Учет и анализ расходов организации

Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
1.Сущность и значение учета и анализа расходов организации……………..5
1.1Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете…………..5
1.2 Задачи и источники информации анализа расходов……………………..13
2.Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации………………….17
3.Анализ расходов организации……………………………………………….22
3.1 Анализ структуры и динамики расходов организации…………………...22
3.2 Пути снижения расходов организации ……………………………………27
Заключение
Список использованной литературы
...

Производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели; снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства.

В современных условиях все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Рыночная экономика предъявляет высокие требования к руководителям и главным бухгалтерам, их умению быстро ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах управления, права, учета и налогообложения.

Текущие затраты – расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода (одного операционного цикла).Капитальные затраты – хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов (в нескольких циклах производства).На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками).Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен определяться самим предприятием исходя из экономического содержания произведенных расходов. Это право организации закреплено в ПБУ 10/99 «Расходы организации».В гл. 25 НК РФ отражены принципы регулирования состава расходов – в ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения.Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, – их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством.В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя Налоговый кодекс в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3).1.2 Задачи и источники информации для учета и анализа расходовДля управления производством нужно иметь правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов. Одной из функций управления производством является учёт, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учётом и принятием управленческих решений. В процессе его учётная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов не результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. С помощью анализа достигается осмысление, понимание и информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность. [15]Роль анализа как средства управления производством на современном этапе возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами:– Необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоёмкости и капиталоёмкости производства, обострением внутренней и внешней конкуренции;– Отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночной экономике, в которой усиливается ответственность за последствия принимаемых решений.В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчётах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. По аспектам исследования выделяют финансовый, управленческий, социально-экономический, экономико-статистический, маркетинговый, инвестиционный, экономико-экологический, функционально-стоимостный, логистический и другие вида анализа.Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, изыскания инноваций в области совершенствования техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный характер, его результаты являются коммерческой тайной.Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия: рынков сырья и сбыта готовой продукции, её конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.Функционально-стоимостный анализ исследует функции, которые выполняет объект изучения, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции этого объекта и предупредить лишние затраты за счёт ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.В последние годы всё более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков.Предметом анализа являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутых результатов, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы управленческих решений. Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в анализе.Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Основными принципами анализа являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность.Источниками информации для анализа является Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". 2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организацииРассмотрим типовые проводки, отражающие расходы, относимые к затратам основного производства. Для обобщения информации о затратах производства продукции (работ, услуг) предназначен счет 20 «Основное производство». [9]Таблица 1 Учет затрат на счете 20 «Основное производство»Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание2060.01Отражены работы (услуги) производственного характера, выполненные сторонними организациямиСтоимость выполненных работАкт выполненных работСчет-фактура (полученный)2010Отражен расход материально-производственных запасов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на нужды основного производстваСтоимость материальных ресурсовТребование-накладная (ТМФ № М-11)Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)2070Начислена заработная плата работникам основного производстваСумма заработной платыБухгалтерская справка-расчет2069Начислены страховые взносы за работников основного производствав 2014г.ПФ РФ 22%ФФОМС 5,1%ФСС 2,9%Сумма страховых взносовБухгалтерская справка-расчет2002Начислена амортизация объектов основных средств, задействованных в основном производствеСумма амортизационных отчисленийБухгалтерская справка-расчет2001Отражено списание основных средств стоимостью менее 40 т.