«Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда» (на примере ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»)

СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ……………………………………….6
1.1. Нормативно-правовое регулирование аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда ……………………………………………………….6
1.2. Цель, задачи аудиторской проверки и источники информации по аудиту учета расчетов с персоналом по оплате труда …………… ……………...7
1.3. Раскрытие информации учета расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерской отчетности………………………………………………………….13
ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» …………………………………………………18
2.1. Оценка организации бухгалтерского учета и состояния внутрихозяйственного контроля в ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»………………...…18
2.2. Расчет уровня существенн ...

В условиях рыночной экономики заработная плата, по сути, это часть дохода собственника предприятия-работодателя, расходуемая для оплаты труда наемных работников в соответствии с условиями найма, прописанными в трудовом договоре, и результатами труда. Коммерческие компании имеют сегодня полную самостоятельность в организации планирования расходов на оплату труда своего персонала. И грамотное, продуманное планирование данных расходов приобретает сегодня все большее значение. Чтобы выжить в конкурентной борьбе, компаниям приходится изыскивать возможность сокращать расходы на персонал, в том числе и путем уменьшения затрат на оплату труда. Сегодня для работодателя стало актуальным найти такие формы и методы планирования и регулирования заработной платы, которые позволили бы привлечь к поиску ииспользованию резервов все подразделения организации.
В соответствии с п. п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" [6].

Разработка методики аудита любого сегмента имеет важное значение, поскольку позволяет формировать достаточную доказательственную базу, необходимую для принятия обоснованного мнения аудитора о достоверности учетной и отчетной информации об объекте проверки, особенно в случае о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда. Результаты аудита данного сегмента востребованы не только при подтверждении достоверности состояния расчетов с работниками организации и с бюджетом по налогам, удерживаемым из заработной платы, но и при проверке обоснованности и правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В курсовой работе представлена методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда, направленная на получение достаточных доказательств, формирующих обоснованное профессионально е суждение аудитора.

Тарифная система оплаты труда подразделяется на сдельную и повременную формы оплаты труда, каждая из которых имеет свои разновидности.Если в организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику исчисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо использовать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы.При повременной оплате труда важно проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание также утверждается руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом (если он есть). При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно осуществляться на основании приказа, подписанного руководителем организации. Полученные суммы сверяются с суммами, отраженными в расчетно-платежной ведомости.Если в организации используется сдельная оплата труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов за выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Полученные суммы также сверяются с суммами, отраженными в расчетно-платежной ведомости.Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по договорам гражданско-правового характера, оплачиваются на основании актов приемки выполненных работ;Помимо выплаты заработной платы наличными денежными средствами, организация может в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника осуществлять выдачу заработной платы в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы [3].Заработная плата может выплачиваться через кассу, с помощью пластиковых карт и других технических средств.Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н был отменен п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, который давал организациям право на формирование указанных резервов. На официальном уровне и в экономических статьях была опубликована позиция, согласно которой данные резервы должны создаваться в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".Однако, как отмечают эксперты, задолженность по отпускным средствам перед сотрудниками не является оценочным обязательством, так как у организации нет необходимости оценивать отпускные обязательства, они известны. Согласно п. 11 МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", если работник оказывает предприятию услуги в течение отчетного периода, предприятие должно признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги в качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы. Обязательство по оплате отпускных должно отражаться в учете ежемесячно, вместе с начислением заработной платы. Кроме того, необходимо начислять и обязательства по страховым взносам, которыми будет облагаться сумма начислений.