Налоговая нагрузка предприятий и способы ее оптимизации

Для увеличения положительной динамики финансового результата, компании должны планировать и контролировать уровень своих расходов.Именно поэтому очень важно вовремя и качественно проводить анализ и корректировку уровня налоговой нагрузки. Защита июнь 2015, Томский политехнический университет, оценка "отлично"
...

Введение………………………………………………………………………….……………........3
Глава 1 Налоговая нагрузка на предприятие и налоговое планирование…………………....…4
1.1 Понятие налоговой нагрузки и ее экономическая сущность…………………………..........4
1.2 Методы определения показателя налоговой нагрузки………………………………............9
1.3 Налоговое планирование………………………………………………………..……………19
1.3.1 Стадии налогового планирования…………………………………………..………….…25
1.3.2 Принципы налогового планирования и оптимизации……………………………….….28
Глава 2 Существующие системы налогообложения и методы оптимизации показателя налоговой нагрузки на предприятие……………………………………………………........…...32
2.1 Системы налогообложения, предусмотренные действующим законодательством и их экономическая сущность……………………………………………………………………….…32
2.1.1 Общая система налогообложения……………………………….……………….…………33
2.1.2 Упрощенная система налогообложения………………………………….…………….…..38
2.1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)…………………………………………………………………………...............................42
2.1.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)…………………………...........................44
2.2 Методы оптимизации налоговой нагрузки на предприятие……………............................47
Глава 3 Налоговая оптимизация на примере организации
ЗАО «Бэстра Консалт Групп» ……………………………………………………………...........68
3.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «Бэстра Консалт Групп»…................................68
3.2 Анализ системы налогообложения ЗАО «Бэстра Консалт Групп»……………………......70
3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения для
ЗАО «Бэстра Консалт Групп»………………………………………………….............................75
3.4 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации для
ЗАО «Бэстра Консалт Групп»……………………………………………..……………………...81
Заключение………………………………………………………………………………………...87
Список использованных источников.…………………………………..…..........................…….88
Приложение А Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия ………………………………………………………………...91
Приложение Б Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании ………….………………………………92
Приложение В Способы уменьшения налоговых обязательств……………..…………………93

Цель работы состоит в выявлении и исследовании максимально эффективных и безопасных с точки зрения современного законодательства, схем налоговой оптимизации хозяйствующих субъектов.
Объект исследования – схемы налоговой оптимизации, методы расчета и управления налоговой нагрузкой на хозяйствующий субъект.
Предмет исследования – взаимоотношения предприятий с бюджетом по исчислению и уплате налогов.

Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду деятельности, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; [11]инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой.Организации, применяющие данный режим налогообложения, обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в специально разработанном налоговом регистре – книге учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ИФНС.В книге в хронологической последовательности, на основании первичных учетных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые организацией за налоговый период.Книга открывается на один календарный год, может заполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода данный налоговый регистр выводится на бумажный носитель.Тем не менее, не все организации могут воспользоваться данным режимом налогообложения, для этого они должны соответствовать установленным законодателем требованиям.Рассмотрим эти требования более подробно. [11]Доходы компании в 2015 году не должны превышать 68 820 000 руб. (С учетом коэффициента-дефлятора на 2015 год (1,147)).Остаточная стоимость основных средствпо состоянию на конец года не должна превышать 100 000 000 рублей.Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.Доля других организаций в уставном капитале не должна превысить 25 %.У организации не должно быть филиалов и представительств (наличие иных обособленных подразделений допускается).Объект налогообложения, налоговая база, ставки налогаНалоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:доходы;доходы, уменьшенные на величину расходов.При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение одного налогового периода.Налоговые ставки:6% - объект налогообложения доходы;10% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. (Действует в Томской области)Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов для целей налогообложения.Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ. При этом в данной статье идет отсылка на главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». Т.е. доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (статьи 249-251 НК РФ). Что же касается расходов, то они определяются в соответствии со статьей 346.16 НК РФ. [11]В пункте 1 данной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы, причем данный перечень является закрытым. Материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования сотрудников имущества и ответственности, проценты по долговым обязательствам, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.Можно сделать вывод, что эта система налогообложения часто является наиболее предпочтительной для организаций субъектов малого предпринимательства с целью снижения уровня показателя налоговой нагрузки.2.1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)Еще одним популярным, а до 2013 года и обязательным (при условии определенного вида деятельности) режимом налогообложения является ЕНВД.Как и другие системы, может быть как очень выгоден предприятию, так и категорически неприемлем.Налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения или с упрощенной системой.Так же как и упрощенная система налогообложения заменяет ряд налогов.Налоги, которые заменяет ЕНВД:Налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД).Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).НДС (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.Обязательные виды учета и отчетности:1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов. 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической и бухгалтерской отчетности.[12]4. Полное и достоверное ведение бухгалтерского учета.В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода.Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. [12]Поэтому важно уделить особое внимание правильному выбору вида экономической деятельности организации.2.1.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)Специально, для производителей в отрасли сельского хозяйства был предусмотрен данный специальный налоговый режим и он определенно выгоден для таких организаций. По своей экономической сущности данная система очень похожа на упрощенную систему налогообложения.Рассмотрим этот специальный налоговый режим более подробно.ЕСХН так же как и другие специальные налоговые режимы заменяет уплату следующих налогов:НДС.Налог на прибыль.Налог на имущество.Не вправе перейти на уплату ЕСХН:организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;организации, имеющие филиалы или представительства.Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.Налоговая ставка – 6%.Перейти на данный режим налогообложения компания может, если соблюден ряд условий, предусмотренный законодательством.[13]На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении следующих условий: если по итогам работы за календарный год, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. [13]Безусловно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Налоговую оптимизацию можно раскрыть как выбор наиболее эффективного сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их реализации в рамках действующего законодательства. Это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, с целью достижения наиболее низкого уровня налоговых обязательств. Законодательно предусмотренные различные налоговые режимы зависят, прежде всего, от вида экономической деятельности, статуса налогоплательщика, его организационно-правовой формы и места регистрации.Организации могут выбрать свое налогообложение из альтернативных вариантов в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.Каждый хозяйствующий субъект может спланировать свою налоговую нагрузку благодаря праву выбора системы налогообложения.Если предприятие не проходит по условиям упрощенной системы налогообложения, но ее применение для него выгодно, то часто применяется такой способ как «Дробление бизнеса» т.е. создаются несколько компаний на упрощенной системе налогообложения, но по своей хозяйственной сути эти компании не различны и их руководство, как правило, взаимосвязано.Данный способ становится все более небезопасным с точки зрения соблюдения действующего законодательства.Налоговые органы при проверках часто признают, этот способ налоговой схемой уклонения от налогообложения и компаниям это грозит как минимум долгими судебными разбирательствами.Поэтому рекомендуется очень осторожно внедрять этот метод, предварительно рассчитав все возможные риски компании.2.2 Методы оптимизации налоговой нагрузки на предприятие Существует множество методов налоговой оптимизации различных по своей природе.Основные из способов уменьшения размера налоговых обязательств представлены в приложении В.Большинство из них имеют довольно узкую направленность на определенный сегмент налоговых отношений и не могут затронуть весь комплекс налоговых проблем организаций в целом.Рассмотрим, наиболее эффективные и интересные методы налоговой оптимизации.Среди наиболее популярных методов налоговой оптимизации выделяют:метод замены отношений;метод разделения отношений;метод отсрочки налогового платежа;метод прямого сокращения объекта налогообложения;метод делегирования налоговой ответственности;метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;метод смены юрисдикции; метод оффшора.[14]Далее рассмотрим вышеперечисленные методы налоговой оптимизации более подробно.Метод замены отношений.Часто одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующий субъект в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Организация вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции не только для целей налогообложения, но и в экономическом плане.На этом и основан метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, меняется на такую операцию, которая позволит достичь ту же цель и при этом применить более выгодный порядок налогообложения.Важно, что заменяться должны именно правоотношения и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена отношений не должна содержать признаков притворности или ничтожности.Иначе налоговые органы в судебном порядке, могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора. [15]Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих примерах.Замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга.Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате лизингополучатель имеет право:1) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;2) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.Замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды.Данная схема в некотором роде производная от первой, но в тоже время может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по договору выступает физическое лицо. Обусловлено это тем, что в соответствии с НК РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.Метод разделения отношений.Базируется на методе замены отношений, только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо одна хозяйственная операция разделяется на несколько. Этот метод применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующих примерах.Разделение операции по реконструкции здания на реконструкцию и капитальный ремонт отдельно. Согласно ст.257 НК РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в котором были осуществлены.Как правило, термины "реконструкция" и "капитальный ремонт" часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие. Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт – это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция – существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств. [16]Квалификация выполненных работ осуществляется на основании смет, калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых работ. Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений среднего и малого бизнеса помещение приобретает абсолютно иные характеристики. В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам "текущий ремонтный" характер произведенных работ будет очень сложно.А вот разделение реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость.Со строительной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда – на реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на помещения, переоборудуемые в торговый зал, заключается договор подряда на реконструкцию. На помещения, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт. [16]Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиком. Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и договоры подряда на ремонт должны строго соответствовать цели разделения отношений.Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов. При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя целесообразно заключать два договора.Договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.В этом случае базой для исчисления страховых взносов будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда. Метод отсрочки налогового платежа.Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов, позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения и соответственно уплаты налога на последующий налоговый период.В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.Примером применения этого метода является тот случай когда, отсрочка возникновения облагаемого оборота осуществляется путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.Так, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода и в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом. [17]В свою очередь продавец, принявший кассовый метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату и отразит облагаемый оборот в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого дохода в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц.Метод прямого сокращения объекта налогообложения.Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения.Его можно осуществить путем воздержания от осуществления деятельности, продажей или списанием имущества и т.д.Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. [18]Примером применения данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации.Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные основные средства и т.д. Проведение инвентаризации позволяет выявить такие объекты, списать имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сократить стоимость налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств, в сторону ее снижения.Другим примером данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства.Затраты организации на строительство учитываются для целей налогообложения налогом на имущество после окончания нормативного срока строительства, определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков, установленных соответствующими договорами подряда.