Налоговые доходы федерального бюджета и пути их повышения

Дипломная работа содержит экономико-математическое моделирование (корреляция, регрессия) ...

Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты формирования налоговых доходов федерального бюджета 6
1.1. Экономическая сущность налоговых доходов Федерального бюджета 6
1.2. Характеристика налоговых доходов Федерального бюджета 11
11
1.3. Организационно-правовой механизм формирования налоговых доходов Федерального бюджета 17
2. Анализ налоговых доходов Федерального бюджета 24
2.1. Динамика объемов и структуры налоговых доходов федерального бюджета в 2012-2014гг. 24
2.2. Анализ прямых налогов в формировании Федерального бюджета 36
2.3. Оценка поступления косвенных налогов Федерального бюджета 43
3. Перспективы развития налоговых доходов федерального бюджета РФ 52
3.1. Основные направления совершенствования процесса формирования налоговых доходов федерального бюджета 52
3.2. Государственный финансовый контроль как основа стабильности налоговых доходов федерального бюджета 58
3.3. Резервы роста налоговых доходов федерального бюджета 65
Выводы и предложения 74
Список использованной литературы 78
Приложения 83

В современных российских условиях, связанных с проведением экономических преобразований, важнейшим инструментом воздействия органов управления на социально-экономические процессы является федеральный бюджет. Именно он нацелен на поддержание макроэкономической стабильности, создание благоприятных условий для развития и функционирования реального сектора экономики за счет оптимизации и сокращения налоговой нагрузки.
Кроме того, в настоящее время, роль бюджета в отношениях, связанных с распределением денежных средств, обеспечивающих формирование устойчивых прямых и обратных связей хозяйственного механизма, сбалансированное развитие территориальной социально-экономической инфраструктуры, резко возрастает. Поэтому возникает необходимость в непрерывном финансировании социально-экономического развития страны и формировании финансового потенциала, который будет достаточным для обеспечения задач и функций государства. Формирование такого потенциала происходит с помощью налогов.
В условиях рыночных отношений налоги являются одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Большая часть бюджета Российской Федерации пополняется именно за счет налогов и сборов. Данные средства расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны, поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Именно бюджетная и налоговая системы в настоящее время являются главным предметом дискуссий о путях и методах их совершенствования.

Рассмотрим далее роль прямых налогов в формировании налоговых доходов Федерального бюджета.2.2. Анализ прямых налогов в формировании Федерального бюджетаНалоги в традиционной для России и мира экономической теории делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг и др.). В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. К таким налогам можно отнести:Налог на прибыль организаций;Налога на добычу полезных ископаемых;Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых;Водный налог;Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов; Государственная пошлина.В среде ученых и практиковпостоянно идут дискуссии по поводу приоритетов прямого либо косвенного налогообложения, которые наиболее подробным образом исследовались в исторической финансово-правовой литературе. При этом следует отметить, что большинство ученых прошлого отдавали предпочтение именно прямому налогообложению. Свойства прямых и косвенных налогов можно определить следующим образом: 1) прямые налоги, являясь оценочными, дают доход, по общему правилу, более верный и определенный, чем косвенные; 2) прямые налоги, по самому существу своему, в большой степени соразмеряются с действительной платежной способностью подданных, чем налоги косвенные, ибо при первых доход лица подвергается подробной, сложной, разносторонней, часто очень дорогостоящей для государства оценке; при налогах же косвенных доход определяется только предположительно; 3) при платеже прямых налогов правительство входит в непосредственные отношения с каждый плательщиком и ясно и точно определяет его поданную обязанность как гражданина. Для каждого ясна величина его участия в общественной тягости, и поэтому он прямо и непосредственно заинтересовывается в состоянии финансового хозяйства своего отечества. В налогах косвенных налог сливается с ценной предмета потребления и часто может оставаться совершенно не известной значительному числу плательщиков. Уплата его производится нечувствительно, незаметно и в большинстве случаев бессознательно, только общее вздорожание массы различных продуктов обращает на себя внимание населения и вызывает общее, столь же бессознательное недовольство; 4) прямые налоги не требуют таких расходов на внимание, как косвенные; 5) прямые налоги, при правильном их устройстве, имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относится к производству народного богатства.