Особенности бухгалтерского учета на забалансовых счетах

Курсовая работа по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит", Тема "Особенности бухгалтерского учета на забалансовых счетах", Уникальность по ETXT 70%
Практическая часть работы - тема раскрыта на конкретном примере организации, осуществляющей свою деятельность в РФ. ...

..............
1.1. Понятие и назначение забалансовых счетов…………………………………...4
1.2. Отражение информации о забалансовых счетах в бухгалтерской
отчётности……………………………………………………………………….6
..............
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности
в ООО «Фирма СЭНС»………………………………………………………….9
2.2. Анализ системы учета на забалансовых счетах ООО «Фирма «СЭНС»…….27

............
Целью данной работы является изучение теоретических и практических особенностей бухгалтерского учета на забалансовых счетах.
Для достижения поставленной цели был выдвинут ряд задач:
- рассмотреть понятие и назначение забалансовых счетов;
- выявить особенности отражения информации о забалансовых счетах в бухгалтерской отчётности;
- дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Фирма СЭНС»;
- провести анализ системы учета на забалансовых счетах ООО «Фирма «СЭНС».

, 4,05% в 2013г.; увеличения прочих оборотных активов на 15,69% в 2012г., сокращения их на 3,66% в 2013г. Наибольшую долю в структуре актива баланса составляют оборотные активы (93,25%). Значительными по удельному весу в активе баланса являются: дебиторская задолженность (58,06%; запасы (23,78%). За рассматриваемый период в активе баланса увеличилась доля внеоборотных активов, за счет роста объемов основных средств, сократился удельный вес оборотных активов, вследствие сокращения объема денежных средств, прочих оборотных активов. В структуре оборотных активов произошли следующие изменения: объем запасов сократился на 33,4% в сравнении с 2011г., и вырос на 3,22% в сравнении с 2012г. За 2012-2013гг. значительно вырос объем дебиторской задолженности. Далее приведем возможные балансовые изменения активов.Таблица 3 - Возможные балансовые изменения активовАктивыПричиныРациональное увеличение статей аналитического балансаУвеличение величины основных средствНерациональное увеличение статей аналитического балансаРост дебиторской задолженностиРациональное уменьшение статей аналитического балансаСокращение объема отложенных налоговых активовНерациональное уменьшение статей аналитического балансаСокращение объема денежных средствСокращение прочих активовСокращение величины запасовТаким образом, к негативным тенденциям финансово-хозяйственной деятельности можно отнести: рост дебиторской задолженности; сокращение объема денежных средств; сокращение прочих активов; сокращение величины запасов. Далее проведем горизонтальный и вертикальный анализы пассива баланса ООО «Фирма СЭНС» за 2011-2013гг. (табл.4, 5.).Таблица 4 - Горизонтальный анализ структуры пассива баланса ООО «Фирма СЭНС» за 2011-2013 гг.ПоказателиАбсолютные величины, тыс.руб.Изменения в абсолютных велечинах2011г.2012г2013г2012 к 2011 2013 к 2012123456ПассивIII. Капитал и резервыУставной капитал10,0010,0010,00--Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)166 621,00243 711,00323 188,0077 090,0079 477,00Итого по разделу III166 631,00243 721,00323 198,0077 090,0079 477,00IV. Долгосрочные обязательстваЗаемные средства-----Отложенные налоговые активы13 747,0022 173,0023 477,008 426,001 304,00Прочие обязательства-----Итого по разделу IV13 747,0022 173,0023 477,008 426,001 304,00V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства55 361,0022 169,00499 915,00- 33 192,00477 746,00Кредиторская задолженность498 912,001 417 516,001 045 225,00918 604,00- 372 291,00Доходы будущих периодов-----Прочие обязательства-122 075,0069 936,00122 075,00- 52 139,00Итого по разделу V554 273,001 561 760,001 615 076,001 007 487,0053 316,00БАЛАНС 734 651,001 827 654,001 961 751,001 093 003,00134 097,00Из данных, приведенных в таблице 4 видно, что за рассматриваемый период увеличился итог раздела капитал и резервы, за счет увеличения нераспределенной прибыли. Объем долгосрочных обязательств вырос незначительно, за счет увеличения объема отложенных налоговых обязательств на 1 304,00 тыс.