Аудит учета расчетов по оплате труда на примере ООО "СоюзДорСтрой"

Актуальность выбранной темы заключается в том, что зарплата-это наиболее важная экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить интересы работника, предпринимателя и государства. Взаимосвязь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется на основе форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, посредством которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия.
Работа защищена на отлично в 2015 году.
Оригинальность: 2,3 глава-61 %, заключение -88 % ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.........................................................................................................................................3
1. Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда......................................................6
1.1. Общие положения аудита расчетов по оплате труда: цель, задачи, методы и виды................................................................................................................................................6
1.2. Характеристика аудита операций по заработной плате....................................................12
2. Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "СоюзДорСтрой".........................................................................................................................18
2.1. Экономико- организационная характеристика ООО "СоюзДорСтрой".........................18
2.2. Планирование аудита расчетов по оплате труда в ООО "СоюДорСтрой"....................31
2.3. Аудит правомерности трудовых отношений на предприятии и правильности начисления заработной платы в ООО "СоюзДорСтрой"........................................................35
2.4. Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете.............................................................................................................................................42
2.5. Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной платы в финансовой отчетности...............................................................................................45
3. Проблемы и перспективы развития аудита расчета по оплате труда...............................51
3.1. Проблемы аудита расчета по оплате труда и возможные пути их решения........................................................................................................................................51
3.2 . Перспективы развития аудита расчета по оплате труда в РФ........................................60
Заключение..................................................................................................................................69
Список использованной литературы........................................................................................72
ПРИЛОЖЕНИЯ

Формирование системы экономического контроля в России и аудита, как его составляющего элемента -один из важнейших этапов развития рыночной экономики. Аудит- это независимая проверка и оценка деятельности организации квалифицированными специалистами или независимой организацией на договорной основе. Особенностью аудита, проводимого в последнее время, является следующий факт: заказчики, которые платят за обязательный или инициативный аудит, хотят получить дополнительные или сопутствующие аудиту услуги.
Как правило, это рекомендации профессиональных аудиторов по снижению рисков бизнеса организации. В частности, клиенты часто спрашивают:
- провести аудит оплаты труда;
- проверить соблюдение трудового законодательства;
- анализировать ошибки;
- подробный отчет о нарушениях;
- дать рекомендации по ликвидации нарушений в отчете.
Рекомендации, которые дают аудиторы, помогают избежать ряда ошибок, особенно в сложных и неоднозначных ситуациях не только с методами учета труда и заработной платы, а также с экспертизой документов по личному составу и правилами внутреннего трудового распорядка организации. Грамотное и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования труда снижает риски конфликтных ситуаций, которые влияют на экономическую и финансовую составляющие работы организации в целом.

Целью дальнейшего планирования является эффективная и экономически оправданная проверка данного участка учета в организации. При планировании необходимо определить сроки проведения аудита, составить общий план и программу аудита. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, в котором раскрываются все необходимые показатели, предусмотренные требованиями стандарта №3 "Планирование аудита".В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита [12].Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитора.Для составления программы аудита на практике используют критерии:- полноты (завершенности) отражения операций. В отчетности показаны все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней представлены;- существования - все активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода;- прав и обязательств -вес активы, отраженные в отчетности, принадлежат предприятию на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства;- представления - информация, отраженная в отчетности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта;- оценки - все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов;- точности - все операции отражены арифметически точно;- налогообложения - правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям[10]. Чтобы составить план и программу аудита расчетов по оплате труда, также нужно рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 13). Для расчета использованы данные бухгалтерии. Уровень существенности устанавливает приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных искажений. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, начиная с которой пользователь финансовой отчетности перестанет на ее основе принимать правильные экономические решения[12]. Таблица 13- Расчет уровня существенностиНаименование показателяЗначение базового показателяКритерии, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности123=2*3/1004=2*3Чистая прибыль44535222,65Выручка от реализации40620328124,06Собственный капитал41555207,75Сумма активов46447629289,52Расходы, произведенные организацией(455719)2-9114,38Средний уровень существенности найдем путем определения среднеарифметического показателей графы 4:Средний уровень существенности = (222,65+8124,06+207,75+9289,52-9114,38)/5=1745,92 тыс. руб.Найдем максимальное 9289,52 тыс. р. и минимальное (9114,38) тыс. р. значения для определения уровня существенности:Далее определяем отклонение минимального значения от среднего уровня существенности: ((1745,92-(-9114,38))/1745,92)*100%=622,03% .622,03%>40% значит, исключаем данное значение из расчета среднего уровня существенности.После определяем отклонение максимального значения от среднего уровня существенности:((9289,52-1745,92)/1745,92)*100%=432,07%432,07%>40% значит, исключаем данное значение из расчета среднего уровня существенности.Новый средний уровень существенности: (222,65+8124,06+207,75)/3= 2851,49 тыс. руб.Округляем новое значение уровня существенности до целого числа 2851, 49 тыс. р. – 2900 т.р.Проверяем, не произведено ли округление более чем на 20%:((2900-2851,49)/2851,49)*100%=1,70%Таким образом, установленный уровень существенности равен 2900 тыс. руб.Планирование состоит в разработке общего плана и программы аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, о чем говорится в пункте 2.2 стандарта "Планирование аудита". Общий план аудиторской проверки операций по заработной плате в ООО "СоюзДорСтрой" представлен в таблице 14. Таблица 4- Общий план аудита расчетов по заработной платеПроверяемая организация: Общество с ограниченной ответственностью "СоюзДорСтрой"Период аудита: 2014 годСрок аудита: 04.05.- 09.05.2015 г. Руководитель аудиторской группы: Иванов А.А.Состав аудиторской группы: Иванов А.А., Мацакян Г.Г.Планируемый аудиторский риск: среднийПланируемый уровень существенности: 2900 тыс. руб. № п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1. Аудит правомерности трудовых отношений на предприятии и правильности начисления заработной платы04.05-09.05Иванов А.А.2.Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете.04.05-09.05Мацакян Г.Г.3.Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной платы в финансовой отчетности.04.05-09.05Мацакян Г.Г. Второй этап- разработка программы аудиторской проверки, который определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Программа аудиторской проверки представлена на примере ООО "СоюзДорСтрой" представлена в Приложении 9.2.3. Аудит правомерности трудовых отношений на предприятии и правильности начисления заработной платы в ООО "СоюзДорСтрой"Организация- работодатели, принимая сотрудников на работу. заключают с ними трудовой договор, где должны быть определены как должность сотрудника. так и тарифная ставка (оклад). Организация может заключать с работниками и гражданско- правовые договоры для выполнения конкретных задач, например, договор подряда. С совместителями из других компаний и организаций, продолжительность работы которых не должна быть более 4 часов в день, заключается трудовой договор. Документация по учету труда и его оплаты унифицирована. Госкомстат России постановлением от 5 января 2004 г. №1 утвердил унифицированные формы первичной учетной документации[14].Во время проверки правомерности трудовых отношений и правильности начисления заработной платы, аудитор должен ответить на следующие вопросы:- применяются ли типовые формы документов личного состава:личные карточки на работающих (форма Т-2);приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ( форма Т-6);приказ о переводе на другую работу (форма Т-5);приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма Т-8) - ведутся ли на работающих трудовые книжки?- ведутся ли в цехах табели учета рабочего времени?- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени?-какие ведутся документы по аналитическому учету?-применяются ли Пк для выполнения расчетов по начислению заработной платы?[15].Также нужно будет выборочно проверить арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности. Для начала были проверены типовые формы документов личного состава : Личная карточка (Приложение 10), приказ о приеме на работу (Приложение 11), приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (Приложение 12), Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (Приложение 13).По аналитическому учету ведутся платежная ведомость(форма Т-53) и расчетная ведомость (форма Т-51) (Приложение 14) .В ходе проверки выяснилось, что в организации отсутствуют коллективный трудовой договор и положение по премированию, в связи с чем могут быть не отрегулированы социально-трудовые отношения между работником и работодателем.