Учет марериально производственных запасов на складах предприятия

Ведение
Глава 1. Теоретические основы учета отпуска материалов. Количественно сортовой учет материалов на складе
1.1Отпуск материалов на производство и другие цели. 1.2 Учет и оценка отпуска материалов в производство
1.3 Учет материалов на складах.
Глава 2. Учет отпуска материалов на предприятии ЗАО «Гермес»
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности о ...

Материалы могут отпускаются со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям

Материально-производственные запасы являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс организации, в котором они используются. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения.Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета. В условиях компьютеризации и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно - заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.Глава 2. Учет отпуска материалов на предприятии ЗАО «Гермес»2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации ЗАО «Гермес» является надежным поставщиком своей продукции, деятельность предприятия основана на постоянном развитии и оснащении производства, на применении новых технологий, обеспечения наивысшего качества продукции на всех стадиях производства. В основе деятельности предприятия лежит принцип создания благоприятных условий для труда, принцип сохранения окружающей среды для будущих поколений.ЗАО «Гермес» является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, учитываемое на его балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием. Расположено предприятие в городе Санкт-Петербурге.Основной вид деятельности: строительно-монтажные работы. Источником формирования средств общества является прибыль от реализации выполненных работ (монтаж металлоконструкций), а так же других видов деятельности, не запрещенных Законодательством РФ.Ведение бухгалтерского учета осуществляет – бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером.Заместитель директораГлавный бухгалтерБухгалтерияТорговый отделКассир-операционистСкладГенеральный директор ПрограммистыРасчетный отделБухгалтер-материалистРисунок1. Организационная структура управления ЗАО «Гермес»Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ЗАО «Гермес» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С:Бухгалтерия, версия 7.7. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы.Бухгалтерская отчетность представляется в установленные сроки:- ежеквартальная отчетность (до 20 числа месяца следующего за отчетным);- годовая отчетность (до 30 марта следующего за отчетным годом).Система материальной ответственности регламентируется договорами материальной ответственности, являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работниками бухгалтерии.Таблица 1. Основные экономические показатели хозяйственно-финансовой деятельности ЗАО «Гермес» за 2011-2013 гг.ПоказателиЕд. измер.ГодыОткл. (+;-)Темп роста, %2011201220132013 от 20112013от 20122013 к 20112013 от 2012Выручка от продажи продукции, работ, услугтыс. руб.110606119 855133 20522 59913 350120,4111,1Себестоимость проданных продукции, работ, услугтыс. руб.97 02196 633107 66110 64011 028111,0111,4Валовая прибыльтыс. руб.13 58523 22325 54411 9592 321188,0110,0Коммерческие расходытыс. руб.7 90914 54819 30111 3924 753244,0132,7Управленческие расходытыс. руб.3 7733 6564 167394511110,4114,0Прибыль от продажи продукции, работ, услугтыс. руб.1 9035 0192 076173-2 943109,141,4Проценты к уплатетыс. руб.060923923863-153,8Прочие доходытыс. руб.3 2803 0893 399119310103,6110,0Прочие расходытыс.руб.2 3942 4031 368-1 026-1 03557,156,9Прибыль до налогообложениятыс.руб.2 7895 6453 183394-2 462114,156,4Текущий налог на прибыльтыс.руб.337942799462-143237,184,8Налоговые санкциитыс.руб.6986371 047349410150,0164,4Чистая прибыльтыс.руб.1 7544 0661 337-417-2 72976,232,9Чистая рентабельностьтыс.руб1,63,41,0-06-2,462,529,4Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Гермес» за 2011 - 2013 гг. можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2013 году по сравнению с 2011 увеличилась на 22 599 тыс. руб. (или на 20,4 %), а по сравнению с 2012 годом увеличилась на 11 %. Увеличилась и себестоимость проданных товаров в 2012 году по сравнению с 2011 и 2012 годами в среднем на 11 %. Главная причина увеличения себестоимости продукции – это повышение цен, вследствие инфляции, на сырье и материалы.Валовая прибыль в 2011 г. по сравнению с 2012 увеличилась более чем на 11 000 тыс. руб. (88%) , а по сравнению с 2011 годом увеличение произошло всего лишь на 10 %.Коммерческие и управленческие расход ЗАО «Гермес» в 2013 г. по сравнению с 2012 и 2011 гг. возросли. Но в большей степени увеличились коммерческие расходы: по сравнению с 2011 годом они выросли в 2,4 раза, а по сравнению с 2012 годом всего на 32 %. На изменение этого показателя могло повлиять повышение спроса, увеличение выпуска продукции, а, следовательно, рост расходов на транспортировку, упаковку, рекламу. Что касается управленческих расходов, то они в среднем за период с 2011 по 2012 годы возросли на 10 %.В результате деятельности ЗАО «Гермес» прибыль от продажи изменялась не однозначно. По сравнению с 2011 годом она возросла более чем на 9 %, а по сравнению с 2012 годом, напротив, произошло снижение этого показателя почти на 60 % (2 943 тыс. руб.).За анализируемый период произошло увеличение прочих доходов и уменьшение прочих расходов. Для ЗАО «Гермес» это положительная тенденция, так как темпы снижения прочих расходов (более 50 %) превышают темпы роста прочих доходов (около 10 %).В результате, на протяжении всего рассматриваемого периода, предприятие получает прибыль, причём ее величина в 2013 г. по сравнению с 2011 возрастает на 14 %, а по сравнению с 2011 годом снижается почти на 50 %.Текущий налог на прибыль также изменялся неоднозначно: в 2013 г. по сравнению с 2011 он возрастает в 2,4 раза, а по сравнению с 2012 годом снижается почти на 20 %.Налоговые санкции за рассматриваемый период увеличиваются в среднем почти на 50 %.Чистая прибыль предприятия снижается за рассматриваемый период. Причем темпы снижения возрастают. Если в 2013 г. по сравнению с 2011 чистая прибыль снизилась на 417 тыс. руб. (почти на 30 %), то по сравнению с 2012 годом – на 2 729 тыс. руб. (почти на 70 %). Снижение чистой прибыли, безусловно, является отрицательным моментом в деятельности организации. Так как это снижает рост производства, затрудняет поиск партнеров по бизнесу, не дает возможности для решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д. 2.2. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии в ЗАО «Гермес»Методологические основы формирования в бухгалтерском учете ЗАО «Гермес» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ5/01)В ПБУ 5/01 указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производствепродукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказанияуслуг);- предназначенные для продажи;- используемые для управленческих нужд организации.