руб. За отчетный период объем краткосрочных обязательств вырос на 53 316,00 тыс.руб за счет роста объема заемных средств на 477 746,00 тыс.руб., сокращения кредиторской задолженности на 372 291,00 тыс.руб. и прочих обязательств на 52 139,00 тыс.руб.Таблица 5 - Вертикальный анализ изменений пассива баланса ООО «Фирма СЭНС» за 2011-2013 гг.ПоказателиУдельные веса, %Изменения 2012 г. к 2011г.Изменения 2013 г. к 2012г.2011г20122013г В удел. Весах В % к величинам на начало периода - темп роста В % к итогам изменений В удел. Весах В % к величинам на начало периода - темп роста В % к итогам изменений12345678910ПассивIII. Капитал и резервыУставной капитал---------Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)22,6813,3316,47- 9,3546,2710,493,1432,614,35Итого по разделу III22,6813,3316,47- 9,3546,2610,493,1432,614,35IV. Долгосрочные обязательстваЗаемные средства---------Отложенные налоговые активы1,871,211,20- 0,6661,291,15- 0,025,880,07Прочие обязательства---------Итого по разделу IV1,871,211,20- 0,6661,291,15- 0,025,880,07V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства7,541,2125,48- 6,32- 59,96- 4,5224,272 155,0226,14Кредиторская задолженность67,9177,5653,289,65184,12125,04-24,28- 26,26-20,37Доходы будущих периодов---------Прочие обязательства-6,683,926,68-16,62- 2,76- 42,71- 2,85Итого по разделу V75,4585,4582,3310,00181,77137,14- 3,123,412,92БАЛАНС 24,5514,5517,67- 10,01107,5611,643,127,347,34Таким образом, из данных таблицы 5 видно, что за рассматриваемых период значительно вырос вес нераспределенной прибыли в структуре баланса на 4,35%; сократился вес кредиторской задолженности на 20,37%. Исходя из приведенных данных видно, что в структуре краткосрочных обязательств объем заемных средств в 2013г. вырос на 2 155,02%; объем кредиторской задолженности сократился на 26,26%; так же сократился объем прочих обязательств на 42,74%. За рассматриваемый период наибольшую долю в структуре пассивов организации занимают краткосрочные обязательства (82,33%), капитал и резервы (22,68%). В структуре капитала и резервов наибольший удельный вес имеет нераспределенная прибыль (16,47%). В структуре краткосрочных обязательств наибольший вес имеют заемные средства (25,48%); кредиторская задолженность (53,28%). За рассматриваемый период доля капитала и резервов выросла за счет увеличения объема нераспределенной прибыли; сократилась доля краткосрочных обязательств за счет сокращения кредиторской задолженности, прочих обязательств.Таблица 6 - Возможные балансовые изменения пассивовПассивыПричиныРациональное увеличение статей аналитического балансаУвеличение нераспределенной прибылиНерациональное увеличение статей аналитического балансаУвеличение объемов заемных средствРациональное уменьшение статей аналитического балансаСокращение объемов кредиторской задолженностиТаким образом, к негативным тенденциям можно отнести: увеличение объемов заемных средств. Далее проведем анализ основных экономических и финансовых показателей ООО «Фирма СЭНС».Далее проведем оценку ликвидности баланса ООО «Фирма СЭНС» и его платежеспособности. Проведем группировку активов по ликвидности и пассивов по сроку исполнения взятых предприятием обязательств (таблица 7).Таблица 7 - Анализ ликвидности баланса ООО «Фирма СЭНС»АктивПассивПлатежный излишек (+)или недостаток (-)группа201120122013группа201120122013201120122013(А1)58 342,0084 739,0073 885,00Пас1498 912,001 417 516,001 045 225,00- 440 570,00-1 332 777,00- 971 340,00(А2)206 028,001 211 081,001 218 285,00Пас255 361,00144 244,00569 851,00150 667,001 066 837,00648 434,00 (А3)420 673,00375 885,00477 789,00Пас313 747,0022 173,0023 477,00406 926,00353 712,00454 312,00 (А4)49 608,00155 949,00191 792,00Пас4166 631,00243 721,00323 198,00-117 023,00- 87 772,00- 131 406,00Баланс734 651,001 827 654,001 961 751,00Балас734 651,001 827 654,001 961 751,00---Из данных таблицы 7 видно, что A1<Пас1, A2>Пас2,A3>Пас3, A4<Пас4, таким образом мы можем сделать вывод, что у предприятия недостаточно наиболее ликвидных активов, что говорит о неликвидности баланса организации и ее неплатежеспособности.Далее проведем анализ ликвидности и платежеспособности организации за 2011-2013гг. Проведем оценку способности предприятия исполнять свои краткосрочные обязательства:1. Коэффициент текущей ликвидности Он рассчитывается так:Ктл = (А1 + А2 + А3) / (Пас1 + Пас2) (1), гдеКтл – коэффициент текущей ликвидности;А1 - Наиболее ликвидные активы,А2 - Быстро реализуемые активы,А3 - Медленно реализуемые активы Пас1 – Наиболее срочные обязательства,Пас2 - Краткосрочные пассивы.Пас3 - Долгосрочные пассивыПодставив данные в форму, получим:Ктл 2011г. = (58 342 +206 028 + 420 673)/(498 912 + 55 361)= 1,24Ктл 2012г. = (84 739 + 1 244 081 + 375 885)/(1 417 516 + 144 244)=1,07 Ктл 2013г. = (73 885 + 1 218 285 + 477 789)/(1 045 225 + 569 851,00=1,10 2. Коэффициент срочной ликвидности, он определяется по следующей формуле:КСрл = (А1 + А2) / (Пас1 + Пас2) (2), гдеКСрл – коэффициент срочной ликвидности;А1 - Наиболее ликвидные активы,А2 - Быстро реализуемые активы,Пас1 – Наиболее срочные обязательства,Пас2 - Краткосрочные пассивы.Подставив данные в форму 2, получим: КСрл.2011г. = (58 342 +206 028)/(498 912 + 55 361)= 0,48 КСрл 2012г. = (84 739 + 1 244 081)/(1 417 516 + 144 244)=0,83 КСрл 2013г. = (73 885 + 1 218 285)/(1 045 225 + 569 851,00= 0,803. Коэффициент абсолютной ликвидности. Рассчитывается по формуле:Кал=А1/(Пас1+Пас2) (3), гдеКал - коэффициент абсолютной ликвидности; А1 - Наиболее ликвидные активы,Пас1 – Наиболее срочные обязательства,Пас2 - Краткосрочные пассивы.Подставив данные в форму, получим: Кал 2011г. = 58 342/(498 912 + 55 361)= 0,11 Кал.2012г. = 84 739/(1 417 516 + 144 244)=0,05 Кал 2013г. = 73 885/(1 045 225 + 569 851,00= 0,05Сведем полученные данные в таблицу и проанализируем их (таблица 8).Таблица 8 - Коэффициенты ликвидности ООО «Фирма СЭНС»ПоказательПериод измененияКритическое значение2011201220132012 к 20112013 к 2012Коэффициент текущей ликвидности1,241,071,10-0,170,032,0Коэффициент срочной ликвидности0,480,830,800,35-0,031,0Коэффициент абсолютной ликвидности0,110,050,05-0,05-0,010,2Из таблицы видно, что текущая, срочная и абсолютная ликвидность предприятия значительно ниже критического значения, из-за нехватки наиболее ликвидных активов, таких как денежные средства, что характеризует предприятие как неплатежеспособное. Коэффициент срочной и абсолютной ликвидности ниже нормативных значений, таким образом, мы модем сделать вывод о том, что в будущее предприятие не сможет вернуть платежеспособность. Анализируя динамику изменения показателей ликвидности, отметим, что в 2013 году они улучшились в сравнении с 2012 годом, но показатель текущей ликвидности значительно хуже чем в 2011г. Проведем анализ финансовой устойчивости ООО «Фирма СЭНС». Рассчитаем наличие собственных оборотных средств предприятия по формуле: СОС=СК+ДО-Авнеоб (4), гдеСОС – собственные оборотные средства, тыс.руб.;СК – собственный капитал (капитал и резервы), тыс.руб.;ДО – долгосрочные обязательства, тыс.руб.;Авнеоб – внеобротные активы, тыс.