Учет труда и заработной платы на предприятии

Уникальность работы 60%.
...

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Характеристика, задачи учета расчетов по оплате труда
1.2 Нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
2.1 Краткая характеристика организации
2.2 Учет оплаты труда на предприятии
2.3 Цели, задачи и основные направления проведения аудита расчетов на оплату труда
2.4 Основные этапы анализа использования фонда оплаты труда
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Система справедливого вознаграждения за труд – краеугольный камень ведения бизнеса. Ибо рациональное управление издержками является главной задачей менеджмента предприятия. Любое управленческое решение базируется на данных бухгалтерского учета. Экономический потенциал страны в немалой степени определяется уровнем развития трудовых ресурсов, характером их использования, а также всем комплексом социальных условий жизни населения.
Падение доходов и сокращение потребления приводят к падению спроса, что усугубляет экономический кризис.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется значением величины заработной платы для уровня жизни населения. То есть тема определения справедливого размера заработной платы за выполненную работу является актуальной для каждого человека без исключения.

В соответствии с условиями коллективного договора, первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в размере полуторной часовой ставки, последующие – в размере двойной часовой ставки. 1.Рассчитаем размер заработной платы работника за март:а)оплата полностью отработанного месяца – 10 828,15 руб.б)определим размер часовой тарифной ставки:10828,15 : 168 = 64,45 руб.в)оплата отработанного сверхурочно времени:64,45 х 1,5 х 2 + 64,45 х 2 х 2 = 451,15 руб.е)заработная плата работника за месяц составила:10828,15 руб. + 451,15 руб. = 11 279,3 руб.В ОАО «Приазовье» практикуется режим временного заместительства, под которым понимается обусловленное производственной необходимостью исполнение служебных обязанностей по должности временно отсутствующего работника, при котором работник - временный заместитель освобождается от исполнения своих обязанностей по основной работе. Временное исполнение обязанностей возлагается на другого работника приказом по организации, который издается на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, заключенного с работником. Фактически временное заместительство означает временный перевод на другую работу.В октябре 2014 г. докеру-механизатору (тарифная ставка – 58,85 руб./час), поручено выполнение обязанностей временно отсутствующего сотрудника (должностной оклад – 10 828,15 руб.) Продолжительность периода заместительства – с 07.10.2014 г. по 21.10.2014 г.Согласно табелю в октябре 2014г. рабочий отработал 165 часов, из них:часы, отработанные по основной должности:-дневная смена – 45 час. ночная смена 32 часа (итого 77 часов);часы, отработанные по временному заместительству:-дневная смена – 56 час. ночная смена 32 часа (итого 88 часов);1.Расчет заработной платы за октябрь 2014 г.1.1.Оплата труда за часы, отработанные по основной должности:а)за фактически отработанное время работнику начислено:77 часов х 58,85 руб. = 4 531,45 руб.б)доплата за работу в ночное время(32 часа х (58,85 х 40%)) = 753,28 руб.1.2.Оплата труда за период временного заместительства:а)расчет размера среднечасовой тарифной ставки замещаемого работника-годовой фонд рабочего времени на 2014 г. – 1987 ч;-среднемесячное количество рабочих часов - 165,584 (1987 : 12);-часовая тарифная ставка – 65,39 (10 828,15 руб. : 165,584ч). б)за фактически отработанное время работнику начислено:88 часа х 65,39 руб. = 5 754,32 руб.в)доплата за работу в ночное время(32 часа х (65,39 х 40%)) = 836,99 руб.1.3.Оплата труда за октябрь 2014 г. составила:4 531,45 + 753,28 + 5754,32 + 836,99 = 11 876,04 руб.Статьей 222 ТК РФ [3] для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, предусмотрена выдача молока, равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания с целью нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего, а также с целью профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний. Приказом Минздрава России утвержден перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов. Наличие вредных и опасных факторов определяют по итогам аттестации рабочих мест по условиям труда. В результате аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в ОАО «Приазовье», приказом генерального директора установлен перечень конкретных работ и профессий с вредными условиями труда:электро-газосварщики (вредный производственный фактор – марганец и его соединения);докеры-механизаторы во время проведения работ по погрузке угля (вредный производственный фактор – пыль рудного происхождения).