Учет и анализ основных средств (на примере ООО «Газпром ПХГ»)

Содержание

Введение 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств 10
1.1. Понятие основных средств, классификация и нормативно-правовое обеспечение их учета 10
1.2. Методика экономического анализа основных средств 18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа основных средств в ООО «Газпром ПХГ» 23
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Газпром ПХГ» 23
2.2. Порядок бухгалтерского учета основных средств в организации 31
2.3. Система показателей экономического анализа основных средств 41
Глава 3. Развитие методики учета основных средств в ООО «Газпром ПХГ» 47
3.1. Совершенствование порядка учета основных средств в ООО «Газпром ПХГ» 47
3.2. Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств 48
Заключение 60
Список испол ...

Содержание

Введение 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств 10
1.1. Понятие основных средств, классификация и нормативно-правовое обеспечение их учета 10
1.2. Методика экономического анализа основных средств 18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа основных средств в ООО «Газпром ПХГ» 23
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Газпром ПХГ» 23
2.2. Порядок бухгалтерского учета основных средств в организации 31
2.3. Система показателей экономического анализа основных средств 41
Глава 3. Развитие методики учета основных средств в ООО «Газпром ПХГ» 47
3.1. Совершенствование порядка учета основных средств в ООО «Газпром ПХГ» 47
3.2. Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств 48
Заключение 60
Список использованных источников 66
Приложения 71

 

Целью дипломного исследования являлось уточнение и развитие теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств предприятий газовой отрасли.
Достижение поставленной цели осуществлялось посредством решения следующих задач исследования:
- рассмотреть нормативно-правовую оценку категории основных средств, регламентированный порядок их классификации и учета;
- изучить организацию и методику учета и анализа основных средств на предприятии газовой отрасли;
- проанализировать состояние и эффективность использования основных средств;
- предложить мероприятия, направленные на развитие и совершенствование порядка бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии.
Объектом дипломного исследования послужили основные средс тва предприятия газовой отрасли. Предметом исследования являлись теоретико-методологические и организационно-методические проблемы учета основных средств, их классификации, оценки, налогообложения, а также вопросы анализа их наличия, движения и использования.

