Выездные проверки в системе налогового контроля.

Работа написана по всем критерием Университета и сдана на отлично без всяких исправлений куратора с первого раза. ...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА И ЕЕ ХАРАКТЕРИСТИКА………………………………………………………6
1.1 Понятие, сущность и виды налоговых проверок…………………………...6
1.2 Основные принципы и этапы проведения выездной налоговой проверки............................................................................................................14
ГЛАВА 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА МУ «ЦЕНТРАЛИЗОВАННАЯ БУХГАЛТЕРИЯ СФЕРЫ КУЛЬТУРЫ И ИСКУССТВА» Г. ПОДОЛЬСКА……………………………………………….31
2.1 Общая характеристика МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. Подольска………………………………………..31
2.2 Анализ результатов выездной налоговой проверки, проведенной в МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. Подольска……………………………………………………………………..36
ГЛАВА 3.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК……………………………………..42
3.1 Совершенствование методов проведения выездных налоговых проверок с целью повышения их результативности………………………………….42
3.2 Совершенствование нормативно-правовых актов по проведению выездных налоговых проверок……………………………………………...51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..60
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………

В любом государстве основным источником построения системы эффективного управления налогообложением, обеспечения неотвратимости наказания для нарушителей налогового законодательства, формирования ресурсов для выполнения функций государственно-территориальных образований уровней является налог, собираемость которого обеспечивается надлежащей дисциплиной налогоплательщиков, что можно рассматривать как критерий эффективности налоговых органов.
В связи с этим актуальность темы выпускной квалификационной работы «Выездные проверки в системе налогового контроля» обусловлена необходимостью повышения результативности системы налогового контроля для обеспечения полноты и своевременности формирования государственного бюджета.
Центральным элементом руководства любой деятельности со стороны государстве нных органов, в том числе налоговых, является контроль. Предложения по совершенствованию системы контроля вследствие высокой степени рисков и возможных последствий требуют изучения исторического опыта и анализа современных тенденций развития в этой области, а также разработки эффективных механизмов их реализации.
Налогоплательщики часто допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, несвоевременной сдачи в банки документов на уплату платежей в бюджет, уклонения от их уплаты, из-за кризисной ситуации, сложившейся в расчетно-платежной сфере, и т.д. В связи с этим перед налоговыми органами встает серьезная проблема - совершенствование налогового контроля (контроля над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов).
Сегодня вопросы, касающиеся проведения налогового контроля являются актуальными, так как в последнее время их значимость повышается, и особенно значимость выездных налоговых проверок как наиболее результативной формы налогового контроля. Практика показывает, что знания налогоплательщиками порядка назначения, проведения выездных налоговых проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового органа) приводит к снижению числа налоговых правонарушений допускаемых по неосторожности, заблуждению.
Таким образом, необходимость проведения выездных налоговых проверок, безусловно, важна, так как выездные налоговые проверки взаимосвязаны с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости точного соблюдений, законов, что и обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение рекомендаций для повышения эффективности и результативности выездных налоговых проверок.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 исследовать общую характеристику выездной налоговой проверки как формы налогового контроля;
 изучить порядок проведения выездной налоговой проверки (планирование, назначение и эффективность выездных налоговых проверок);
 дать характеристику МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. Подольска;
 проанализировать результаты выездной налоговой проверки МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. Подольска;
 раскрыть актуальные проблемы выездных налоговых проверок, а также пути их совершенствования.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. Подольска.
Предмет исследования – порядок проведения выездной налоговой проверки в МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. Подольска.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Первая глава – теоретическая. В ней раскрывается понятие, сущность и этапы проведения выездной налоговой проверки.
Вторая глава – практическая. В ней на примере конкретного предприятия раскрывается порядок проведения выездной налоговой проверки и оценивается ее результативность.
В третьей главе сформулированы выводы относительно темы исследования, разрабатываются пути совершенствования методики выездных налоговых проверок.