В таблице 2.2.1 представлено соотношение общего объема прямых налогов к совокупному уровню налоговых доходов федерального бюджета в 2012-2014 гг. Таблица 2.2.1.Соотношение прямых налоговых доходов Федерального бюджета к общей величине налоговых доходов бюджета в 2012-2014гг.ПоказательСумма 2012г., млрд. руб.Удельный вес в общем объеме, % Сумма 2013г., млрд. руб. Удельный вес в общем объеме, % Сумма 2014 г., млрд. руб.Удельный вес в общем объеме, %Прямые налоги федерального бюджета2910,842,52999,242,53396,042,9Всего налоговых доходов федерального бюджета6853,1100,07063,8100,07921,2100,0Как представлено в таб. 2.2.1 удельный вес прямых налогов в совокупном объеме налоговых доходов за рассматриваемый период 2012-2014 гг. практически не меняется и составляет в среднем 42,5%.Объем прямых налогов в налоговых доходах Федерального бюджета увеличивается из года в год за весь рассматриваемых период 2012-2014 гг. По итогам 2014 г. их объем составил 3396 млрд. руб. Рост за 2012-2014 гг. составляет 116,7 % - это 485,2 млрд. руб. Это превышает темп роста совокупного объема налоговых доходов Федерального бюджета на 1,1%.Рассмотрим динамику и структуру прямых налогов Федерального бюджета в 2012-2014 гг.В таблице 2.2.2 представлена структура прямых налоговых доходов по отношению к общему объему налоговых доходов.Таблица 2.2.2.Доли прямых налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета 2012-2014 гг., %Показатель2012 г.2013 г.2014 г.Прямые налоги, в т.ч.42,4742,4642,87- налог на прибыль5,484,985,19- НДФЛ, уплаченный иностранными гражданами0,000,000,12- НДПИ35,3235,8936,08- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при соглашении о разделе продукции0,280,240,30- водный налог0,040,040,03- сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов0,010,010,01- государственная пошлина1,351,301,15Косвенные налоги всего57,5157,5257,11Задолженность и перерасчеты по отмененным налога, сборам и иным обязательным платежам0,020,020,02Итого налоговые доходы100,00100,00100,00Таким образом, как представлено в таб. 2.2.2 удельный вес НДПИ в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета возрастает за весь период 2012-2014 гг., и по итогам 2014 г. составляет более 36 %. Удельный вес налога на прибыль в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета составляет чуть более 5 % а государственной пошлины чуть более 1 %.Остальные прямые налоги имеют незначительный удельный вес – менее 1%.На рис.2.2.1 представлены доли косвенных и прямых налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета в 2012-2014 гг.Рис.2.2.1. Доли прямых и косвенных налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета в 2012-2014 гг., %Как представлено на рис. 2.2.1 удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых доходов Федерального бюджета практически не меняется за весь период 2012-2014 гг. и составляет более 57 %, соответственно доля прямых налогов составляет почти 43%.Рассмотрим также структуру прямых налогов в общем объеме прямых налогов федерального бюджета (рис. 2.2.2) Рис.2.2.2. Структура прямых налогов федерального бюджета в 2012-2014 гг.Как представлено рис.2.2.2, в структуре прямых налогов, за весь рассматриваемый период наибольший удельный вес приходится на НДПИ. Его удельный вес составляет за 2014 г. практически 85%. Второй по значимости налог на прибыль организаций. Его удельный вес составляет 12,9-12,1 % за 2012-2014 гг. соответственно.Остальные налоги не имеют значительного веса для прямых налогов федерального бюджета. Удельный вес государственной пошлины сокращается и достигает значения 2,7 % в 2014 г. Менее 1 % от общей величины прямых налогов приходится на такие налоги как водный налог, НДФЛ, уплаченный иностранными гражданами.Динамика объема прямых налогов федерального бюджета представлена в таблице 2.2.3.Таблица 2.2.3.