р. введенных в эксплуатацию для нужд основного производстваСтоимость основных средствОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)2097Отражена доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периодуСумма расходов будущих периодовБухгалтерская справка-расчет2094Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убылиСумма недостачиИнвентаризационная опись по форме ИНВ-3Бухгалтерская справка-расчет2071Отражены командировочные расходы работников основного производстваСумма командировочных расходовАвансовый отчетПроводки, отражающие расходы относимые к общепроизводственным затратам. Аналогично формируются проводки, отражающие общехозяйственные расходы. В этом случае в проводках, в качестве счета дебета, указывается счет 26 "Общехозяйственные расходы"Таблица 2 Учет затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы"Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание2660.01Отражены работы (услуги) общепроизводственного (общехозяйственного) характера, выполненные сторонними организациямиСтоимость выполненных работАкт выполненных работСчет-фактура (полученный)2610Отражен расход материальных ресурсов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на общепроизводственные (общехозяйственные) нуждыСтоимость материальных ресурсовТребование-накладная (ТМФ № М-11)Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)2670Отражена заработная плата работников, относимая на общепроизводственные (общехозяйственные) затратыСумма заработной платыБухгалтерская справка-расчет2669Отражены страховые взносы, относимые на общепроизводственные (общехозяйственные) затратыСумма страховых взносовБухгалтерская справка-расчет2602Начислена амортизация объектов основных средств обепроизводственного (общехозяйственного) назначенияСумма амортизационных отчисленийБухгалтерская справка-расчет2601Отражено списание объектов основных средств стоимостью менее 20 т.р. введенных в эксплуатациюСтоимость основных средствОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)2697Отражена доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периодуСумма расходов будущих периодовБухгалтерская справка-расчет2671Отражены командировочные расходыСумма командировочных расходовАвансовый отчетПроводки применяется для отражения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства (включаются в себестоимость реализации - для общехозяйственных расходов) в полном объеме. Счет 26 сальдо на конец отчетного периода не имеют.На счете 20 "Основное производство" на конец отчетного периода может оставаться дебетовое сальдо в объеме незавершенного производства. Таблица 3 Закрытие месяца Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание2023Распределение расходов вспомогательных производств пропорционально выбранной базе распределенияСумма расходов вспомогательных производствБухгалтерская справка-расчет2025Распределение общепроизводственных расходов пропорционально выбранной базе распределенияСумма общепроизводственных расходовБухгалтерская справка-расчет2026Распределение общехозяйственных расходов (в случае, когда общехозяйственные расходы не относят на себестоимость реализации отчетного перода)Сумма общехозяйственных расходовБухгалтерская справка-расчет4020Отражаем себестоимость выпущенной продукции. Стоимость ресурсов, находящихся в незавершенном производстве определяется путем инвентаризацииСебестоимость выпущенной продукцииБухгалтерская справка-расчет90.220Отражаем себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. Стоимость ресурсов, находящихся в незавершенном производстве определяется путем инвентаризацииСебестоимость работ, услугБухгалтерская справка-расчет90.226Списание общехозяйственных расходы на себестоимость реализации отчетного перода (в случае, когда общехозяйственных расходы не распределяются на затраты основного производства)Сумма общехозяйственных расходовБухгалтерская справка-расчет 3 Анализ расходов организации3.1 Анализ структуры и динамики расходов Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. [19, с.474] Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Данные для анализа сформированы на основании данных бухгалтерского учета – оборотные ведомости по счетам 02,20, 25, 70, 68, формы №1, 2.Таблица 4 Анализ затрат на рубль товарной продукцииООО "Регион" за 2012-2013гг.Показатель2012 год2013 годОтклонение (+,-)Темп роста, %Объем выпуска продукции, тыс. руб.2489626396+1500+6,1Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.2022519956-269- 1,4Затраты на рубль товарной продукции, руб.0,810,76-0,05-6,1Из таблицы 4 следует вывод, что на предприятии складывается благоприятная обстановка. Во-первых, увеличился объем выпуска продукции на 1500 тыс. руб. или на 6,1 %. Во-вторых (и это является ключевым моментом), затраты на производство не увеличились по сравнению с 2012 годом, также следует отметить, что показатель затраты на рубль продукции в отчетном году снизился на 0,05 руб. или на 6,1 %.Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.Элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.Таблица 5Анализ прямых расходов ООО "Регион" за 2012-2013гг. год по элементам затрат по бухгалтерскому учетуЭлементы затрат20122013отклонениетыс.руб.Тепм роста, %тыс.руб.Уд.вес, %тыс.руб.Уд.вес %Материальные затраты542527635432+929+17Затраты на оплату труда20751017307-345-16Отчисления на социальное страхование и обеспечение57134862-85-15Амортизация основных средств269813196210-730-27Прочие затраты948647942447-62-1Итого2025510019956100-293-1,4Согласно данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы. Основную долю в общих затратах 2012г. занимает такой элемент, как прочие затраты 47 %. На втором месте материальные затраты с долей в общей сумме 27 %. Значительный удельный вес занимают также амортизация основных средств 13 % и затраты на оплату труда 10%. В 2013 г. ситуация по удельному весу изменилась незначительно.Для характеристики эффективности использования материально-производственных запасов применяется система обобщающих и частных показателей.К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.