероятность ошибок незначительна2.2. На конец годаДа3. Сверки охватывают поставщиков на 100 %ДаУ3Вероятность ошибок незначительна4. Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически полученными товарами и значащимися на счетах на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиДаУ2Вероятность ошибок незначительна5. Право на получение доверенности предоставлено:5.1. Лицом, зафиксированным в приказеДа У4Приказ отвечает установленным требованиям5.2. Нет ограничений6. Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журналеДа У4Контроль удовлетворительный 7. Полностью ли доставляются материальные ценности от поставщиковНет У4Контроль высокой степени 8. Предъявляются ли поставщикам претензииДа У4Контроль высокой степени9. Осуществляется ли поставка по письмам предприятия без наличия договоровНетУ4Вероятность ошибок незначительна10. Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч. 60) для отражения хозяйственных операцийДа У3Вероятность ошибок незначительна11. Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы по расчетам с поставщикамиДа У4Выборочно проверить документы12. Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетахДа У4Вероятность ошибок незначительна13. Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорнымиДа У4Вероятность ошибок невелика14. Проверяются ли сроки возникновения задолженностиДа У3Вероятность ошибок невелика15. Проверяются ли сроки возникновения задолженностиДаУ3Вероятность ошибок невысока16. Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрахДа У3Вероятность ошибок незначительна17. Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям Да У4Вероятность ошибок незначительна18. Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов Да У4Вероятность ошибок незначительна19. Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документамиНет У3Вероятность ошибок незначительнаПримечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.Применительно к ООО «Урожай» можно рассчитать существенность двумя способами.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 9 – Расчет уровня существенности дедуктивным способомНаименование базового показателяЗначение базового показателя, тыс. руб.Доля базового показателя, %Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности1. Объем реализации128631,80%231,52. Себестоимость реализованной продукции109741,50%164,63. Валовая прибыль18890,70%13,24. Валюта баланса538211,00%538,25. Внеоборотные активы257250,50%128,66. Чистая прибыль36590,80%29,3Итого108931х1105,5Среднее значениехх184,2На основании расчета, проведенного в таблице 9, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.(231,5 – 184,2) / 184,2 х 100%= 25,7 %.(164,6 – 184,2) / 184,2 х 100%= – 10,7 %.(13,2 – 184,2) / 184,2 х 100%= – 92,8 %.(538,2 – 184,2) / 184,2 х 100%= 192,1 %.(128,6 – 184,2) / 184,2 х 100%= – 30,2 %.(29,3 – 184,2) / 184,2 х 100%= – 84,1 %.Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась валюта баланса (192,1 %), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (–92,8 %). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ООО «Урожай».Новая средняя будет равна 138,5 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 138,5 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 10.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 10 – Уровень существенности для каждой статьи отчетностиСтатья отчетностиСумма, тыс. руб.Удельный вес, %Уровень существенности, тыс. руб.Основные средства2572547,866,20Запасы2584048,066,50Дебиторская задолженность22424,25,77Денежные средства140,030,04Валюта баланса53821--Уставный капитал300,10,08Нераспределенная прибыль1186122,030,52Долгосрочные заемные средства2864553,273,71Краткосрочные заемные средства970018,024,96Кредиторская задолженность:35856,79,23-поставщики и подрядчики34446,48,86Валюта баланса53821--Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 11 – Критерии оценки внутрихозяйственного рискаФактор рискаОценка фактора рискаУровень рискаОпределение экономической ситуации, в которой функционирует организация НеустойчиваяВысокийОпределение отрасли функционирования организацииСтабильная НизкийПолитика управления в организации Активная Низкий Система контроля в организацииСредний контроль Средний Результаты аудита прошлых лет Не было проверокВысокий Частота смены руководстваНет ОтсутствуетФинансовое положение компанииСлабое за счет высоких кредитовВысокий Вероятность возникновения судебных споров Несущественная НизкийПонимание клиентом роли и ответственности аудитаПолное Низкий При определении внутрихозяйственного риска ООО «Урожай» было установлено следующее:1. Все учитываемые операции действительно имели место.2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.4. Операции правильно разнесены по счетам.5. Операции регистрируются своевременно.6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на имущество заполнена соответствующим образом.Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 40%.При общем знакомстве с системой внутреннего контроля ООО «Урожай» была выявлена достаточно хорошо налаженная система внутреннего контроля, имеется схема документооборота, объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 50%.Риск аудита принимается равным 2%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите большинства предприятий с одним видом деятельности и типовыми операциями.Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.Факторная модель аудиторского риска:АР=ВР*КР*ДР, гдеВР равен 40%;КР равен 50%;РН равен 2%.Отсюда:0,04=0,4*0,5*0,2Следовательно, аудиторский риск равен 0,04 или 4 %.3.2 План и программа аудиторской проверкиПлан и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в табл. 12 и 13.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 12 – План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиПроверяемая организация – ООО «Урожай»Период аудита – 11.01.2014 – 21.01.2014Количество человеко-часов – 45Руководитель аудиторской группы – Пашаев Р.ШоПланируемый аудиторский риск – 4 %Планируемый уровень существенности – 0,127 %.№ п/пПланируемые виды работПериод проведения аудитаИсполнительПримечания1.