Динамика объема прямых налогов федерального бюджета в 2012-2014 гг., млрд. руб.Показатель2012 г.2013 г.2014 г.2014 г. к 2013 г., %Прямые налоги, в т.ч.2910,82999,23396116,7- налог на прибыль375,8352411,3109,4- НДФЛ, уплаченный иностранными гражданами9,2- НДПИ2420,52535,32858118,1- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при соглашении о разделе продукции19,116,924125,7- водный налог2,72,52,281,5- сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов0,40,40,4100,0- государственная пошлина92,392,190,998,5Косвенные налоги всего3941,14063,44524114,8Задолженность и перерасчеты по отмененным налога, сборам и иным обязательным платежам1,21,21,2100,0Итого налоговые доходы6853,17063,87921,2115,6Как представлено в таб. 2.2.3 практически по всем прямым налогам за период 2012-2014 гг. происходит рост, за исключением государственной пошлины и водного налога, их снижение за 2012-2014 гг. составляет:- государственная пошлина на 1,5%;- водный налог на 18,5%.Наибольший рост среди прямых налогов можно отметить по следующим налогам:- НДПИ - 118,1%;- Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) 125,7%.Рост налога на прибыль за 2012-2014 гг. составил 109,4 %. При этом можно отметить, что в 2013 г. произошло сокращение объема данного налога на 6,3 %, а в 2014 г. его величина возросла по отношению к 2013 г. на 16,8 %, что составляет 59,3 млрд. руб.- рисунок 2.2.2.Таким образом, анализ прямых налогов показал следующее:1) Рост объема прямых налогов за период 2012-2014 гг. составляет 116,7 % - это 485,2 млрд. руб.2) Среди прямых налогов наибольший темп роста имеют НДПИ - 118,1% и регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) 125,7%.3) Наибольший удельный вес среди прямых налогов имеют налог на прибыль организаций и НДПИ. В совокупности налог на прибыль организаций и НДПИ – это практически 97 % прямых налогов в налоговых доходах федерального бюджета.2.3. Оценка поступления косвенных налогов Федерального бюджета Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф услуги. Собственник товара или лицо, которое оказывает услугу, является, по сути, сборщиком косвенного налога. Конечным его плательщиком является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Взимается косвенный налог в момент совершения расхода покупателя. В отличие от прямых налогов, косвенные непосредственно не связаны с получаемым доходом или имуществом, находящимся в распоряжении налогоплательщика. К налоговым доходам федерального бюджета, которые можно назвать косвенными:Налог на добавленную стоимость;Акцизы.В большинство международных классификаций к косвенным налогам причисляют также и таможенные пошлины, однако в России таможенные пошлины и сборы выведены за рамки налогового поля и составляют так называемые доходы от внешнеэкономической деятельности.Рассмотрим динамику и структуру косвенных налогов Федерального бюджета.В таблице 2.3.1 представлено соотношение общего объема косвенных налогов к совокупному уровню налоговых доходов федерального бюджета в 2012-2014 гг. Таблица 2.3.1.Соотношение косвенных налоговых доходов Федерального бюджета к общей величине налоговых доходов бюджета в 2012-2014гг.ПоказательСумма 2012г., млрд. руб.Удельный вес в общем объеме, % Сумма 2013г., млрд. руб. Удельный вес в общем объеме, % Сумма 2014 г., млрд. руб.Удельный вес в общем объеме, %Рост за период, %Косвенные налоги федерального бюджета3941,157,514063,457,524524,057,11114,8Всего налоговых доходов федерального бюджета6853,1100,007063,8100,007921,2100,0115,6Как представлено в таб. 2.3.1 удельный вес косвенных налогов в совокупном объеме налоговых доходов за рассматриваемый период 2012-2014 гг. практически не меняется и составляет 57%Совокупный объем косвенных налогов федерального бюджета за 2012-2014 гг. увеличивается до 4524,0 млрд. руб. Рост за 2012-2014 г. и составляет 114,8 %. В таблице 2.3.2 представлены доли косвенных налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджетаТаблица 2.3.2. Доли косвенных налогов по отношению к совокупным налоговым доходам федерального бюджета в 2012-2014 гг., млрд. руб.Наименование2012 г.2013 г.2014 г.Косвенные налоги, в т.ч.57,5157,5257,11- налог на добавленную стоимость51,7450,1049,63- акцизы5,777,427,48Прямые налоги 42,4742,4642,87Поступления по задолженности и перерасчетам0,020,020,02Налоговые доходы всего100100100Как представлено в таблице 2.3.2, налог на добавленную стоимость за период 2012-2014 гг. составляет большую часть совокупных налоговых доходов федерального бюджета – более 50 %, при этом его доля сокращается из года в год - за период 2012-2014 гг. на 2,11 %.