Согласно п. 9 проекта положения по бухгалтерскому учету "Учет вознаграждений работникам", размещенного на сайте Минфина России, обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе могут отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов. Однако данное ПБУ пока не принято.В связи с этим считаем, что если организация решила создавать резерв на оплату отпусков, то в настоящее время она это может делать в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", предусмотрев в своей учетной политике данный вариант учета, а также алгоритм расчета отчислений в резерв.Если организация не создает резерв, то обязательства по оплате отпускных должны отражаться в учете в периоде ухода работника в отпуск.Если организация квалифицирует резерв на оплату отпусков как оценочное обязательство, она должна создавать его в обязательном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. Вместе с тем порядок формирования резерва в учетной политике необходимо раскрыть.Что касается стимулирующих выплат (вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год), в соответствии с проектом ПБУ "Учет вознаграждений работникам" их следует отражать в учете как оценочные обязательства.Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм предусмотрен пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".Согласно ПБУ 11/2008 в составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному управленческому персоналу, как в совокупности, так и по каждому из видов выплат.Исходя из содержания п. 11 ПБУ 11/2008 к управленческому персоналу относятся не только лица, аффилированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах руководства, планирования и контроля над деятельностью организации, т.е. главные специалисты, начальники отделов, служб и др.Состав информации, подлежащей раскрытию, по видам представлен в п. 12 ПБУ 11/2008 [6].Таким образом, в соответствии с п. п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".Организация может применять тарифную и бестарифную системы оплаты труда. Тарифная система оплаты труда подразделяется на сдельную и повременную формы оплаты труда, каждая из которых имеет свои разновидности. Заработная плата может выплачиваться через кассу, с помощью пластиковых карт и других технических средств.ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЕТА расчетов с персоналом по оплате труда В ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»2.1. Оценка организации бухгалтерского учета и состояния внутрихозяйственного контроля в ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»Порядок осуществления системы внутреннего финансового контроля основывается на бухгалтерском учете. Целью внутрихозяйственного контроля ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» является обеспечение информацией внутреннего планирования, управления и контроля. ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» осуществляет управленческий и бухгалтерский учет результатов своей хозяйственной деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом настоящим законодательством, предоставляет данные в Инспекцию Федеральной налоговой службы по месту своей регистрации, и несет полную ответственность за своевременное и точное предоставление, и достоверность.К бухгалтерскому учету в ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» имеет прямое и ключевое отношение генеральный директор.Генеральный директор несет ответственность за точное отражение в учете осуществляемых хозяйственных операций, предоставление данных учета внутренним и внешним пользователям, правильность ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» осуществляется на базе программы 1С: Бухгалтерия 8.0. Помимо этого, в данной организации применяются разработанные табличные формы в формате Excel.Информационное обеспечение и отчетности ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» характеризуется грамотной компьютерной поддержкой и автоматической обработкой документов.Структура бухгалтерского отдела ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» построена по функциональному принципу, предполагающему четкое разграничение функций каждого структурного подразделения и каждого сотрудника (Рис. 1).Генеральный директорГлавный бухгалтерОтдел бухгалтерииРис. 1. Структура бухгалтерского отдела ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»Управление финансами на организации осуществляют:- Генеральный директор;- Главный бухгалтер.Из-за небольшого размера фирмы, и, соответственно, небольшого количества документооборота, в управлении финансами работает небольшое число персонала.Бухгалтерская служба ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» состоит из одного подразделения которое подчинено генеральному директору. Все сотрудники бухгалтерии организации имеют высшее образование.Положение о работе бухгалтерского отдела и должностные инструкции сотрудников данной службы закреплены Уставом организации.Генеральный директор в силу своих должностных обязанностей отвечает за:планирование объемов реализации и затрат;планирование прибыли;текущие планирование финансовой деятельности.разработка оперативных плановГлавный бухгалтер отвечает за финансовую деятельность фирмы. Ведет бухгалтерский и налоговый учет деятельности ООО «ЧЕК-СТАЙЛ», обеспечивает своевременную сдачу отчетности в органы государственной налоговой службы, Пенсионный Фонд, органы статистики; осуществляет контроль за ведением расчетного счета; контролирует своевременность оплаты; осуществляет начисление и выплату заработной платы работникам; контролирует работу бухгалтеров, которые занимаются ведением оперативного бухгалтерского учета.