При решении определенных в выпускной квалификационной работе задач применены общенаучные и специфические методы исторического, логического и системного анализа и синтеза, научной абстракции, приемов индуктивного и дедуктивного изучения, аналогии и классификации, сравнения абсолютных и относительных величин, экономико-статистические методы.
При написании выпускной квалификационной работы использованы нормативные акты, источники учебной литературы, материалы периодической печати, фактические данные о результатах проведенных выездных налоговых проверок.

Исходя из этого, эффективной налоговой проверкой можно считать такую проверку, по результатам которой суммы дополнительно начисленных налогов, пеней и штрафов значительно превышают затраты на ее проведение, а также имеются достаточные обеспечительные меры для реального взыскания с налогоплательщика доначисленных сумм налога за счет его денежных средств и имущества.Выбор методик или отдельных показателей для оценки эффективности налоговой проверки предопределяется целями проводимого анализа, назначением результатов, формой их представления, группой пользователей, глубиной и периодичностью исследования, характером анализируемой статистической информации.Результаты исследования могут быть использованы как внешними, так и внутренними пользователями для оценки эффективности деятельности органов государственной власти и для выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой политики с учетом региональных особенностей, а также для проведения независимой оценки факторов, оказывающих влияние на формирование налогового потенциала регионов.В настоящее время для оценки эффективности выездных налоговых проверок, как правило, используют отдельные показатели контрольной работы налогового органа, например:общее количество и динамика проведенных выездных налоговых проверок;показатель нагрузки, определяемый как отношение количества налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции к численности специалистов налогового органа по основной деятельности;количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;общая сумма и динамика сумм доначисленных налоговых платежей по результатам контрольной работы и др.Оценить в полном объеме не только результативность, но и эффективность контрольной работы налоговых органов позволяют качественные показатели организации и проведения налоговых проверок, которые отражают:степень охвата налогоплательщиков проверками  (отношение количества налогоплательщиков, проверяемых в отчетном периоде к общему количеству налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции);нагрузку на специалистов налогового органа (отношение количества проведенных ВНП к численности специалистов налогового органа по основной деятельности);удельный вес дополнительно начисленных налогов и сборов в общей сумме налоговых поступлений в бюджет за определенный период времени;удельный вес взысканных налогов и сборов из всего объема доначисленных проверкой налогов и др.Следует отметить, что эффективность контрольной работы налоговых органов предполагает не только определенный объем выявленных налоговых правонарушений законодательства о налогах и сборах; строго регламентированную в соответствии с нормами права организацию налогового контроля, но и рациональное соотношение затрат (финансовых, трудовых и др.) на осуществление налоговых проверок и полученных результатов.Рекомендуемые значения эффективности выездных налоговых проверок отсутствуют. Эффективность выездных налоговых проверок оценивается только в динамике.Таким образом, по результатам первой главы можно сформулировать следующие выводы и предложения.Налоговая проверка – это одна из форм контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, проводимая специально уполномоченными государственными органами. Налоговая проверка осуществляется в целях обнаружения, пресечения и устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактики.Выездная налоговая проверка является важнейшей организационно-правовой формой налогового контроля и представляет собой внешнее практическое выражение действий (деятельности) специальных государственных органов, по осуществлению налогового контроля, урегулированных нормами права, и влекущих определенные законом правовые последствия. Для осуществления функции налогового контроля государством созданы соответствующие структуры как на федеральном уровне, так и в субъектах Российской Федерации, составляющие весьма объемную систему контрольных органов.В настоящее время систему органов налогового контроля составляют: государственные органы, наделенные соответствующими контрольными полномочиями, прежде всего это налоговые, а также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. В этой системе главенствующая роль принадлежит налоговым органам, реализующим функцию налогового контроля, являющуюся одним из проявлений функции государственного финансового контроля.