Удельный вес акцизов увеличивается за 2012-2014 гг. на 1,71 % и составил за 2014 г. 7,48%.Структура косвенных налогов представлена на рис. 2.3.1 Рис.2.3.1. Структура косвенных налогов Федерального бюджета в 2012-2014 гг., %Как представлено на рис. 2.3.1, НДС на товары, реализуемые на территорию РФ, составляет 47,9-48,2% от величины косвенных налогов РФ. Доля НДС на ввозимые товары сокращается и составляет по итогам 2014 г. 38,7% от совокупного объема косвенных налогов федерального бюджета.Таким образом, удельный вес налога на добавленную стоимость, в общем объеме косвенных налогов за 2014 г. составил 90,0. Можно отметить, что за рассматриваемый период удельный все НДС снизился на 3,1 %. Соответственно, на акцизы приходится чуть более 10 % косвенных налогов федерального бюджета.Косвенные налоги поступают в Федеральный бюджет РФ в составе НДС и акцизов, взимаемых с товаров, работ, услуг, как реализуемых на территории РФ, так и с товаров, ввозимых на территорию РФ. Если исходить из этой группировки, то поучается следующая структура косвенных налогов:- НДС и акцизы товары, ввозимые на территорию РФ – 40,3 %;- НДС и акцизы, на товары, производимые на территории РФ – 59,7 %.Динамика объемов косвенных налогов представлена в таблице 2.3.3Таблица 2.3.3.Динамика объема косвенных налогов в сравнении с прямыми налогами и совокупными налоговыми доходами федерального бюджета в 2012-2014 гг., млрд. руб.Наименование2012 г.2013 г.2014 г.2014 г. к 2012 г., %Косвенные налоги, в т.ч.3941,14063,44524114,79- налог на добавленную стоимость3545,835393931,6110,88- акцизы395,3524,4592,4149,86Прямые налоги 2910,82999,23396116,67Поступления по задолженности и перерасчетам1,21,21,2100,00Налоговые доходы всего6853,17063,87921,2115,59Как представлено в таблице 2.3.3, по всем косвенным налогам за период 2012-2014 гг. происходит рост. В частности, наибольший рост можно отметить на акцизы – 149,86%. Рост объема налога на добавленную стоимость отстает от акцизов и составляет 110,88 %.В целом объемы полученных косвенных налогов больше величины прямых налогов (рис.2.3.2). При этом темп роста косвенных налогов ниже темпа роста как совокупных налоговых доходов Федерального бюджета (114,79 % против 115,59%), так и прямых налоговых доходов федерального бюджета (114,79% против 116,67%).Рис. 2.3.2. Динамика косвенных и прямых налогов федерального бюджета в2012-2014 гг., млрд. руб.Система косвенного налогообложения играет важнейшую роль в формировании бюджета страны. Однако следует признать, что в отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т.д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию – фискальную. Поэтому механизм функционирования косвенного налогообложения весьма важен. По итогам анализа косвенных налогов можно отметить:Совокупный объем косвенных налогов в общем объеме налоговых доходов Федерального бюджета практически не меняется за весь период 2012-2014 гг. и составляет более 57 %. Их значение за 2012-2014 гг. увеличивается до 4524,0 млрд. руб. Рост за 2012-2014 г. и составляет 114,8 % (меньше чем у прямых налогов на 1,9%).Наибольший удельный вес в общем объеме косвенных налогов имеет НДС - 90,0-86,9 % за 2012-2014 гг. соответственно. Можно отметить, что за рассматриваемый период удельный все НДС снизился на 3,1 %. Следует отметить, что НДС является не только основной частью косвенных налогов, но и налоговых доходов Федерального бюджета в целом (более 50 % в 2014 г.).Следует отметить, что среди косвенных налогов НДС является не только основной частью косвенных налогов, но и налоговых доходов Федерального бюджета в целом (более 50 % в 2014 г.).При этом НДС как основной косвенный налог имеет ряд недостатков:1) Администрирование НДС это весьма сложный и дорогостоящий процесс, причем значительные затраты несут и налогоплательщики, и налоговые органы. 2) Высокая степень отвлечения этим налогом оборотных средств. В связи с тем, что НДС взимают на каждой стадии производства и обращения, то это влечет за собой отвлечение оборотных средств, что отрицательно воздействует на экономику. 3) Серьезной проблемой НДС является недобросовестность поставщиков. Проблема состоит в том, что если при встречной проверки выяснится недоплате поставщиком НДС или полной не оплате его, то возмещение НДС контрагенту поставщика аннулируют. Если рассматривать проблемы, возникающие в процессе формирования и исполнения налоговых доходов Федерального бюджета, то по данным Счетной палаты РФ основными из них являются:1) Макроэкономические условия разработки прогноза социально-экономического развития Российской Федерации. Они отличаются:- низкой динамикой экономического развития;- повышенным уровнем инфляции;- существенным ослаблением курса национальной валюты по отношению к доллару США и евро на фоне сокращения международных резервов и увеличения оттока капитала из страны из-за нестабильной международной ситуации, обусловившей ухудшение финансово-экономических условий для России в ряде сегментов мирового рынка;2) Существует проблема расчета прогнозируемых доходов федерального бюджета. При этом отдельные администраторы до настоящего времени методики расчета прогнозируемых доходов не разработали;3) В общем объеме доходов не учитываются отдельные поступления, которые являются доходами федерального бюджета, что не соответствует принципу полноты отражения доходов в федеральном бюджете, установленному статьей 32 Бюджетного кодекса. Так, по данным Счетной палаты в составе общего объема доходов в 2014 г. не учтены: акцизы на автомобильный бензин и дизельное топливо, ввозимые на территорию Российской Федерации (поступления в 2012 году составили 3,6 млрд. рублей, в 2013 года – 4,1 млрд. рублей); 4) До настоящего времени Правительством Российской Федерации не внедрены системы полного учета налоговых льгот, не разработаны методики оценки их эффективности, что не позволяет определить, достигаются ли заявленные цели при их предоставлении.Таким образом, подводя итог проведенному в данной главе анализу, можно сказать, что роль налоговых доходов для Федерального бюджета неоспорима: за рассматриваемый период 2012-2014гг. они составляют более 50% от общего объема доходов бюджета. В 2014 году этот показатель достиг значения 56,4%.Общая величина налоговых доходов федерального бюджета за период 2012-2014 гг. увеличиваются на 15,6%, что составляет 1068,1 млрд. руб. В частности можно отметить существенный рост НДПИ 118,1 % (437,5 млрд. руб.), НДС – 110,9% (385,8 млрд. руб.) и акцизов – 149,9% (197,1 млрд. руб.). За период 2012-2014 гг. происходит рост объема прямых налогов в размере 116,7 % - это 485,2 млрд. руб. Это превышает темп роста совокупного объема налоговых доходов Федерального бюджета на 1,1%. Наибольший удельный вес в общем объеме налоговых доходов Федерального бюджета приходиться на налог на добавленную стоимость, который в общей сложности он составляет в 2014 гг. 49,6 % от общего объема налоговых доходов. Значительный вес в общем объеме налоговых доходов имеет НДПИ - 35,3-36,1 % за период 2012-2014 гг.Удельный вес прямых налогов в совокупном объеме налоговых доходов за рассматриваемый период 2012-2014 гг. практически не меняется и составляет в среднем 42,5%, соответственно косвенных 57,2%В качестве неблагоприятных факторов, препятствующих эффективному формированию налоговых доходов Федерального бюджета можно отметить:- макроэкономические условия разработки прогноза социально-экономического развития Российской Федерации. - методики расчета прогнозируемых доходов федерального бюджета, разработанные администраторами доходов;- в общем объеме доходов не учитываются отдельные поступления, которые являются доходами федерального бюджета. В частности в 2014 г. не были учтены акцизы на автомобильный бензин и дизельное топливо, ввозимые на территорию Российской Федерации (по данным счетной палаты)- до настоящего времени Правительством Российской Федерации не внедрены системы полного учета налоговых льгот, не разработаны методики оценки их эффективности, что не позволяет определить, достигаются ли заявленные цели при их предоставлении.- проблемы администрирования важнейшего для Федерального бюджета налога - НДС, которое является сложным и дорогостоящим процессом, причем велики эти издержки и у налогоплательщиков и у налоговых органов.3. Перспективы развития налоговых доходов федерального бюджета РФ3.1. Основные направления совершенствования процесса формирования налоговых доходов федерального бюджетаКак уже было представлено в первой главе, первым этапом формирования налоговых доходов федерального бюджета является планирование. На наш взгляд планирование налоговых доходов является важнейшей частью бюджетного процесса государства.