сч.02 – К.сч.01/90 – списывается начисленная амортизация;Д сч.92/47, 48 – К.сч.01/90 – списывается остаточная стоимость объекта;Д.сч.92/51 – К.сч.68 – начислен в установленных законодательством случаях НДС исходя из оценки, установленной в договоре;Д.сч.83/11 – К.сч.84/39 –списывается сумма дооценки при ее наличии; Д.сч.84/39 – К.сч.84/33 – сумма уценки списывается в уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет.д) начисление амортизации объектов основных средств:Д.сч.20,23, 91 и др. – К.сч.02 - отражается начисленная амортизация по основным средствам.Основные средства, полученные в аренду, учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, определенной договором аренды.Операции по начислению и перечислению арендной платы отражаются следующими записями:Д.сч.20, 23 и др. – К.сч.60 – отражается начисленная арендная плата без НДС;Д.сч.19 – К.сч.60 – отражается НДС от арендной платы;Д.сч.60– К.сч.51 – погашается задолженность по арендной плате.При досрочном внесении арендной платы делаются следующие записи:Д.сч.76 – К.сч.51 – перечислена плата;Д.сч.20, 23 и др. - К.сч.76 – по наступление соответствующего отчетного периода указанные расходы списываются на затраты.Определение срока полезного использования объектов основных средств в Обществе осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г.№1 (в действующей редакции).Основные средства объединяются в амортизационные группы со следующими сроками полезного использования (таблица 5). По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, в целях бухгалтерского учета применяется норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного при принятии объекта к учету.По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 года применяется норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на основе Классификации основных средств.Таблица 5 – Сроки полезного использования основных средств, установленные в ООО «Газпром ПХГ»№ амортизационной группыСрок полезного использования, установленный Классификацией основных средствУстановленный срок полезного использования в Компании (в месяцах)1231От года до 2 лет включительно18 месяцев2Свыше 2 лет до 3 лет включительно30 месяцев3Свыше 3 лет до 5 лет включительно48 месяцев4Свыше 5 лет до 7 лет включительно72 месяца5Свыше 7 лет до 10 лет включительно96 месяцев6Свыше 10 лет до 15 лет включительно144 месяца7Свыше 15 лет до 20 лет включительно204 месяца8Свыше 20 лет до 25 лет включительно264 месяца9Свыше 25 лет до 30 лет включительно324 месяца10Свыше 30 лет370 месяцевУтвержденные в Методике сроки полезного использования объектов основных средств, применяются также для целей налогового учета в отношении амортизируемого имущества.Расходы на текущий ремонт основных средств списываются как текущие расходы без использования резерва предстоящих расходов на текущий ремонт.Таким образом, можно утверждать, что организация и ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятии соответствует действующим нормативно-правовым актам.Рассмотрим порядок проведения анализа основных средств в Обществе.2.3. Система показателей экономического анализа основных средствВ процесс дипломного исследования было выявлено, что регулярный анализ основных средств в ООО «Газпром ПХГ» не проводится. Основные средства анализируются только по отдельным запросам руководителей структурных подразделений. Особенностью использования основных средств в организации является то, что большая часть объектов, используемых Обществом, являются арендованными средства (арендодатель ОАО «Газпром»). Анализ основных средств начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры – таблицы 6, 7. Таблица 6 – Динамика основных средств ООО «Газпром ПХГ»Виды основных средствСреднегодовая стоимость, тыс. руб.Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+,–)2012 г.2013 г.2014 г.12345Земельные участки и объекты природопользования14384+83Здания1091091090Сооружения205205260+55Машины и оборудование450467437-13Транспортные средства18087109-71Производственный и хозяйственный инвентарь176174210+34Всего основных средств112110851209+88Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции является обеспеченность предприятия основными средствами в необходимом количестве, их полное и эффективное использование. Стоимость основных средств в первоначальной оценке, по данным таблицы 6, увеличилась за исследуемый период в ООО «Газпром ПХГ» на 88 тыс. руб., особенно большой рост наблюдается по земельным участкам и объектам природопользования – на 83 тыс. руб., сооружения – на 55 тыс. руб., производственный инвентарь – на 34 тыс. руб. Одновременно наблюдается снижение стоимости транспортных средств, находящихся в собственности организации на 71 тыс.. руб.В таблице 7 представлены структура основных средств ООО «Газпром ПХГ».Состав основных средств, представленный в таблице 7, наглядно свидетельствует о том, что наибольший удельный вес занимают производственные основные средства, в том числе машины и оборудование – от 40,14% в 2012 г. до 36,15% в 2014 г., производственный и хозяйственный инвентарь – 15,70% в 2012 г. и 17,37% в 2014 г.Таблица 7 – Состав и структура основных средств ООО «Газпром ПХГ»Виды основных средствСтруктура, %Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+,–)2012 г.2013 г.2014 г.15678Земельные участки и объекты природопользования0,093,966,956,86Здания9,7210,059,02-0,70Сооружения18,2918,8921,513,22Машины и оборудование40,1443,0436,15-3,99Транспортные средства16,068,029,02-7,04Производственный и хозяйственный инвентарь15,7016,0417,371,67Всего основных средств100,00100,00100,00хНаблюдается рост доли земельный участков и объектов природопользования.От оптимального соотношения активной и пассивной частей основных средств зависит эффективность их использования и финансовое состояние предприятия. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объём выпускаемой продукции:машины и оборудование (оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);транспортные средства;инструмент;инвентарь и принадлежности;прочие основные фонды.Пассивную часть основных фондов составляют Земельные участки и объекты природопользования и здания.Из данных таблицы 7 можно видеть, что активные основные фонды занимают 90,19% в 2012 г. и 84,03% в 2014 году. В целом доля активной части высока, но наметилась тенденция к ее сокращению.Большое значение в процессе анализа уделяется анализу движения основных средств на предприятии.Рассмотрим показатели движения основных средств Общества по данным таблицы 8.Таблица 8 – Динамика показателей движения основных средств ООО «Газпром ПХГ»Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+; -)12345Коэффициент обновления0,120,110,13+ 0,01Коэффициент выбытия0,090,100,10– 0,01Коэффициент прироста0,030,010,030,0Как видно из данных таблицы 8, предприятие в целом не очень активно обновляет свои основные средства, данные коэффициента прироста показывают, что в основном идет замещение выбывающих основных средств.В таблице 9 представлена динамика показателей, характеризующих состояние основных средств ООО «Газпром ПХГ».Таблица 9 – Показатели состояния средств в ООО «Газпром ПХГ»Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+; -)12345Коэффициенты износа:– на начало года– на конец года0,260,240,240,160,160,11– 0,10– 0,13Коэффициенты годности– на начало года– на конец года0,740,760,760,840,840,89+ 0,10+ 0,13Показатели состояния основных средств свидетельствуют о том, что в ООО «Газпром ПХГ» изношенность основных средств достаточно низкая. Исходя из показателей коэффициентов износа, она составляет за исследуемый период от 0,26 до 0,16 на начало года, от 0,24 до 0,11 на конец года.Соответственно коэффициенты годности имеют высокое значение. Так, на начало 2012 г. коэффициент годности составляет 0,74, на конец – 0,76, на начало 2014 г. – 0,84, на конец – 0,89.Основными показателями эффективности использования основных средств являются фондорентабельность, фондоотдача и фондовооруженность.Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, что бы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.В таблице 10 приведены показатели эффективности использования основных средств за период 2012–2014 гг.Таким образом, качественные характеристики использования основных средств ООО «Газпром ПХГ» за период 2012–2014 гг. значительно улучшились.Эта положительная тенденция благоприятно отражается на деятельности предприятия, поскольку, себестоимость продукции, ее качество, своевременность получения, конкурентоспособность зависят от технической оснащенности работ.Таким образом, ООО «Газпром ПХГ» полностью обеспеченно основными средствами, необходимыми для производства продукции. Все основные средства, как показал анализ, используются эффективно и с максимальной отдачей.В системе мероприятий по повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования основных производственных средств.Таблица 10 – Динамика показателей эффективности использования основных средств ООО «Газпром ПХГ»Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+; -)12345Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.112110851209+88Выручка от продажи, тыс. руб.269614778274162+47201Прибыль до налогообложения, тыс. руб.-42302682+724Среднесписочная численность работников, чел.320343335+15Фондоотдача, руб.24,144,061,3+37,2Фондоёмкость, руб.0,040,020,02-0,02Фондорентабельность, %-0,160,630,92+1,08Фондовооружённость, тыс. руб./ чел.3,503,163,61+0,11При самом экономичном использовании средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятия, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности производства.Глава 3. Развитие методики учета основных средств в ООО «Газпром ПХГ»3.1. Совершенствование порядка учета основных средств в ООО «Газпром ПХГ»Анализ организации и порядка ведения бухгалтерского учета в Обществе выявил следующие сложные моменты.Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов и признаков аналитического учета (субконто) согласно рабочего плана счетов без разбивки на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013 г. и после указанной даты. Поскольку с января 2013 года вступили в силу изменения в части налогообложения основных средств налогом на имущество организаций.С 2013 года активы, признаваемые движимыми объектами основных средств, и введенные в эксплуатацию с указанной даты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций.Объекты движимого имущества, введенные в эксплуатацию до указанной даты по прежнему включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций.Таким образом, перед бухгалтерами стоит задача при составлении декларации и расчетов по авансовым платежам по указанному налогу формировать налоговую базу с учетом стоимости не облагаемого имущества.На момент исследования в бухгалтерии предприятия разделение движимого имущества основных средств на две категории вели исключительно в аналитическим учете. Подготовка авансового расчета по налогу на имущество организаций занимает около двух рабочих дней.Для повышения аналитичности системы бухгалтерского учета и упрощения расчетов по данному налогу предлагается в рабочем плане счетов организации ввести дополнительные субсчета:– 01/04 «Движимые основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2013 г.»;– 02/04 «Амортизация движимого имущества, введенного в эксплуатацию после 01.01.2013 г.».Использование данных субсчетов позволит заранее отделять стоимость основных средств, не облагаемых налогом на имущество организации, и сумму их амортизации от стоимости облагаемого налогом имущества, что существенно сократит время на подготовку и проверку расчетов и декларации по налогу.Кроме того в процессе исследования было выявлено, что Общество не создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств нив бухгалтерском, ни в налоговом учете. Расходы на ремонт списываются на расходы того периода, в котором были произведены соответствующие ремонтные работы.Подобная практика учета расходов на ремонт основных средств приводит к искажению информации о расходах по отдельным периодам, следовательно, искажаются данные финансовой отчетности.Предприятию рекомендуется создавать в бухгалтерском и налоговом учете резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, что позволит выровнять сумму расходов по периодам, облегчит процесс планирования затрат и финансовых результатов.3.2. Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средствНалогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств для обеспечения включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов (п. 3 ст. 260 НК РФ). В налоговом учете резервы на ремонт основных средств бывают двух видов. Один из них предназначен для накопления средств для обычного ремонта, а другой - для особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Эти резервы по-разному создаются и по-разному списываются.Для правильного формирования резерва организация должна [40]:- составить график проведения ремонтов;- рассчитать их сметную стоимость;- составить перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;- составить график проведения ремонтных работ по каждому из объектов основных средств, в котором указываются период осуществления, вид ремонтных работ и их сметная стоимость.Отчисления в резерв под предстоящие ремонты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Организация самостоятельно решает, будет ли она осуществлять капитальный и текущий ремонт, как это предусмотрено технической документацией по эксплуатации основных средств, или эксплуатировать основные средства до их полного износа без ремонта. Рассмотрим порядок создания резерва предстоящих расходов на оплату обычного ремонта. Механизм создания резерва на ремонт основных средств в налоговом учете изложен в статье 324 НК РФ. Возможность создания резерва не обязанность, а право организации. Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Рассмотрим порядок определения величины резерва.Резерв на ремонт основных средств формируется путем ежемесячных отчислений средств, производимых в течение года. Данные суммы признаются в расходах на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Чтобы создать резерв, нужно рассчитать планируемую сумму расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, частоты замены элементов, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.Планируемую сумму расходов указывают в смете. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии основных средств, графика (плана) проведения ремонта. Основные средства, по которым будут проводиться особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта, в эту смету не включаются.Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.Итак, во-первых, определяем среднюю сумму расходов на ремонт, используя такую формулу:Рсред= Р3 года: 3,(1)где Рсред - средняя сумма расходов на ремонт;Р3 года - фактические расходы на ремонт за последние три года.Сумма расходов на ремонт определяется с учетом всех осуществленных налогоплательщиком расходов, к которым, в частности, относятся:- стоимость запасных частей и расходных материалов, которые были использованы для проведения ремонта;- расходы на оплату труда работников, которые заняты ремонтом;- прочие расходы, связанные с ремонтом, произведенным своими силами;- расходы на оплату ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, формировать резерв следует исходя из средних расходов на ремонт, если меньше - исходя из планируемой суммы. Таким образом, в первом случае предельная сумма резерва будет равна средним расходам за последние три года, а во втором случае - планируемым расходам на ремонт.Во-вторых, рассчитываем норматив отчислений в резерв:Нрезерв= Рмакс: Сос x 100%,(2)где Нрезерв - норматив отчислений в резерв;Рмакс - предельная сумма резерва;Сос - стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором создается резерв.Стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2001 года, и восстановительной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (п. 2 ст. 324 НК РФ).Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств должен быть указан в учетной политике организации для целей налогообложения.В-третьих, в соответствии с нормативом рассчитываем сумму отчислений в резерв в отчетном периоде, на которую можно уменьшить налоговую базу. Организации, уплачивающие налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, рассчитывают эту сумму (Сумма мес) так:Сумма месс = Сос x Нрезерв: 12.(3)У названных компаний сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.Организации, у которых отчетными (налоговым) периодами являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, рассчитывают сумму отчислений в резерв (Сумма кв) следующим образом:Сумма кВ = Сос x Нрезерв: 4.(4)Указанные организации вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв в конце каждого квартала.Таким образом, при формировании резерва на ремонт основных средств в состав расходов включаются только суммы отчислений в резерв. Фактически произведенные расходы списываются за счет резерва. Причем следует помнить, что расходы списываются за счет резерва того года, в котором они были фактически осуществлены.По итогам налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва и сравнить величину фактических расходов на ремонт и сумму отчислений в резерв. Если расходы на ремонт основных средств оказались больше созданного в налоговом учете резерва, разница включается в состав прочих расходов на последнее число налогового периода. Если же фактические расходы меньше - остаток неиспользованного резерва учитывается во внереализационных доходах налогоплательщика.Если организация имеет основные средства, по которым будут проводиться особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта, она может накапливать необходимые для этих целей суммы в течение нескольких налоговых периодов.Предположим, компания накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода. Тогда она увеличивает предельный размер отчислений в резерв на сумму дополнительных отчислений на финансирование такого ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период, при условии, что в предыдущие налоговые периоды аналогичный ремонт не осуществлялся. Так сказано в пункте 2 статьи 324 НК РФ.В Налоговом кодексе не определено, какой капитальный ремонт является особо сложным и дорогостоящим. Поэтому организация вправе самостоятельно установить, какие виды капитального ремонта относятся к особо сложным и дорогим, исходя из характера и стоимости проводимых работ.