Проведенный аудит показал, что все документы общества составляются по унифицированной форме, ошибок не выявлено. Рассчетно- платежной ведомости в организации не существует, аудитору были представлены платежные ведомости на заработную плату(Приложение 15) , данные которых совпадают с расчетными листками по каждому работнику. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. В ходе проверки выявлены следующие ошибки: по платежной ведомости №72 (Приложение 16) Жуковой Л.Ш. выплачено 3654, 00 рублей, а в расходном кассовом ордере №72 (Приложение 17) выплачено 3500, 00 рублей. Во всех документах стоит подпись Жуковой Л.Ш. Причину ошибки бухгалтер объяснить не может, ссылаясь только на описку. В ООО "СоюзДорСтрой" повременная форма оплаты труда.Повременная форма оплаты труда рассчитывается по формуле (Рис.3):Тарифная ставка (часовая, дневная) окладколичество отработанных дней (часов).количество рабочих дней (часов) / *Рисунок 3- Формула повременной формы оплаты трудаДалее выборочно проверим начисление заработной платы некоторых сотрудников за декабрь 2014 года согласно расчетной ведомости ( Приложение 11).Согласно расчетной ведомости за декабрь 2014 года бухгалтер Абрамов Н.Н. отработал 18 рабочих дней (143 часов). Его оклад составляет 17000 руб. Следовательно, заработная плата за декабрь составила 13284,15 коп. (17000 руб. / 183 часов*143 часов). Специалист в области ценообразования и сметного нормирования в строительстве Анисимова М.А. за декабрь 2014 года отработала 274 рабочих часов. Ее оклад составляет 28000 руб. Следовательно, заработная плата за декабрь составила 42000 руб. (28000 руб. / 183 часов* 274 часов). Главный бухгалтер Бадалова Р.Э. за декабрь 2014 года отработала 8 рабочих дней (63 часов). Ее оклад составляет 35000 руб. Следовательно, заработная плата в декабре составила 12049, 18 коп. ( 35000 руб./ 183 часов * 63 часов). В ходе проверки несоответствий не выявлено. Заработная плата начислена правильно. Далее рассмотрим правильность расчета среднего заработка.Расчет среднего заработка рассчитывается по формуле (2.4) и (2.5):(2.4)СДЗ= ДРП/12/29, 3 (если отработан весь РП);(2.5)СДЗ= ДРП /(29,3 * ПМ + КДН) (если отработан не весь расчетный период), где ДРП- доход в расчетном периоде;ПМ - полностью отработанный месяц;КДН- количество календарных дней в не полностью отработанном месяце (формула 2.6).(2.6)КДН= 29,3/ КДМ*КОД, гдеКДМ- количество календарных дней в месяце;КОД- количество календарных дней, приходящихся на отработанный период месяца. Выборочно была проверена Жукова Л.Ш., которая работала в организации с 03 марта 2014 г. по 31 декабря 2014 г.Следовательно она отработала 291, 11 дней: 27,41 дней в марте (29,3/31*29) и 29, 33 дней в последующих месяцах. Заработок в расчетном периоде составил 70000 рублей. Исходя из этого, среднедневной заработок составил: 70000/ 291, 11= 240, 46 рублей (Приложение 18).В ходе проверки расчета среднего заработка ошибок не выявлено. Расчет оплаты отпуска рассчитывается в автоматизированной системе по унифицированной форме Т-61 (приложение 19). Количество заработанных дней отпуска рассчитывается путем деления продолжительности отпуска в календарных днях на 12 месяцев, а затем умножается на количество месяцев отпускного стажа работника (п. 29 Правил об отпусках) (Рис. 4): Количество месяцев отпускного стажаКоличество календарных дней отпускаКоличество заработанных дней отпуска= / 12 мес. * Рисунок 4 - Формула количества заработанных дней отпускаПри этом менее половины месяца отбрасывается, а более половины округляется до целого (п. 35 Правил об отпусках). В зависимости от установленной продолжительности отпуска можно рассчитать количество дней отпуска, положенное за каждый месяц рабочего года, например:– 2,33 календарного дня при продолжительности отпуска 28 календарных дней;– 2,92 календарного дня при продолжительности основного отпуска 28 календарных дней и дополнительного отпуска 7 календарных дней [32]. Жукова Л.Ш. отработала 10 месяцев. Следовательно, количество заработанных дней отпуска составит 23, 33 ( 28/12*10). За время работы она не брала отпуск, т.е. количество неиспользованного отпуска будет составлять 23, 33 дней. Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается по формуле (Рис. 5): количество календарных дней, приходящихся на отработанное времяЗаработок работника за расчетный период, учитываемый при расчетах отпускныхСумма отпускныхКоличество календарных дней отпуска= /*Рисунок 5 - Формула компенсации за неиспользованный отпускИсходя из формулы, рассчитаем компенсацию отпуска при увольнении Жуковой Л.Ш. Сумма отпускных = 70000 / 291,11 * 23,33= 5609, 93 р.При проверке компенсации отпускных Жуковой Л.Ш. ошибок не выявлено (Приложение 19).Далее проверим правильность начисления декретных- пособия по беременности и родам в ООО "СоюзДорСтрой".Чтобы рассчитать декретные, нужно учесть общее количество календарных дней в расчетном периоде. В 2015 году оно составляет 730 дней (365 дней в 2013 году и 365 дней в 2014 году), но если высокосный год, то берется 731 год (365 дней + 366 дней).Общая сумма денежных средств декретных (СД), полученных за время пред- и послеродового отпуска равна (формула 2.7): (2.7)СД = СДЗ х дни декрета;Дни декрета составляет от 140 до 194 дней.Рассчитаем декретные Мытько Т.П., которая взяла отпуск 140 дней.Заработок за расчетные годы представлен в таблице 15 согласно Приложению 20.