В настоящее время на ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»применяется такие формы оплаты труда, как сдельная и повременная. При сдельной системе оплате труда оплата производится согласно объему выполненных работ, независимо от израсходованного времени. Сдельные расценки используются в основе расчета. При повременной системе оплаты труда оплата осуществляется за фактически отработанное время, независимо от итогов работы. В основе расчета стоит оклад или тариф. Для некоторых рабочих используется сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда.Оплата труда на ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» на 25 - 31% выше рыночной. При этом работает система доплат за некоторые достижения. В некоторых цехах при необходимости руководство для стимулирования персонала использует систему бонусов и поощрений. Для этого учреждаются локальные положения, в которых указываются дополнительные поощрения и условия их получения.Для анализа бухгалтерской и финансовой отчетности ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»проводит аудиторскую проверку, для этого ежегодно собственники организации на договорной основе привлекают независимую аудиторскую организацию. 2.2. Расчет уровня существенности и аудиторского рискаСогласно Правилу аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор обязан дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определенную аудитором вероятность появления существенных искажений в рассматриваемом бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в общем до момента их обнаружения средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.Для нахождения искажений аудитор рассчитывает уровень существенности, а для расчета нужно [26, с. 11]: 1) выбрать первоначальные показатели бухгалтерской отчетности принимаемые для расчета уровня существенности. Такие как: выручка от продажи; валюта баланса; собственный капитал; себестоимость продаж; чистая прибыль; 2) выбрать доли от этих базовых показателей; 3) закрепить порядок;4) приказ или распоряжение руководителяРасчет уровня существенности представлен в таблице 2.1.Таблица 2.1 - Расчет уровня существенности ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»Базовые показатели Значение базового показателя, тыс. руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Балансовая прибыль предприятия2609151304,55Выручка (нетто) без НДС, акцизов и др. платежей25280125056,02 (max)Валюта баланса22223324444,66Собственный капитал (итог разд. III баланса)208910208,9 (min)Общие затраты предприятия22671024534,2Расчеты проводятся на основе данных отчетности ООО «ЧЕК-СТАЙЛ»за 2014 год. Определим среднеарифметическую от долей базового показателя, отбросим при следующем расчете те доли базового показателя, которые более чем на 60 % отличаются от среднего, как нехарактерные. У остальных показателей найти среднеарифметическое и округлить по правилу округления до двух нулей.В расчете вычислений уровня существенности получим следующее: Среднее значение, применяемое при нахождении уровня существенности: (1304,55+5056,02+4444,66+208,9+4534,2)/5=3109.666 (тыс. руб.)Найдем отклонение наименьшего значения от среднего: (Ср — Min): Ср х 100 % (1) где Ср — среднее арифметическое значение столбца 4, Min — минимальное значение в столбце 4. Меньшее значение отличается от среднего на: (3109,666- 208,9):3109,666 х 100 %= 93,28 % Найдем отклонение наибольшего значения от среднего: (Max –Ср):Ср ч 100 % (1) где Max — максимальное значение столбца 4 (5056,02–3109,666): 3109,666 х 100 %=62,59 % Поскольку наименьшее и наибольшее значение существенно отличаются от среднего значения, то отбрасываем такие значения как 208,9 тыс. руб. и 5056,02 тыс. руб. и не используем их при следующем усреднении.Найдем новую среднюю величину: 1304,55+4444,66+4534,2=10238,41 (тыс. руб.) Эту величину разрешается округлить до 10300 тыс. руб. и можем использовать его как значение уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (10300 -10238,41):10238,41 х 100 %= 0,60 %, что находится в пределах 5 %. Как показывает практика, могут быть признаны несущественными если отклонения достигают до 5 %, более 10 % — существенными, а в интервале 5–10 % -за аудитором остается самостоятельно принимать решение о существенности отклонения. По окончании результатов и в соответствии с данными результатов проверки системы внутреннего контроля аудитор составляет план и программу аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. Перед проведением аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» аудитор рассчитывает аудиторский риск. Аудиторский риск указывает на вероятность того, что бухгалтерская отчетность предприятия содержит неустановленные существенные ошибки или искажения после утверждения ее достоверности.Аудитор, при планировании внешней аудиторской проверки ОАО, пользуется несколькими способами.Первый способ помогает оценить уровень квалификации аудитора. Например, аудитор считает, что внутрихозяйственный риск равен 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%.После несложных вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8*0,5*0,1).Если аудитор сделал заключение, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он считает план приемлемым. Данный план помогает аудитору приобрести приемлемый уровень аудиторского риска, но он не особо эффективен.Для составления более результативного плана аудитор использует второй способ подсчитывания риска – определяет риск необнаружения и надлежащее количество подлежащих сбору свидетельств. Аудитор устанавливает для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита может быть изменен в связи с надобностью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/(0,8*0,5)=0,125.При этой форме модели риска основным фактором делается риск необнаружения, так как он назначает нужное количество свидетельств. Нужное количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения, то есть чем ниже уровень риска необнаружения, тем более требуется свидетельств. Третий способ употребления модели аудиторского риска направлен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между разными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Постигать эти взаимосвязи важно для объединения сбора нужного количества свидетельств. На уровень внешнего аудиторского риска могут повлиять следующие основные факторы, представленные в таблице 2.2.Таблица 2.2 - Факторы, влияющие на уровень аудиторского риска ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» п/пФакторы1Уровень профессионализма аудитора2Финансовое положение внешних пользователей и финансовой отчетности3Масштаб предприятия4Организационно-правовая форма предприятия5Распределение долей ООО в уставном капитале6Сумма обязательств предприятия7Вероятность банкротстваТаким образом, перед проведением аудиторской проверки учета оплаты труда ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» аудитор проводит проверку предприятия и оценивает смысл каждого из факторов, влияющих на уровень риска. В следствии такого обследования и оценки факторов аудитор сможет точно определить уровень риска, устанавливая, что учет оплаты труда и после завершения аудита может заключать существенные ошибки. В ходе проверки аудитор приобретает дополнительную информацию о ООО и может поменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. 2.3. План и программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате трудаЦелью аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» является формирование мнения о достоверности учетной и отчетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда.Исходя из цели, которую необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда, определяются области аудита. Было бы ошибочно считать, что при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда областью проверки является только счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Расчеты с персоналом влекут за собой расчеты с бюджетом, следовательно, областью проверки выступает также счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, поскольку в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются способом двойной записи, при аудите расчетов с персоналом по оплате труда проверяется правильность формирования затрат, связанных с начислением заработной платы и отчислениями на социальные нужды. С расчетами с персоналом по оплате труда связано также формирование и использование резервов предстоящих расходов (оценочных резервов) [29, с. 96].План проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» состоит из нескольких этапов, представленных на рисунке 2.Рис. 2. Этапы проведения аудитаПредплановая деятельность заключается в моменте деятельности получения заказа на проведение аудита. Руководство ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» выбирает аудиторскую организацию, которая бы отвечала таким основным принципам аудита, как объективность, честность, независимость, профессиональная компетентность, конфиденциальность, добросовестность, и профессиональное поведение. Также определяются сроки проведения аудита и дата предоставления отчета и заключения. Со стороны аудиторской организации проводится анализ, может ли она уложиться в данные сроки и качественно предоставить аудиторскую услугу. Только в этом случае дается гарантия соблюдения принципа добросовестности при проведении проверки.При свидетельстве заказа на проведение аудита определяется перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально свидетельствует, адресуя клиенту письмо-обязательство, требования к которому строго установлены Стандартом аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6 (Приложение 1).Данным письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает согласие на проведение аудита и план действий проведения самого аудита, определяет степень ответственности перед организацией. Письмо-обязательство высылается ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» до заключения договора с ним во избежание неправильного понимания взятых обязательств.В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, представленные на рисунке 3.Рис. 3. Перечень предложений аудитораПри заключении договора на аудиторское обслуживание ООО «ЧЕК-СТАЙЛ» устанавливается и утверждается сроки проведения аудита, ответственность сторон, добросовестность и честность (Приложение 2).