Учет и анализ дебиторской задолженности на предприятии

Дипломная работа "Учет и анализ дебиторской задолженности на предприятии ООО"Гермес" защищалась в феврале 2016 года на отлично.Оригинальность 78%.Есть доклад и презентация. ...

Содержание

Введение 6
1 Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженности 8
1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности 8
1.2 Порядок учета дебиторской задолженности 14
1.3 Методика проведения анализа дебиторской задолженности 20
2 Учет и анализ дебиторской задолженности 27
ООО «Гермес» 27
2.1 Экономико-организационная характеристика ооо «Гермес» 27
2.2 Анализ дебиторской задолженности в ооо «Гермес» 35
2.3 Рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью 45
Заключение 52
Библиографический список 56
Приложения 61

 

В ходе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность в расчетах со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгрузив произведенную продукцию или оказав услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату в тот же момент, то есть по сути оно кредитует покупателей.
Дебиторская задолженность является действительно, одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
Занимаясь предпринимательской деятельностью, участники имущественного оборота рассчитывают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Но, к сожалению, в реальной практике, очень часто, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контра гентов. Дебиторская задолженность растягивается на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост дебиторской задолженности ставит под удар финансовое состояние предприятий, так как может привести его и к банкротству.
Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы выпускной квалификационной работы «Учет и анализ дебиторской задолженности предприятия (на примере ООО «Гермес»).
Цель данной ВКР – выявить основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в ООО «Гермес» и дать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности.

ООО «Гермес» входит в состав ООО ГК «Штурм».На первое января 2015 г. численность работающих на предприятии составляла 85 чел.Начислено налогов в 2014 г. 12435 тыс. руб. Оплачено налогов 15118 тыс. руб. Долг перед бюджетными и внебюджетными фондами на первое января 2014 г. составил 8594 тыс. руб.На первое января 2014 г. сумма кредитов составила 9705 тыс. руб. В 2014 г. было выплачено 1 964 тыс. руб. процентов за пользование кредитами, а погашено кредитов на сумму 9 500 тыс. руб.Величина чистых активов ООО «Гермес» в 2012 - 2014 гг. составляла 121433 тыс. руб в 2012 г., 113031 в 2013 г., и 102173 в 2014 г.По результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2014 г. получен убыток 10858 тыс. руб.Спрос на продукцию является сезонным. Если в прошлые докризисные годы предприятие работало убыточно 1 и 4 кварталы, то в 2013 и 2014 гг. предприятие не может перекрыть убыток даже в пик сезонного спроса на продукцию в летние месяцы. Сокращение спроса на продукцию со стороны организаций привело к сильной конкуренции со стороны предприятий производящих аналогичную продукцию. Наше предприятие имеет мощную производственную базу: цеха, склады, дорогостоящее оборудование. Производство нашей продукции энергоемкое, требуется много тепловой энергии для пропарки изготавливаемой продукции. Затраты на тепловую и электроэнергию в 2014 г. составили 7000 тыс. руб. В 2013 г. было приобретено дорогостоящее оборудование по импортному контракту на модернизацию растворного узла, увеличилась с вводом этого оборудования в эксплуатацию, амортизация которая составила за год 8700 тыс. руб. В 2014 г. были пролонгированы кредитные договора, срок гашения которых истекал в 2014 г. Структура и динамика оборотных средств представлено в табл. 2.1 и 2.2.Таблица 2.1Структура оборотных средств ООО «Гермес» в 2013 - 2014 гг., в процентахСостав2012 г2012 г.2014 г.Запасы57,2559,2358Дебиторская задолженность39,7239,0739,81Краткосрочные финансовые вложения2,821,292Денежные средства0,200,400,32Всего100100100На основании табл. 2.1 можно отметить, что основную долю в структуре оборотных средств составляют запасы и дебиторская задолженность на протяжении всего анализируемого периода. Таблица 2.2Структура оборотных средств ООО «Гермес» в 2013 - 2014 гг., %Состав2013 г.2013 г.2014г.