Поскольку под активами в бухгалтерском учете понимаются денежное и не денежное имущество предприятий и организаций, т.е. имущество, находящееся у них в собственности, то соответственно МПЗ есть ничто иное, как определенная часть имущества ЗАО «Гермес».Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что материально-производственные запасы - это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:- сырье и материалы (включая вспомогательные материалы);- полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;- топливо;- тара и тарные материалы;- запасные части;- инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцев- предметы (средства) труда, полностью (за один производственный цикл или в течении менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);- прочие материалы;- готовая продукция;- товары.К материалам ЗАО «Гермес» относятся материально - производственные запасы, используемые при выполнении работ.К вспомогательным материалам, относятся те, которые содействуют строительному процессу (дерево, резина, кирпич, металл)Рабочим планом счетов хозяйственно - финансовой деятельности ЗАО «Гермес» определено, что указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на субсчете 10/1 «Сырье и материалы».Инвентарь в ЗАО «Гермес» принадлежности - средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относящиеся к общехозяйственным, или общепроизводственным расходам.(столы, стулья, стеллажи, шкафы и т.д.)Учет движения и наличия инвентаря и спецодежды на ЗАО «Гермес» осуществляется, в соответствии с Планом счетов, на субсчете 10/9 за исключением спецодежды, специального оборудования и специальных инструментов на складе. Для учета указанного имущества используется субсчет 10/10 «Специальная одежда на складе», предназначенный для учета поступления, наличия и движения специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения, и субсчет 10/11 «Специальная одежда в эксплуатации», на котором учитывается поступление и наличие специальной одежды в эксплуатацию.К топливу на ЗАО «Гермес» относятся следующие виды материально- производственных запасов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления:- нефтепродукты ( дизельное топливо, керосин, бензин и др.);- смазочные материалы(солидол, масло техническое);- газообразное топливо (газ).Все виды топлива в ЗАО «Гермес» учитываются на субсчете 10/3 «Топливо»Тара и тарные материалы - это вид материально- производственных запасов используемый для упаковки, транспортировки, фасовки, хранения, сохранности, сбережения товаров ЗАО «Гермес» и готовой продукции.На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта ( контейнера, ящики, мешки и др.)Материально- производственные запасы, приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности ЗАО «Гермес» и предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., относятся к запасным частям. В соответствии с Планом счетов к запасным частям также относятся фонд оборудования двигателей, узлов, создаваемый в ремонтных подразделениях ЗАО «Гермес».Учет запасных частей в ЗАО «Гермес» осуществляется на субсчете 10/5 «Запасные части»Товарами могут быть как продукты труда других организаций или физических лиц), так и природные ресурсы. В ст.38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.) то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.В ПБУ 5/01 определено, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки.Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно эксплуатационной деятельности. Материалов на предприятии используется десятки наименований, поэтому такая классификация им необходима, для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.Материалы в ЗАО «Гермес» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.Фактические затраты включают: - суммы уплаченные поставщикам в соответствии с договором;- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;- таможенные пошлины и иные платежи, не возмещенные налоги уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (налог с продаж);- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;- затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;- иные затраты на приобретение материально- производственных запасов.Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.При заготовлении различных видов материалов собственными силами в ЗАО «Гермес» фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями. Если затраты по доставке берет себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов.Фактическая себестоимость материалов, полученная безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия бухгалтерского учета. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.В ЗАО «Гермес» материалы списываются в производство по средней себестоимости.Для этого, сначала бухгалтер рассчитывает средние цены материалов, отпущенных в производство исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этой оценке средняя цена материала определяется так: стоимость всех материалов, которые были отпущены в производство в течение месяца, надо разделить на количество. Затем средняя цена умножается на количество материалов, отпущенных в производство, и определяется себестоимость.Рассмотрим понятие и оценку материалов в соответствии с международными учетными стандартами. В соответствии со вторым международным стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», материалы - это активы, предназначенные для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Материалы должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости. Себестоимость должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния. Затраты на приобретение материалов включает цену покупки импортные пошлины и прочие налоги, транспортные - экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение материалов. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.Затраты на переработку материалов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним относят систематические распределяемые постоянные и переменные накладные, производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.Прочие затраты не включаются в себестоимость материалов только в той степени, к которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния.Синтетический учет поступления материалов на предприятии ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:- 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;- 26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; - 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на предприятии по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:- договорной стоимости;- транспортно-заготовительных расходов;- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.