Таблица 15- Заработок за расчетные годыГодЗаработокПредельная величинаДней болезни, ухода за детьми и пр.2012161708,862012302 070,39Итого:463 779,25512 0002013 180 000,002013300 000,00Итого:480 000,00568 000 Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами величины: 943 779, 25Далее рассчитаем среднедневной заработок: 943 779,25 / 731= 1291, 08;Исходя из расчетов, найдем декретные: 1291, 08 * 140 = 180 751, 20.Следовательно, СД Мытько Т.П. составляет 180 751, 20.Проверка аудитора выявила, что расчет декретных правильный, ошибок нет.После проверки правомерности трудовых отношений на предприятии и правильности начисления заработной платы в ООО "СоюзДорСтрой" аудитор выявил незначительные ошибки при заполнении первичных документов, но данные нарушения не могут повлиять на мнение аудита о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности за 2014 год.2.4. Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платыЭкспертиза правильности удержаний из заработной платы является одним из важных этапов проверки[9].Удержания из заработной платы регулируются следующим образом:законодательно установлен предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст. 138 ТК РФ). Размер удержаний зависит от оснований удержания. Так, общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы; в случаях. предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ: когда удержание производится по нескольким исполнительным документам:все случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний -до 70 %, также перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):- удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;- взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;- возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица;- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;- возмещение ущерба, причиненного преступлением.Заработная плата работникам организации является объектом обложения НДФЛ. В соответствии с гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" предусмотрена налоговая ставка 13%; налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ[10]. Для расчета удержаний из заработной платы физических лиц, аудитору следует ответить на следующие вопросы:Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:-налога на доходы физических лиц;- удержаний по исполнительным листам;- прочих удержаний.Применяются ли ПК для расчета удержаний?[15] ООО "СДС" применяет ПК для расчета удержаний, работает в программе 1С: БСО (Бухгалтерия строительной организации).В ООО "СоюзДорСтрой" удерживаются НДФЛ, а также суммы на алименты. НДФЛ рассчитывается согласно ст. 23 НК РФ по 13 % ставке. Были проверены расчетные ведомости, где проставлены данные для исчисления НДФЛ, удержаний по исполнительным листам, прочих удержаний. При расчете налога на доходы физических лиц ООО "СоюзДорСтрой" использует следующие бухгалтерские записи (табл. 16).Таблица 16- Бухгалтерские записи при расчете НДФЛДтКтСодержание хозяйственной операции7068.1Начислен НДФЛ68.151Перечислен НДФЛВ качестве примера конкретного расчета налога на доходы физических лиц и стандартных налоговых вычетов по ООО "СоюзДорСтрой" приведены данные некоторых сотрудников:Аветисян В.В., работающий по должности начальник отдела, получает оклад 27802р. У него удержан НДФЛ 3614 р. ( 27802 руб.*13%) , что показано в расчетной ведомости (Приложение 14). Назаренко Л.А. работает по должности менеджер. Ее оклад составляет 18000 р. в месяц. На ее иждивении двое несовершеннолетних детей. Следовательно, согласно ст. 218 НК РФ налоговый вычет на первого ребенка составляет 1400 р., на второго - 1400 р., таким образом ее налогооблагаемая база составляет: 15200 рублей (18000 руб. - 1400 руб.*2).Каждый месяц удерживается НДФЛ 1976 рублей (15200*13 %) (Приложение 14). Возвращенный налог составляет 364 руб. Стандартный налоговый вычет на детей будет ей предоставляться до достижения дохода в размере 280000 руб.Аудитор в ходе проверки ошибку не выявил, расчеты правильные.С 28.08.2012 года в ООО "СоюзДорСтрой" удерживаются алименты по исполнительному листу по постановлению суда (Приложение 21) с Гайнуллина Рафаэля Рифкатовича каждый месяц в твердой денежной сумме 10000 рублей. Ежемесячная зарплата Гайнуллина Р.Р. составляет 20000 рублей.Сумму удержаний бухгалтер рассчитывает следующим образом:Базовый доход, на основании которого рассчитывается максимальный размер удержаний, составляет:20000 руб. - (20000 руб. * 13%)= 17400 руб.Из дохода Гайнуллина Р.Р. бухгалтер удерживает алименты:17400 руб. - 10000 руб. = 7400 руб.7400 руб. бухгалтер выдает на руки Гайнуллину Р.Р. Общество использует следующие бухгалтерские записи (Табл. 17):Таблица 7- Бухгалтерские проводки по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"ДтКтСумма удержанийСодержание операций76.415110000Удержанная сумма перечислена на банковский счет взыскателя7076.4110000Удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работникаВ ходе проверки организация показала свод начислений и удержаний (Приложение 22) за декабрь 2014 г., по которому было удержано НДфЛ- 125521 р., по исполнительному листу фикс. суммой - 10000 р., по исполнительному листу процентом без учета БЛ- 4785р.После проверки аудитором, можно сделать следующий вывод: в ООО "СоюзДорСтрой" алгоритм решения удержаний правильный, ошибок не обнаружено. 2.5. Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной платы в финансовой отчетностиВ соответствии с ФПСАД № 5 аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы.