Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей

Диплом написан на тему : Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей ,диплом сама писала ,оригинальность текста 89%,оценка за диплом 5(ОТЛ). ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Теоретические основы формирования и использования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее анализ 5
1.1. Правовое регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности 5
1.2. Сущность, значение и содержание бухгалтерской отчетности 7
1.3. Порядок составления бухгалтерского баланса и формирование его показателей 11
1.4 Анализ бухгалтерской отчетности 14
Глава 2. Порядок формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО Автопрофит СПб 16
2.1. Характеристика организации 16
2.2. Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс» 20
2.3. Порядок составления отчета формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» 23
2.5. Порядок составления отчета формы №4 «Отчет о движении денежных средств» 34
Глава 3. Анализ основных показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации 38
3.1. Основные направления и методы анализа финансовой отчетности 38
3.2. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса 49
3.3. Анализ показателей финансовых результатов 53
Заключение 55
Список использованных источников 56

ВВЕДЕНИЕ


Совокупность данных, которые характеризуют за период отчетного года результаты хозяйственной и финансовой деятельности компании, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета можно наблюдать в бухгалтерской отчетности. Она представляет собой информацию о хозяйственной деятельности и служит для проведения анализа и принятия решений в управления компании.
Отчетность является важной составляющей в системе с методологической и организационной стороны и выступает завершающим этапом процесса учета. Предполагает единство формирующихся в ней показателей с первичной учетной документацией и регистрами учета. Бухгалтерская отчетность обязана выявлять различные факторы, сущность которых оказывает главную роль по влиянию на оценку информации пользователями о состоянии финансовой ситуации, собственности, прибылей и убытков. Такой информацией пользуются учредители, руководители, участники и собственники имущества организации, а так же потенциальные инвесторы.
В данной выпускной квалификационной работе (ВКР) «Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве Российской Федерации (РФ).
Актуальность темы обусловлена тем, что эффективное функционирование организаций в значительной степени зависит от качества, обоснованности и своевременности управленческих решений. Годовая бухгалтерская отчетность служит официальной информационной базой для проведения данного анализа.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование теоретических, методологических и организационных особенностей порядка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализ ее основных показателей.
С учетом поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- ознакомиться с законодательной основой подготовки бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть состав и содержание отчетности, дать качественную характеристику формам отчетности;
- провести анализ годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере организации и разработать рекомендации по увеличению прибыли предприятия.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является годовая бухгалтерская отчетность предприятия.
Объектом исследования является коммерческая организация Общество с ограниченной ответственностью Основная деятельность - транспортные перевозки грузов, торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.
Исследования и анализ годовой отчетности базируются на соблюдении нормативных и законодательных актов:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-Ф3 от 06.12.2011 года;
- Прикaз Минфина PФ № 34H «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации» от 29.07.98 года;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ № 4\99;
- Прикaз МФ PФ от 02.07.2010 г. №66H «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Глава 1. Теоретические основы формирова

Так отчет о финансовых результатах показывает, какие изменения произошли в собственном капитале фирмы под влиянием доходов и расходов, которые осуществились в текущем периоде [52].Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» составляется в последовательной структуре, которая показывает промежуточные итоги. Промежуточные итоги необходимо формировать для предоставления оценочных показателей пользователям бухгалтерской отчетности по видам деятельности организации [19].Важнейшим аспектом формирования отчета о финансовых результатах является проблема количества отражаемых в нем показателей. Увеличение совокупности показателей финансовых результатов дает больше информации пользователям и раскрывает условия их возникновения. Уменьшение совокупности показателей финансовых результатов представляет их в более удобной для чтения форме, но дает меньше информации пользователям и делает практически невозможным раскрытие условий возникновения прибылей или убытков [25].На основе данных синтетического и аналитического учета происходит формирование показателей «Отчета о финансовых результатах» (Приложение № 3). Отчет имеет последовательную структуру отчета и предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними [27].Принципиальная система показателей отчета о финансовых результатах представлена в ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Показатели делятся на три раздела, которые характеризуют отдельные группы хозяйственных операций:1) представляются доходы и расходы по обычным видам деятельности являющиеся важнейшими оценочными показателями хозяйственной деятельности организации [28].Важнейшей  категорией  учета  и  анализа  доходов компании, а, следовательно, ее рентабельности и устойчивого финансового  положения, является выручка.  Выручка - это материальные  или  иные блага, полученные  компанией  посредством предоставления своим клиентам  ряда  услуг или осуществления продаж своих товаров. Выручка является логическим завершениеми итогом деятельности любой компании коммерческого, а также некоммерческого характера.Выручка не включает в себя: НДС, пошлины на экспорт, акцизы и прочие аналогичные обязательные платежи, доходы полученные по агентским договорам, договорам комиссии и иным аналогичным договорам в пользу собственников, руководства, суммы авансовых платежей, принятые на учет в порядке предоплаты работ , услуг, продукции, товаров, суммы полученные в качестве задатка, суммы полученные в виде залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю, суммы полученные в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.К расходам, отражаемым в рассматриваемом разделе, относятся себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы [24].К управленческим расходам относятся расходы на управление компанией и расходы общие, которые не связанны с созданием конкретных видов продукции, работ или услуг (стр.2220). Данные расходы предоставляют в отчете только в том случае, когда фирма производит формирование себестоимости продаж по принципу «сокращенной себестоимости» (direct-costing). В этом случае общехозяйственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке. В организации ООО «Автопрофит СПб» эти расходы формируют производственную себестоимость в полном объеме и отражаются в себестоимости продаж (стр. 2120). В первом разделе также выдляются промежуточные итоги в виде прибыли (убытка) от продаж (стр. 2200) и валовой прибыли (стр. 2100).Показатели доходов и расходов по операциям, которые не входят в обычную деятельность компании показывают во втором разделе отчета о финансовых результатах представляются. К таким показателям относятся проценты к получению (стр.2320) и проценты к уплате (стр.2330), то есть доходы и расходы от получения и выплаты платежей по процентам. В этом разделе показывают доходы от участия в других организациях (стр.2310), то есть получение дивидендов на вложенный капитал фирмы. Целевая функция указанных показателей – это выделение в отчетности результатов операций, имеющих чисто финансовую природу.В рассматриваемый раздел также входят прочие доходы (стр.2340) и прочие расходы (стр.2350). Третий раздел (часть) отчета о финансовых результатах позволяет раскрыть взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой прибылью в соответствии с установленными нормами. Для предоставления такой взаимосвязи в «Отчет о прибылях и убытках» введены показатели: «Текущий налог на прибыль» (стр. 2410), «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (стр. 2421), «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 2430), «Изменение отложенных налоговых активов» (стр. 2450) [12].Строка 2110 «Выручка» определяется оборотом к кредиту счета 90.1 «Выручка», за счет реализации продукции, за вычетом оборотов по дебету счета 90.3 «НДС». В 2012г. выручки нет, в 2013г. – 22413 тысяч рублей. Увеличение выручки произошло за счет увеличения продаж.Строка 2120 «Себестоимость продаж» сформирована оборотом по дебету счета 90.2.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» и составляет на 2013г. 21031 тысяч рублей. В себестоимость продаж включены все расходы прямые, признанные при реализации товаров. Данные расходы напрямую связаны с производством работ, услуг и направлены на получение дохода от этой деятельности.Строка 2210 «Коммерческие расходы» формируется оборотом по дебету счета 90.7 «Расходы на продажу». В ООО «Автопрофит СПб» оборотов по данному счету на конец 2013года нет.Строка 2100 «Валовая прибыль» в ООО «Автопрофит СПб» определяется разностью между доходами от деятельности обычной и прямыми расходами на эту деятельность, т.е. представляет собой разницу между нетто-выручкой и себестоимостью продаж. Данный показатель можно рассчитать по данным «Отчета о прибылях и убытках» и составляет на конец 2013г. – 1382 тысячи рублей по отчету. Прибыль (убыток) от продаж -это разница между доходами от деятельности обычной и суммой вышеперечисленных видов расходов (стр.2200) и составляет на конец 2013года – 591 тысяч рублей. Строка 2340 «Прочие доходы» в 2013г. составляет 3 тысячи рублей, этот показатель сформирован оборотом по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» за счет курсовых ризниц и прочих операционных доходов, в 2012г. этот показатель отсутствует. Строка 2350 «Прочие расходы» состоит из показателей прочие операционные расходы, курсовые разницы, прочие внереализационные расходы, прочие косвенные расходы, к этим расходам относиться комиссии банка за обслуживание счетов, за сопровождение системы Банк-Клиент, за расчетно-кассовой обслуживание и другие услуги банка. Сумма по строке сформирована оборотом по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и в 2013г. равна 529 тысяч рублей, в 2012г. этот показатель отсутствует.Система учета прибыли, утвержденная в 2002 г. нормами 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в целях ее налогообложения привела к появлению двух параллельных систем учета финансовых результатов. Для сближения целей бухгалтерского и налогового учета прибыли Министерством финансов РФ разработано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утврждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н), основной целью которого является системное формирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете.По статье «Текущий налог на прибыль» в организации ООО «Автопрофит СПб» отражается сумма налога на прибыль. Информация о таком показателе в текущем учете формируется на счете 68 «Расчёты по сборам и налогам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», остаток по которому будет соответствовать сумме налога, которая указана в декларации по налогу на прибыль. Сумма налога сформирована оборотом по дебету счета 68.4 «Налог на прибыль» и составляет в 2013г. – 265 тысяч рублей, в 2012г. данный показатель отсутствует.Статья: «Изменение отложенных налоговых обязательств» показывает разность между оборотами кредита и дебета за отчетный период на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом «Расчеты по сборам и налогам», субсчет «Расчет по налогу на прибыль». Данная разница увеличивается, если кредитовый оборот превышает дебетовый, и уменьшается, если дебетовый оборот превышает кредитовый.Также по статье «Изменение отложенных налоговых активов» показывается разность между оборотами по кредиту и дебету по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом «Расчеты по сборам и налогам» субсчет «Расчет по налогу на прибыль». Данная разница увеличивается, если дебетовый оборот превышает кредитовый, и в уменьшается, если обратная ситуация.В «Отчете о финансовых результатах» существует статья «Прочее» (стр. 2460), по которой отражаются показатели, оказывающие влияние на величину чистой прибыли организации, но не упомянутые в вышеуказанных показателях отчета о прибылях и убытках: налоги, которые уплачивает фирма, применяющая специальные налоговые режимы, штрафные санкции и пени, уплачиваемые организацией за нарушение налогового законодательства и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), суммы переплат (доплат) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие налоговые периоды, которые не имеют влияние на текущий налог на прибыль отчетного периода (пункт 22 ПБУ 18/02), суммы, списанные в кредит счета «Прибыли и убытки» отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02), суммы, списанные в счет «Прибыли и убытки» по дебету отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02), суммы административных штрафов на основании постановлений в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, например: штрафы за неприменение контрольно-кассовой техники. В организации ООО «Автопрофит СПб» показатели по строкам 2430, 2450, 2460 отсутствуют.Заключительным этапом формирования информации формы №2 «Отчет о финансовых результатах» в ООО «Автопрофит СПб» является выявление чистой прибыли (чистого убытка) (стр. 2400). Данный показатель обязательно должен быть аналогичным показателю в соответствующем регистре аналитического учета. Так же, значение данного показателя должно быть идентичным значению в бухгалтерском балансе [17].В организации ООО «Автопрофит СПб» показатель строки 2400 сформирован по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль», с составляет в 2013г. – 591 тыс.руб., в 2013г. данный показатель отсутствует. Строка «Совокупный финансовый результат периода» в ООО «Автопрофит СПб» определяется методом сложения строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от прочих операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» и «Результат от переоценки внеоборотных активов, который так же не включается в чистую прибыль (убыток) периода», что может быть выражено формулой:Стр. 2500 = Стр. 2400 + Стр. 2510 + Стр. 2520, (1)где в свою очередь, строка 2510 заполняется по данным о результатах дооценки основных средств и нематериальных активов, которые не формируют показатель прибыли, но при этом происходит увеличение добавочного капитала и чистых активов организации, что признается доходом в более широком его понимании [21].2.4. Порядок составления формы №3 «Отчет об изменениях капитала»Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» – табличная форма бухгалтерской отчетности, которая является пояснением к бухгалтерскому балансу, а так же отчету о финансовых результатах. Эта форма показывает дополнительные значительно-важные сведения об изменениях в уставном, резервном, добавочном и ином капитале фирмы. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Согласно Положению по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4\99следует указывать, за счет чего именно произошло изменение капитала. К примеру:- увеличение капитала за счет дополнительного выпуска ценных бумаг (акций, облигаций);- изменение капитала (увеличение или снижение) за счет переоценки имущества организации;- изменение капитала (увеличение или снижение) за счет реорганизации предприятия и д.р.Данные следует приводить в сравнительной форме, сопоставляя несколько отчетных периодов (как правило, два года). Нужно приводить пояснительную информацию об остатках фондов (фонд потребления, фонд накопления и др.), которые были созданы согласованно учредительных документов фирмы, а так же принятой учетной политикой за счет прибыли, которая появилась в свободном распоряжении компании. Следует указать конкретные направления и цели использования оставшейся прибыли.Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» является унифицированной и утверждена приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н [19]. Отчёт форма №3 состоит из трех разделов. Заполнение первого раздела отчета об изменениях капитала:Первый раздел посвящается движению капитала организации. Здесь отражаются данные по уставному, добавочному, резервному капиталу, по собственным, выкупленным у акционеров акциям, и сумме нераспределенного дохода. В первой строке раздела — 3100 указываются сведения за позапрошлый год. В графу 3 «Уставный капитал» вносят изменения в уставном капитале за отчетный год, а также предшествующие ему годы. В случае увеличения или уменьшения капитала организации, в расшифровках по строкам указываются причины уменьшения (источники увеличения). Информацию для заполнения данной графы следует брать из бухгалтерских регистров 80 счета. Отразив сумму уставного капитала, в последующих строках указывается сумма его увеличения. Источники, благодаря которым вырос размер капитала, необходимо расшифровать. Для этого отчет предусматривает строки 3214, 3215, 3216. Увеличение суммы капитала отражается по кредиту 80 счета. Стр. 3210 должна содержать его кредитовый оборот прошлого года. Если на протяжении прошлого года размер капитала уменьшился, то величину такого уменьшения отражают по статьям «Уменьшение». При этом следует показывать, за счет чего происходило уменьшение. Отчет предусматривает для этого строки 3324, 3325, 3326. Уменьшение величины капитала отражают по дебету 80 счета. В стр. 3220 указывается его дебетовый оборот за прошедший год. Стр. 3200 должна содержать сальдо по кредиту счета 80 на конец прошлого года. Увеличение капитала за отчетный год отражается в таком же порядке, что и за год предшествующий. Он указывается в строках: 3314, 3315, 3316. Сумма капитала на конец года (отчетного) отражается в стр. 3300. Здесь указывается кредитовое сальдо 80 счета на конец года. В 4 графе «Собственные акции, которые были выкуплены у акционеров» необходимо указание стоимости акций, выкупленных организацией у акционеров на основании их требования либо решения совета директоров. В 5 графе «Капитал добавочный» указывают сведения о движении капитала организации. Для ее заполнения необходимо использовать данные, отраженные по 83 счету. Сначала указывается сумма капитала по состоянию на конец года, предшествующему году предыдущему. Далее в строках «Переоценка имущества» отражается сумма уменьшения либо увеличения добавочного капитала по итогам переоценки имущества организации. В стр. 3300 указывается итоговая сумма капитала. Величина капитала добавочного по состоянию на конец прошедшего года отражают в стр. 3200. Стр. 3312 должна содержать стоимость увеличения добавочного капитала после имущественной переоценки, которая была проведена на конец года (отчетного). Если по результатам переоценки произошло уменьшение капитала, то его сумма указывается в стр. 3322. В строках 3213 и 3313 следует показывать сумму НДС, которая была передана вашей организации участником в ходе оплате своих долей неденежными средствами. Сумма капитала на конец года (отчетного) отражается в стр. 3300 «Итого». Это сальдо по 83 счету  на конец года. При заполнении 6 графы используются сведения об операциях по данному счету. Информация относительно изменения резервного капитала также приводится за 2 года и отражается подобно добавочному и уставному капиталу. В 7 графе «Нераспределенная прибыль» отражаются сведения о движении нераспределенного дохода учреждения. Для ее заполнения следует использовать данные по 84 счету. Для заполнения 8 графы, суммируются данные столбцов с 3 по 7-ой по каждой отчетной строке.Во втором разделе отчета следует отражать корректировки собственного капитала на конец: прошлого года, позапрошлого года. Второй раздел заполняется только в том случае, если за отчетный год учреждением была изменена учетная политика либо исправлены значительные ошибки за предыдущие отчетные периоды. В стр. 3400 указываются суммы капитала до момента корректировок.В стр. 3410 отражается величина корректировки по причине изменений учетной политики, а в стр. 3420 – по причине исправления ошибок. Стр. 3500 должна содержать сумму капитала по итогам корректировки. В строках 3401 — 3502 указывается расшифровка сведений о нераспределенном доходе и иным статьям капитала, где производилась корректировка. Заполнение третьего раздела формы 3:В третьем разделе отчета отражаются сведения о размере чистых активов учреждения на конец:отчетного года, прошлого года, позапрошлого года.Чистые активы определяются вычитанием из стоимости всех активов учреждения суммы ее обязательств [39].В заключении составлении Отчета о движении капитала рассчитываются итоги по вышеуказанным статьям.Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с утвержденной учетной политикой организации в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Автопрофит СПб» отчет об изменениях капитала не формируется.2.5. Порядок составления отчета формы №4 «Отчет о движении денежных средств»Правила по составлению отчета о движении денежных средств отражены в ПБУ 23\2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее – ПБУ 23\2011).Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, финансовых и инвестиционных операций согласно п. 7 ПБУ 23/2011.[9].Отчет о движении денежных средств (далее - Отчет) - это форма, утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 года № 66н. Данный отчет включает в себя разделы «Денежные потоки от финансовых операций», «Денежные потоки от текущих операций», «Денежные потоки от инвестиционных операций» [43].Денежные потоки отражаются в отчете «свернуто» в случаях, когда они характеризуют в основном деятельность ее контрагентов, и когда поступления от одних лиц обусловливают надлежащие выплаты иным лицам (п. 16 ПБУ 23\2011). Например, расчеты по косвенным налогам в составе поступлений от покупателей и заказчиков, по агентским договорам, оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента. В этом случае необходимую сумму НДС, которая поступила в составе платежей от покупателей и клиентов, надлежит учитывать раздельно с вычетом суммы НДС, фактически оплаченную в бюджет РФ в отчетном периоде. Суммы поступлений от продаж клиентам и суммы платежей поставщикам отражаются в отчете о движении денежных средств за минусом Налога на добавленную стоимость. По строке 4111 Отчета отражается суммы авансов от клиентов за минусом НДС и выручка, полученная от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для заполнения обозначенной строки суммируются обороты по дебету 50 счета и 51счета (52 счета) в корреспонденции со 62 счетом «Расчеты с потребителями и заказчиками» либо 76 счетом «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». В строке 4112 показаны суммы лицензионных, арендных, комиссионных и других сходных платежей и гонораров, то же без НДС. Для этого складываются обороты по дебету 50 счета (51 счета ,52 счета) в корреспонденции с субсчетом 76 счета.Плату от арендаторов, которую компания получила за пользование имуществом можно отразить в Отчете по-разному.