руб. Подставив данные в формулу получим: СОС 2011= 166 631 + 13 747 – 49 608 = 130 770СОС 2012= 243 721 + 22 173 – 155 949 = 109 945СОС 2013= 323 198 + 23 477 – 191 792 = 154 883Таким образом, мы можем сделать вывод о том, источником покрытия основных средств и внеоборотных активов является собственный капитал. Далее рассчитаем нормальные источники финансирования запасов по формуле:НИФЗ= СОС+БК+ТЧкз (5), гдеНИФЗ – нормальные источники финансирования запасов, тыс.руб.БК – банковские кредиты, используемые для покрытия запасов, тыс.руб.; ТЧкз – товарная часть кредиторской задолженности (т.е. вся кредиторская задолженности без по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, без задолженности перед бюджетом), тыс.руб.Подставив данные в формулу, получим:НИФЗ2011= 130 770 + 0 + 492 435= 623 205НИФЗ2012= 109 945 + 0 + 1 399 763 = 1 509 708 НИФЗ2013= 154 883 + 0 + 1 029 901 = 1 184 784Анализ состояния финансирования запасов и затрат выявил следующие состояния:ЗиЗ>СОС,Зиз – запасы и затраты, тыс. руб.420 071 < 623 205375 851 < 1 509 708466 466 < 1 184 784Данные неравенства говорит о том, что предприятие неэффективно использует бесплатные товарные кредиты и денежные ссуды, что снижает доходность собственного капитала.СОС>ЗиЗ<НИФЗ623 205 > 420 071 < 623 2051 509 708 > 375 851 < 1 509 7081 184 784 > 466 466 < 1 184 784Данное неравенство говорит о том, что предприятие использует при финансировании запасов и затрат собственные средства в большей степени чем за счет привлеченных.ЗиЗ<НИФЗ420 071 < 623 205 375 851 < 1 509 708 466 466 < 1 184 784Из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что финансирование запасов предприятием является устойчивым, но использование банковских кредитов и займов является недостаточным. Далее оценим финансовую устойчивость ООО «Фирма СЭНС». Рассчитаем коэффициенты капитализации, показывающие долю собственных и заемных средств в общей сумме активов:Кск = СК:А (6),Где Кск – коэффициент концентрации собственного капитала.Кск2011= 166 631 / 734 651 = 0,23Кск2012= 243 721 / 1 827 654 = 0,13Кск2013= 323 198 / 1 961 751 = 0,16Кзк = ДО:А (7),Где Кзк – коэффициент концентрации заемного капитала.Кзк2011= 13 747 / 734 651 = 0,018Кзк2012= 22 173 / 1 827 654 = 0,012Кзк2013= 23 477 / 1 961 751 = 0,011Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что концентрация заемного капитала в активах предприятия является недостаточной, а так же отметим, что объем заемных средств ежегодно уменьшается.Далее проведем оценку деловой активности предприятия. Для этого проанализируем рациональность соотношения между темпами роста активов предприятия, выручки от реализации и прибыли.Таблица 9 - Показатели деловой активности ООО «Фирма СЭНС»ПоказательЗначение показателя, млн.руб.Темп роста, х, % (Тх=(хк.г./хн.г.*100%)2011201220132012 к 20112013 к 2012Активы734 6511 827 6541 961 751248,78107,34Выручка374 9421 321 4741 294 026352,4597,92Прибыль79 654137 081131 303172,1095,78100% <Та>Твр>Тп (8), гдеТа – темпы роста активов предприятия, %Твр – темпы роста выручки от реализации, %Тп – темпы роста прибыли, %. Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что в 2013 году период роста выручки ниже роста активов, также отметим, что за рассматриваемый период снижается ресурсоотдача; рост выручки выше роста прибыли, следовательно, снижается качество производства и реализации продукции, снижается доля прибыли в рубле продаж. Далее проведем анализ структуры капитала ООО «Фирма СЭНС».Таблица 10 - Анализ динамики и структуры источников капитала в 2011-2013гг. ООО «Фирма СЭНС» (тыс.руб.)Источник капиталаНаличие средств, тыс.руб.Изменение, тыс.руб.Структура средств, %2011201220132012 к 20112013 к 2012201120122013Измен. 2012 к 2011Измен. 