Запасы586585Дебиторская задолженность39,8131,2815Краткосрочные вложения230,26Денежные средства0,320,320,12Прочие оборотные средства000,45Всего100100100На основании табл. 2.2 можно отметить, что основную долю в структуре оборотных средств составляют запасы и дебиторская задолженность на протяжении всего анализируемого периода. Положительным моментом является снижение до 9 % доли дебиторской задолженности в структуре оборотных средств. В табл. 2.3. представлено изменение объема собственного капитала за 2012 -2014 гг.Таблица 2.3Собственный капитал ООО «Гермес» за 2012-2014 гг.Показатели2012201320141. Собственный капитал, тыс. руб.1130311021731023372. Валюта баланса, тыс. руб.1561851378051258083. Собственный капитал к валюте ба-ланса, %0,720,740,814. Основной капитал, тыс. руб.5152142112359045. Основной капитал к валюте баланса, %0,330,300,296. Оборотные активы10466495693899047. Коэффициент обеспеченности СОС (отношение СОС к величине оборотных активов)1,081,061,14Все виды капитала предприятия, источники их получения, заемные средства, выданные и полученные, отражаются в отчетности, которая служит основным источником получения информации при анализе деятельности. Наиболее подвижные и ликвидные оборотные фонды организации, их количество и структура являются показателями эффективности и платежеспособности. В их составе одно из главных мест занимает дебиторская задолженность. В балансе она фигурирует как сумма всех долговых обязательств, существующих на определенную дату. Определение На текущий момент ни одно предприятие не функционирует без сумм задолженности - как дебиторской, так и кредиторской. Это может объясняться условиями договоров поставок, налоговым законодательством и внутренними расчетами компании. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражает сумму всех обязательств физических и юридических лиц на текущий момент в отношении предприятия. Она является частью оборотного фонда, т. е. средствами организации, временно изъятыми из текущей деятельности. В зависимости от структуры данного актива определяется его ликвидность, которая напрямую воздействует на значения коэффициентов платежеспособности и устойчивости компании. Дебиторская задолженность в балансе не дает возможности анализа ее состава, но для определения динамики этот абсолютный показатель является немаловажным. Виды Структура долга покупателей является основным параметром для оценки работы торговых менеджеров, которые заключают договора поставок и следят за их соблюдением. По видам дебиторская задолженность подразделяется на: Краткосрочную (возврат суммы в пределах 12 месяцев); Долгосрочную (от года и выше). По факту погашения делится на следующие виды: Ожидаемая в оговоренный срок, факт поставки соблюден и документально подтверждается подписями ответственных лиц, дата перечисления средств (или внесения наличными) отложена по условиям договора. Сомнительная дебиторская задолженность (в балансе отражается в составе резервных капиталов в процентном отношении к сумме), при этой ситуации возможны гарантии банка или третьих лиц, которые готовы заключить договор цессии или выкупить подтвержденное документально долговое обязательство. Просроченная (в течение пяти лет с момента признания безнадежной отражается на забалансовых счетах). Возникает в случае ликвидации или процесса реорганизации должника, даже при наличии решения о взыскании через судебных приставов возврат практически невозможен. Счета Дебиторская задолженность отражается в балансе по нескольким позициям, которые суммируются в одной строке. При этом фактический долг может складываться из данных различных синтетических регистров учета. Следующие счета, имеющие дебетовое сальдо, показывают сумму долга контрагента перед предприятием: Счет 60, сумма складывается из авансовых перечислений или при возврате оплаченного товара ненадлежащего качества; 62, 76 - сумма фактически отгруженных товаров, продукции, оказанных в рамках договора услуг, произведенных работ, при произведении расчетов по схеме: товар – деньги; 69, 68 - авансовые расчетные платежи, которые учитываются при исчислении налога за годовой отчетный период; 71 - выданные средства, по которым на момент составления отчета не получены подтверждающие расход документы (авансовый отчет); 73, 70 - возмещение ущерба сотрудниками по результатам инвентаризаций при поэтапном удержании из заработной платы или частичными взносами, списывается на соответствующий недостаче счет при полном погашении; расчеты по выданным ссудам, займам; 75 - обязательства учредителей, отложенные. Аналитика Дебиторская задолженности отражается в балансе на определенную дату в суммовом выражении по всем синтетическим регистрам расчетов, на которых есть дебетовое сальдо. Для анализа структуры долга и срока его погашения на каждом предприятии ведется аналитический учет. Он открывается отдельно по каждому договору, контрагенту, сотруднику, виду платежей налоговых и во внебюджетные фонды, поставщику и т. д. Каждый регистр аналитического учета отражает движение по выбранной расчетной единице, имеет обороты и остатки на определенную дату, которые суммируются на синтетических счетах. При этом необходимо учитывать, что дебиторская задолженность в балансе отражается отдельно от кредиторской, хотя они могут возникать вследствие проведения операций по одному регистру. Для контроля движения средств по аналитическим счетам используются отдельные карты или ведомости, необходимые для процесса инвентаризации расчетов, своевременного выявления сомнительных долгов и оперативного вмешательства для их устранения. При автоматизированной системе учета по каждому контрагенту информация доступна в разрезе синтетических и аналитических показателей в любой момент. Это значительно упрощает систему учета и снижает риск образования просроченной (безнадежной к взысканию) задолженности. Отражение в балансе Долгосрочная, так же как и краткосрочная, дебиторская задолженность в балансе, отражается в его активной части, в составе оборотных средств предприятия. Более детализированная, развернутая информация о составе и структуре долгов фигурирует в приложении (5-я форма). При этом срок погашения играет основную роль при отражении показателя "дебиторская задолженность". В балансе строка 240 предназначена для записи краткосрочных долгов, т. е. их возврат ожидается в течение 11 месяцев с момента отчетной записи. Такие суммы являются частью наиболее ликвидного оборотного капитала организации, как правило, их учет ведется на счете №62. Значение показателя "дебиторская задолженность" в балансе (строка 230) определяется как долгосрочное обязательство. Время погашения в этом случае составляет от 1 года и выше, также в строке отражаются сомнительные, но небезнадежные суммы к получению. При этом необходимо учитывать следующий нюанс: на пассивных и активно-пассивных синтетических счетах сальдо является развернутым. По одному регистру учета может одновременно быть два остатка (кредитовый, дебетовый). Они отражаются в соответствующих частях баланса, не закрываясь между собой. Примером является 60 расчетный регистр, задолженность перед поставщиками отражается в пассивной части (строка 620, 5 раздел), а в активе - дебиторская задолженность. В балансе счета, имеющие большой объем аналитики, могут фигурировать в двух частях таблицы одновременно. Инвентаризация Учет дебиторской задолженности в балансе ведется в обобщенном виде. Для полноценного контроля за средствами предприятия, временно находящимися у другого субъекта, необходимо применять аналитический учет. Он дает возможность инвентаризировать расчеты ежемесячно по каждому контрагенту и сотруднику предприятия, особенно важным является контроль сроков погашения, который зависит от договорных условий. Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность в балансе должна на конец отчетного периода подтверждаться данными учета и актами сверок, подписанными контрагентом. Данный документ является фактом признания суммы долга. При несвоевременном погашении акт сверки расчетов служит основой для подачи искового заявления на предприятие должника. Договорные отношения В современной экономической ситуации надежность партнеров по бизнесу приобретает особое значение. Договоры поставок составляются и подписываются обеими сторонами с условием соответствия законодательству РФ и взаимным требованиям контрагентов. При этом необходимо тщательно прописать условия поставки и оплаты, исключив двойное толкование каждого пункта. Несвоевременное выполнение договорных обязательств в значительной мере влияет на хозяйственную деятельность каждой компании, т. к. возникновение просроченной дебиторской задолженности является отвлечением средств из производственного цикла. Фактически поставщик является кредитором покупателя до момента зачисления средств на его счета. В случае невозможности своевременного погашения долга компании могут дополнить договор соглашением о реструктуризации суммы, оформить бартерную сделку или погасить его через третье лицо (договор цессии). Списание Предприятие может самостоятельно застраховать часть сомнительной дебиторской задолженности путем создания резерва. Он формируется на счете 63, по кредиту, в корреспонденции с 91/2 «Прочие расходы». Учет ведется по каждому должнику отдельно, так как суммы задолженности и сроки их погашения различны. Создание данного резерва должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. Дебиторская задолженность, по которой истек срок давности, списывается за счет собственных средств предприятия или (при наличии) за счет созданных резервов. При этом она может в течение пяти лет отражаться на счете 007 (забалансовом).Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Нормальное ограничение данного коэффициента определяется выражением: К > 0,1. По табл. 2.3 видно, что данное выражение выполняется на протяжении 2012 - 2014 гг.Таким образом, по результатам анализа структуры оборотных средств можно сделать вывод, что основную долю оборотных средств составляет дебиторская задолженность, т.е. предприятие использует политику товарного кредита. Данная политика управления оборотным капиталом, несомненно, привлекательна для покупателей, но следует отметить, что большая доля дебиторской задолженности отрицательно влияет на финансовый результат деятельности организации, т.к. снижает скорость оборачиваемости оборотных средств и делает предприятие сильно зависимым от потребителя.Далее рассчитаем относительные показатели ликвидности и платежеспособности предприятия:1. Коэффициент абсолютной ликвидности.Кабс.л.= (Денежные средства + Краткосрочные вложения) / / Краткосрочные обязательства.(6)Кабс.л. на 2012 = (1735 + 338) / 37449 = 0,05Кабс.л. на 2013 = (250 + 122) / 29927 = 0,012Кабс.л. на 2014 = (2400 + 224) / 20865 = 0,125.2. Коэффициент промежуточной ликвидности и платежеспособности.Кпром.лик = (Денежные средства + краткосрочные фин. вложения + краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные фин. Обязательства (7)К пром.л. на 2012 = (40507 + 1735 + 338) / 37449 = 1,13К пром.л. на 2013 = (13913 + 250 + 122) / 29927 = 0,477К пром.л. на 2014 = (20123 + 2400 + 224) / 20865 = 1,09.3. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия).Ктек.л = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства. (8)К тек.л. на 2012 = 104664 / 37449 = 2,79К тек.л. на 2013 = 95693 / 29927 = 3,19К тек.л. на 2014 = 89904 / 20865 = 4,3.4. Общая платежеспособность. Кобщ.плат = Активы предприятия / Обязательства предприятия (9)Общ. плат. на 2012 = (51521 + 104664) / (5705 + 37449) = 3,62Общ. плат. на 2013 = (42112 + 95693) / (5705 + 29927) = 3,86Общ. плат. на 2014 = (35904 + 89904) / (2606 + 20865) = 5,36.Полученные результаты занесем в сводную табл. 2.4.Таблица 2.4Сводная таблица относительных показателей ликвидности и платежеспособности ООО «Гермес» за 2012 - 2014 гг.ПоказателиРеком. знач.201220132014Оценка динамики коэффициентаКоэффициент абсолютной ликвидности0,2 ÷ 0,50,050,0120,125+Коэффициент промежуточной ликвидности0,8 – 11,130,4771,09+Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия)1,5 ÷ 22,793,194,3+Общая платежеспособность≥ 1,5 ÷ 23,623,865,36+Из данных табл. 2.4 необходимо отметить наличие динамики значения всех рассчитанных коэффициентов, что оценивается положительно. На начало 2012 г. только 7,9 % всех обязательств предприятие могло погасить за счет наиболее ликвидных активов, на конец первого полугодия 2014 г. уже 12,5 %.В целом можно сделать вывод, что за анализируемый период платежеспособность предприятия увеличилась.Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств: +- ФСОС= СОС – ЗЗ (10)где ФСОС – излишек или недостаток собственных оборотных средств; ЗЗ – величина запасов и затрат.2. Излишек или недостаток перманентного капитала:ФПК = ПК - ЗЗ (11)где ФПК – излишек или недостаток перманентного капитала; ПК – перманентный капитал: ПК = (СС + ДЗС) – ВА; ЗЗ – величина запасов и затрат: ЗЗ = З + НДС.3. Излишек или недостаток всех источников (показатель финансово – эксплуатационной потребности):ФВИ = ВИ – ЗЗ. (12)где ФВИ – излишек или недостаток всех источников; ВИ – все источники: ВИ=(СС+ДЗС+КЗС)-ВА. ЗЗ – величина запасов и затрат: ЗЗ = З + НДС.Указанные показатели представлены в табл. 2.5.Таблица 2.5Данные для определения трехмерного показателя типа финансового состояния ООО «Гермес» за 2012 - 2014 гг.Показатели201320132014Собственный капитал, тыс. руб. (СОС)102173105178102337Величина запасов и затрат (ЗЗ)8097666 08666413Перманентный капитал (ПК)640665873369039Все источники (ВИ)775667053369451Излишек или недостаток собственных оборотных средств ФСОС211973909235924Излишек или недостаток перманентного капитала ФПК- 16910- 73532626Излишек или недостаток всех источников ФВИ- 341044473038С помощью этих показателей определяется трехмерный (трехкомпонентный) показатель типа финансового состояния, то есть:Все виды капитала предприятия, источники их получения, заемные средства, выданные и полученные, отражаются в отчетности, которая служит основным источником получения информации при анализе деятельности. Наиболее подвижные и ликвидные оборотные фонды организации, их количество и структура являются показателями эффективности и платежеспособности. В их составе одно из главных мест занимает дебиторская задолженность. В балансе она фигурирует как сумма всех долговых обязательств, существующих на определенную дату. Определение На текущий момент ни одно предприятие не функционирует без сумм задолженности - как дебиторской, так и кредиторской. Это может объясняться условиями договоров поставок, налоговым законодательством и внутренними расчетами компании. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражает сумму всех обязательств физических и юридических лиц на текущий момент в отношении предприятия. Она является частью оборотного фонда, т. е. средствами организации, временно изъятыми из текущей деятельности. В зависимости от структуры данного актива определяется его ликвидность, которая напрямую воздействует на значения коэффициентов платежеспособности и устойчивости компании. Дебиторская задолженность в балансе не дает возможности анализа ее состава, но для определения динамики этот абсолютный показатель является немаловажным. Виды Структура долга покупателей является основным параметром для оценки работы торговых менеджеров, которые заключают договора поставок и следят за их соблюдением. По видам дебиторская задолженность подразделяется на: Краткосрочную (возврат суммы в пределах 12 месяцев); Долгосрочную (от года и выше). По факту погашения делится на следующие виды: Ожидаемая в оговоренный срок, факт поставки соблюден и документально подтверждается подписями ответственных лиц, дата перечисления средств (или внесения наличными) отложена по условиям договора. Сомнительная дебиторская задолженность (в балансе отражается в составе резервных капиталов в процентном отношении к сумме), при этой ситуации возможны гарантии банка или третьих лиц, которые готовы заключить договор цессии или выкупить подтвержденное документально долговое обязательство. Просроченная (в течение пяти лет с момента признания безнадежной отражается на забалансовых счетах). Возникает в случае ликвидации или процесса реорганизации должника, даже при наличии решения о взыскании через судебных приставов возврат практически невозможен. Счета Дебиторская задолженность отражается в балансе по нескольким позициям, которые суммируются в одной строке. При этом фактический долг может складываться из данных различных синтетических регистров учета.