ГЛАВА 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА МУ «ЦЕНТРАЛИЗОВАННАЯ БУХГАЛТЕРИЯ СФЕРЫ КУЛЬТУРЫ И ИСКУССТВА» Г. ПОДОЛЬСКАОбщая характеристика МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. ПодольскаМуниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» было создано в 2008 году.Учреждение расположено по адресу – Россия, Московская обл., г. Подольск, ул. Высотная, д. 5, аудитория 1.В соответствии с Уставом основной целью деятельности МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» является оказание услуг по ведению бухгалтерского, налогового учета и составления отчетности Учредителя и подведомственных ему муниципальных учреждений на основании заключенных договоров на бухгалтерское обслуживание в соответствии с требованиями действующего законодательства.Комитет по культуре и туризму Администрации города Подольска является структурным подразделением Администрации города Подольска, создан на основании постановления Главы города Подольска № 22-П от 11.01.1999г. На основании Решения Совета депутатов городскогог округа Подольск № 11/12 от 20.09.2011, является муниципальным казенным учреждением. Имеет самостоятельный баланс, бюджетные лицевые счета, открытые в финоргане, в учреждениях банков и органах казначейства города Подольска.От имени муниципального образования «»городской округ Подольск Московской области»» осуществляет функции и полномочия Учредителя.Основными задачами деятельности Комитета являются: 1. Обеспечение реализации на территории г. Подольска политики Московской области в области культуры и туризма.2. Разработка и реализация муниципальных целевых программ и мероприятий направленных на развитие культурно-просветительской деятельности и туристического обслуживания населения.3. Создание условий для организации досуга населения города Подольска.Комитет по культуре и туризму Администрации города Подольска имеет 24 подведомственных учреждения: 1 - казенное, 1 – автономное и 22 – бюджетных, четыре из которых являются учреждениями дополнительного образования и 19 учреждениями культуры (клубы, театры, музеи) в том числе одно учреждение Централизованной библиотечной системы с 15-ю филиалами. Средняя численность работников образования на 01.10.2015 года 197 человек, работников культуры 609 человек.Финансирование расходов на содержание Учреждения осуществляется за счет средств бюджета муниципального образования «городской округ Подольск Московской области» на основании сметы доходов и расходов.Организационная структура предприятия МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» является линейно-функциональной (рисунок 1.1).270065533464500162052061595Учредитель00Учредитель269938537338000152463580645Директор00Директор434340396240Администрация – 4 чел.00Администрация – 4 чел.-4000501134110Отдел бухгалтерского сопровождения – 5 чел.00Отдел бухгалтерского сопровождения – 5 чел.2787650394335Отдел продаж – 3 чел.00Отдел продаж – 3 чел.4197985367665Отдел снабжения и логистики – 4 чел.00Отдел снабжения и логистики – 4 чел.50082451314450034531301562100023469601422400013462001435100031305514033500312420139065001841500168275Отдел кадрового делопроизводства – 2 чел.00Отдел кадрового делопроизводства – 2 чел.92671896350000785050486360006812279863600085553548636000886714017145Гараж00Гараж821944017145ОТК00ОТК744791523495Юрист00Юрист6812914350520007851139350520008555354-127000Рисунок 1.1 Организационная структура МУ «ЦБ сферы культуры и искусства»Органами управления в соответствии с уставом МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» являются:Учредитель;Директор.Высшим органом управления МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» является Учредитель. К компетенции Учредителя относится:Функции и полномочия Учредителя Учреждения при его создании, реорганизации, изменении типа и ликвидации;утверждение устава, а также вносимых в него изменений;контроль за финансово-хозяйственной деятельностью учреждения;контроль за соблюдением Учреждением требований федерального законодательства, законодательства Московской области, муниципальных правовых актов в сфере культуры;принятие решений о приостановлении приносящей доход деятельности, если она нарушает рамки законодательства и т.д.Непосредственное руководство и управление МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» осуществляет директор, который назначается и освобождается от должности Главой города Подольска.Ответственность за организацию бухгалтерского учета в МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» несет его руководитель.Он формирует необходимые предпосылки для правильного ведения бухгалтерского учета, способствует обязательному выполнению всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. По типу организации структура бухгалтерии МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» является вертикальной.Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, основной задачей которого является организация руководства процессом функционирования и развития системы бухгалтерского дела в структуре управления организации. Бухгалтерский учет в МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, который подразделяется на ряд отделов (рисунок 2.1).291719038608000176911077470Главный бухгалтер00Главный бухгалтер-123825121920Старший бухгалтер группы налогового учета00Старший бухгалтер группы налогового учета3874637122127Заместитель главного бухгалтера00Заместитель главного бухгалтера20205702959100055956203683000029222703721100040005037909500407035376555003960495248920Отдел подготовки отчетности00Отдел подготовки отчетности1767205260985Отдел расчетных и валютных операций00Отдел расчетных и валютных операций-35560269875Материальный отдел00Материальный отделРисунок 2.1 Структура бухгалтерии в МУ «ЦБ сферы культуры и искусства»В соответствии с учетной политикой, представленной в Приложении 3, форма ведения бухгалтерского учёта автоматизированная, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.0». Учет имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции, а также расчеты и справки бухгалтерии.Характеристика финансовой деятельности предприятияДля наиболее полной экономической характеристики деятельности МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» далее приводится анализ его финансовой отчетности, представленной в Приложении 3 (таблица 2).Таблица 2 Анализ структуры имущества и источников его формирования в МУ «ЦБ сферы культуры и искусства»Показатели2014г. 2013г.2012г.Отклонение 2014/12Темп при-роста, %сумма тыс. руб.уд. Вес, %сумма, тыс. руб.уд. Вес, %сумма, тыс. руб.уд. Вес, %сумма, тыс. руб.уд. Вес, %12345678910Материальные внеоборотные активы1175346,051302564,201398264,64-2229-18,60-15,94Нематериаль-ные, финансовые и др. внеоборотные активы3291,293621,783151,4614-0,174,44Денежные средства и денежные эквиваленты508219,9113356,581450,67493719,243404,83Финансовые и другие оборотные активы738128,92401819,80646429,89917-0,9714,19Актив25525100202891002162910038960,0018,01Капитал и резервы438417,18434321,41394718,25437-1,0711,07Долгосрочные заемные средства562622,04647631,92741834,30-1792-12,26-24,16Краткосрочные заемные средства10003,923001,4800,0010003,920Кредиторская задолженность1451556,87917045,201026447,4542519,4141,42Пассив25525100202891002162910038960,0018,01На основе анализа структуры бухгалтерского баланса (таблица 2.1) можно сформулировать следующие выводы:наибольший удельный вес в структуре имущества организации (актив) в 2014г. Имеют внеоборотные активы, что свидетельствует о низкой мобильности активов предприятия и низкой оборачиваемости – 4,34;в структуре источников формирования имущества (пассив) организации преобладает кредиторская задолженность – 56,87% в 2014г.;за анализируемый период хозяйственный оборот предприятия увеличился на 18,01%. Бюджет-это основной и единственный инструмент управления хозяйственной деятельности данного предприятия. В зависимости от потребления финансового анализа бюджеты формируются в разных разрезах. Наиболее распространённые среди них – бюджет движение денежных средст (БДДС) и бюджет доходов и расходов (БДР).Для анализа бюджета доходов и расходов МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» города Подольска составим две таблицы (Приложение 4, Приложение 5) на которых отчётливо видны доходы, расходы и убытки предприятия. Одним из важнейших факторов, определяющих эффективность ведения деятельности для предприятия, является возможность управлять своей платежеспособности. Основным инструментом управления денежными средствами служит система управленческого учета и бюджетирования. Денежный поток контролируется в бюджетирование с помощью Бюджета движения денежных средств. Главным доходами проверяемой организации является ассигнования бюджета. Бюджет выделяется на три года с коэффициентом роста на каждый последующий год 5%. Ассигнования расходуются предприятием на услуги непосредственно связанные с его деятельностью. На заработную плату сотрудников, расходу по услугам связи, по содержанию имущества, по коммунальным расходам, по прочим расходам в т.ч. налог на имущество, пени и штрафы. По итогам года оставшиеся ассигнования не перетекают на последующий год. В анализе финансово хозяйственной деятельности можно отметить, что имущественное положение организации в целом нормальное.. Анализ результатов выездной налоговой проверки, проведенной в МУ «Централизованная бухгалтерия сферы культуры и искусства» г. Подольска24.08.2015 руководителем Межрайонной ИФНС № 5 по Московской области было принято решение № 65/33 о проведении выездной налоговой проверки МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц и налога на прибыль за период с 01 января по 31 декабря 2014 года.Межрайонная ИФНС России № 5 по Московской области осуществляет свою деятельность на основе следующих нормативных документов:Конституция Российской Федерации;Налоговый кодекс Российской Федерации;Федеральный закон от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации.Выездная налоговая проверка проводилась сплошным методом.Предприятие МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, выплаты дивидендов, оплата расходов на краткосрочные командировки, выдача сумм под отчет, оплата за посещение детьми детского сада, оплата за проживание в общежитии, пособия по временной нетрудоспособности и т. п. МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска за 2014 год произвело следующие операции.Работникам начислено:заработная плата - 3 154 450 руб.;материальная помощь – 54 430 руб.;пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием - 33 454 руб.;пособие по беременности и родам - 98 466 руб.;командировочные расходы 34 800 руб.;суммы выплаченных выходных пособий - 69 500 руб.суммы стандартных налоговых вычетов - 165 000 руб.При подготовке выездной налоговой проверки были проанализированы результаты камеральной налоговой проверки сведений о доходах за налоговый период, которые были сданы в налоговый орган:1. Расчет среднего уровня заработной платы, который соотносится со среднеотраслевым значением по субъекту РФ и величиной установленного регионом прожиточного минимума.2.Выявление количества работников, по которым сведения о доходах не представлены (исходя из поданных в налоговый орган данных о численности работников).Выездная налоговая проверка продолжалась в течение 6 недель. Проверка в МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска была начата 05 сентября 2015г., окончена 16 октября 2015 года.В ходе выездной налоговой проверки в МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска было направлено требование о предоставлении документов от 10 сентября 2015 года:учредительных документов;приказа об учетной политике;коллективных и трудовых договоров и контрактов, заключаемых с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства, договоров гражданско-правового характера (аренды, займа и т.д.), расчетных ведомостей, штатного расписания, табеля учета рабочего времени;системы поощрений работников, оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплата питания, проезда, обучения, подарков к праздничным и юбилейным датам);приказов руководителя о командировках, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами (билеты, посадочные талоны, документы, подтверждающие проживание), отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, путевых листов, товарных накладных, чеков контрольно-кассовой техники, главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».В процессе выездной налоговой проверки осуществляется проверка документов, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налогов:проверка устранения нарушений, выявленных при предыдущей проверке;проверка соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности;проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете операций, влияющих на формирование налоговой базы (анализ кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета, а также соответствия данных бухгалтерского учета и первичных документов);проверка правового оформления хозяйственных операций, в т. ч. анализ договоров налогового агента.В ходе выездной налоговой проверки было выяснено, что МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска начисляло НДФЛ с командировочных расходов в полном объеме.Следовательно, НДФЛ был исчислен неправильно. Расчеты НДФЛ налоговым органом и налогоплательщиком представлены в таблице 5.Таблица 5 Расчет НДФЛ налоговым органом и налогоплательщиком за 2014 г., руб.ПоказательПо данным налогоплательщикаПо данным налогового органаНалоговая база3 112 1343 057 704НДФЛ404 577,42397 501,52По данным налогоплательщика налоговая база составила:3 154 450 + 54 430 + 33 454 + 34 800 – 165 000 = 3 112 134 руб.По данным налогового органа:3 154 450 + 33 454 + 34 800 – 165 000 = 3 057 704 руб.Расхождение по НДФЛ составило 7 075,9 рублей.МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска является плательщиком налога на прибыль, используется «традиционная» система налогообложения. Все налоги предприятие выплачивает ежемесячно в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством.Объектом налогообложения признается прибыль в виде полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.Исключаются из состава доходов и расходов МУ «ЦБ сферы культуры и искусства» г. Подольска, формирующих налоговую базу, доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемые за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.По общим правилам налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%.