2013 к 2012Собственный капитал166 631243 721323 19877 09079 47723,1114,4817,30-8,642,82Заемный капитал554 2731 439 6851 545 140885 412105 45576,8985,5282,708,64-2,82Итого720 9041 683 4061 868 338962 502184 93210010010000Из представленной таблицы видно, что наибольшую долю в структуре источников капитала предприятия составляет заемный капитал (82,70%), величина которого на 2011-2013гг. превысила величину собственных средств. Таким образом, деятельность предприятия финансируется за счет заемных источников финансирования. Отметим, что с 2011 по 2013 гг. объем собственного капитала в структуре источников сокращается, в следствии роста краткосрочных обязательств.Далее рассмотрим более подробно динамику и структуру собственного и заемного капитала, а также выявим причины изменения отдельных его составляющих и дадим оценку этим изменениям. Динамика структуры собственного капитала представлена в таблице 11.Таблица 11 - Динамика структуры собственного капитала ООО «Фирма СЭНС»Источник капиталаНаличие средств, тыс.руб.Изменение, тыс.руб. Структура средств, %2011201220132012 к 20112013 к 2012201120122013Изменен 2012 к 2011иеИзменение 2013 к 2012Уставной капитал101010--0,0060,0040,003-0,002-0,001Резервный капитал000-------Добавочный капитал000-------Нераспределенная прибыль166 621243 711323 18877 09079 47799,9999,9999,990,0020,001Итого166 631243 721323 19877 09079 477100100100--Анализ приведенных данных показывает, что за рассматриваемый период собственный капитал увеличился за счет роста нераспределенной прибыли. Далее проведем оценку стоимости капитала. Для этого разложим капитала ООО «Фирма СЭНС» на составляющие элементы и оценим каждый из них. Далее проанализируем динамику и структуру заемного капитала ООО «Фирма СЭНС» в 2011-2013гг.Таблица 12 - Динамика структуры заемного капитала ООО «Фирма СЭНС»Источник капиталаНаличие средств, тыс.руб.Изменение, тыс.руб. Структура средств, %2011201220132012 к 20112013 к 2012201120122013Изменен 2012 к 2011Изменение 2013 к 2012Краткосрочные кредиты55 36122 169499 915-33 192477 7469,991,5432,35-8,4530,81Долгосрочные кредиты----------Кредиторская задолженность498 9121 417 5161 045 225918 604-372 29190,0198,4667,658,45-30,81Итого554 2731 439 6851 545 140885 412105 455100100100--Анализ структуры заемного капитала, показал, что в 2013 году объем заемного капитала значительно вырос в сравнении с 2011 и 2012 гг., это связано со значительным ростом краткосрочных обязательств. Отметим, что за рассматриваемый период объем кредиторской задолженности сократился. Далее проведем анализ финансовой устойчивости предприятия, определяемой структурой его капитала: 1. Коэффициент автономии. Данный коэффициент рассчитывается по формуле:Ка=СК/ИК (10), гдеКа – коэффициент автономии,СК – собственный капитала (капитал и резервы, стр. 1300 Баланса),ИК – инвестиционный капитал (баланс).Подставив данные в формулу, получим:Ка2011= 166 631 / 734 651 = 0,23Ка2012= 243 721 / 1 827 654 = 0,13Ка2013= 323 198 / 1 961 751 = 0,162. Коэффициент финансового левериджа. Он рассчитывается по формуле:Кфл=ЗК/П*100% (11), гдеКфл – коэффициент финансового левериджа, Зк – заемный капитал (стр.1400+стр.1500 Баланса),П – пассивы.Подставив данные в формулу, получим:Кфл2011= (568 020/734 651)*100%=77,32%Кфл2012= (1 583 933/1 827 654)*100%=86,66%Кфл2013= (1 638 553/1 961 751)*100%=83,53%3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Рассчитывается как:Кс/з=ЗК/СК (12) где Кс/з – коэффициент соотношения заемных и собственных средств;ЗК- заемный капитал;СК – собственный капитал. Подставив данные в формулу, получим:Как получилась цифраКс/з2011= 568 020 / 166 631 = 3,41Кс/з2012= 1 583 933 / 243 721 = 6,50Кс/з2013= 1 638 553 / 323 198 = 5,074. Коэффициент маневренности собственного капитала. Рассчитывается по формуле:Кмск=СОС/СК (13), гдеКмк – коэффициент маневренности собственного капитала;СОС – собственные оборотные средства;СК – собственный капитал.Подставив данные в формулу получим: Кмск2011= 130 770 / 166 631 = 0,78Кмск2012= 109 945 / 243 721 = 0,45Кмск2013= 131 303 / 323 198 = 0,415. Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.