Условия и нормы выдачи молока или других равноценных продуктов обозначены в коллективном договоре предприятия.На основании письменного заявления работника коллективным договором предусмотрена замена выдачи молока за вредность денежной компенсацией, в размере эквивалентном стоимости молока.В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ [2] расходы организации по выдаче молока за вредность в пределах предусмотренных законодательством норм включаются в расходы по оплате труда при исчислении налога на прибыль. В таблице 6. ведение бухгалтерского учета выдачи молока за вредность в ОАО «Приазовье».Таблица 6Бухгалтерский учет выдачи молока за вредностьКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииПервичные документыДебетКредит10/Охрана труда60Приобретено молоко для выдачи работникам за работу во вредных условияхСчет-фактура,Товарная накладная1960Отражена предъявленная сумма НДССчет-фактура6819Принята к вычету предъявленная сумма НДССчет-фактура6051Перечислена оплата поставщикуВыписка банка20/Охрана труда10/охр.тр.Отражена выдача молока работникамБухгалтерская справка20/Охрана труда73Сумма компенсационной выплаты отнесена на затраты производстваЗаявление работника, колдоговор7350Выплачена компенсация взамен молока работнику по его заявлениюРасходный кассовый ордерСотрудники ОАО «Приазовье» в обязательном порядке проходят медосмотры - как при приеме на работу, так и в течение срока работы на предприятии. Основным документом, обязывающим работодателя проводить предварительные и периодические медосмотры работников, является Трудовой кодекс РФ (ст. 213). Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. Перечень работ, при выполнении которых должны проводиться предварительные и периодические медицинские осмотры, обозначен в коллективном договоре ОАО «Приазовье».В бухгалтерском учете расходы на медосмотры включаются в состав расходов текущего периода на основании акта об оказании медицинских услуг, оформленного медицинским учреждением. Подобные затраты признаются расходами по обычным видам деятельности [9]. Эти расходы являются компенсациями, выплачиваемыми в соответствии с законодательством.На время проведения медосмотра за работниками, обязанными в соответствии с законодательством его проходить, сохраняется средний заработок по месту работы. Он рассчитывается исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В ОАО «Приазовье» в соответствии с планом в сентябре 2014 г. был проведен медосмотр. На прохождение медосмотра каждым работником руководство предусмотрело два дня. За эти услуги организация уплатила медицинскому учреждению 40 600 руб. Сумма компенсации работникам за время прохождения медосмотра (2 дня) составила 46 400 руб. В таблице 7. рассмотрим учет расходов на медосмотры. Таким образом, рассчитывая налог на прибыль, ОАО "Приазовье" включит в расходы 99 064 руб., из них: 40 600 руб. - расходы на медосмотр,46 400 руб. - компенсация работникам за время прохождения медосмотра,12 064 руб. - налоги с суммы компенсации.Таблица 7Бухгалтерский учет расходов на медицинские осмотрыКорреспонденция счетовСуммаСодержание хозяйственной операцииПервичные документыДебетКредит266040600Отражены расходы на медосмотрАкт выполненных работ605140600Оплачены расходы на медосмотр медучреждениюВыписка банка207046400Начислена компенсация рабочим за время прохождения медосмотра, исходя из средней заработной платыРасчетная ведомость, табель учета рабочего времени2069.11345,60Начислен взнос в ФСС (2,9%) с суммы компенсацииРасчетная ведомость2069.29280Начислен взнос в ПФРФ с суммы компенсации2069.31438,40Начислен взнос в ФФОМС с суммы компенсации7068.16032Удержан НДФЛ с суммы компенсации (допустим, что права на стандартные вычеты работники не имеют)Далее на конкретных примерах рассмотрим бухгалтерский учет выплат по среднему заработку в ОАО «Приазовье».Очередность предоставления оплачиваемых отпусков вОАО «Приазовье» определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков.Инспектор отдела кадров издает приказ о предоставлении отпуска и извещает об этом работника под роспись не позднее, чем за две недели до его начала. На основании приказа бухгалтером предприятия рассчитывается средний заработок, сохраняемый за работником в период отпуска по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Выплачиваются отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.В соответствии с действующим законодательством в ОАО «Приазовье» работникам предоставляются:оплачиваемые отпуска для отдыха (ежегодные и дополнительные);отпуска без сохранения заработной платы.Дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью3 календарных дня, в соответствии с трудовым законодательством и локальными нормативными актами, предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда.Дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью12 календарных дней предоставляются работникам ОАО «Приазовье» с ненормированным рабочим днем. Ненормированный рабочий день устанавливается трудовым договором или оформлением дополнительного соглашения к трудовому договору. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем, имеющих право на дополнительный отпуск, а также продолжительность дополнительного отпуска и условия его предоставления устанавливаются коллективным договором и правилами внутреннего трудового распорядка. Расходы организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков, предоставляемых работникам с ненормированным рабочим днем, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в полном объеме (12 календарных дней).Кроме того, в соответствии с коллективным договором всем работникам ОАО «Приазовье», проработавшим более 5 лет, предоставляется дополнительный отпуск из расчета 1 день отпуска за каждый год работы, но не более 14 календарных дней.- Офис-менеджеру ОАО «Приазовье» предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 23.10.2014 г. по 20.11.14 г. Основанием для начисления отпускных является приказ руководителя о предоставлении отпуска сотруднику по форме № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику». Отпуск предоставляется согласно утверждённому, согласованному с профсоюзом графиком отпусков. Расчет в ОАО «Приазовье» принято оформлять в специальной унифицированной форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Отпуск оплачивается из расчета среднего заработка за расчетный период. Средний заработок сотрудника независимо от режима его работы определяется исходя из фактически начисленных ему выплат и реально отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е (в феврале – по 28-е или 29-е) число соответствующего месяца включительно.Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев [14].Поскольку для акционерных обществ, каковым и является ОАО «Приазовье» сформировать резервный фонд – это обязанность, то резервных фондов для социального развития не предусмотрено в Уставе ОАО «Приазовье». Следовательно начисление отпускных рассчитываем без наличия резервных фондов социального развития.Итак, чтобы найти средний заработок сотрудника, уходящего в очередной оплачиваемый отпуск, нужно сначала определить его средний дневной заработок. Затем эту сумму нужно умножить на количество дней отпуска:Сумма отпускных рассчитана исходя из среднего дневного заработка – 500,19 руб. и составила 14 005,20 руб. (500,19 руб. х 28дн.), из которых 4501,71 руб. – оплата 9-ти календарных дней отпуска, приходящихся на октябрь, 9 503,49 руб. – оплата 19-ти календарных дней отпуска, приходящихся на ноябрь. За отработанные до ухода в отпуск дни работнику начислена заработная плата – 5 510,87 руб. В ноябре заработная плата, начисленная за работу после выхода работника из отпуска, составила 3 462,69 руб. Общая сумма выплат, произведенных в пользу работника за январь-сентябрь, составила 101 815,40 руб. Бухгалтерские записи, связанные с начислением отпускных рассмотрим в таблице 8.Таблица 8Бухгалтерский учет начисления отпускных сотруднику ОАО «Приазовье»Корреспонденция счетовСумма(руб.)Содержание хозяйственной операцииПервичные документыДебетКредит267010 012,58Начислено за октябрь:- 5 510.87 руб. – оплата фактически отработанного времени;- 4501,71 руб. руб. – оплата дней отпуска, приходящихся на октябрьГрафик отпусков, приказ на предоставление отпуска,записка-расчет о предоставлении отпуска97709 503,49Начислена оплата дней отпуска, приходящихся на ноябрь7068.12537(10012,58+9503,49-) х 13%Удержан НДФЛРасчетная ведомость, заявление на стандартный вычет2669.22002,76Начислены взносы в ПФ РФ с суммы, начисленной за октябрьРасчетная ведомость705017 808,98(10012,58 + 9503,49 -2407,09)Выплачено из кассы перед уходом работника в отпуск68.1512537Перечислен НДФЛ69.151565,95(290,36+275,60)Перечислены взносы в ФСС РФПлатежная ведомость,РКО69.2512002,76Перечислены взносы в ПФ РФ69.351995,32 Перечислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования Работнику ОАО «Приазовье» - Катеровой И.Л. предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительность 5 календарных дней с 10.09.2014 г. На основании коллективного договора работнику предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 7 календарных дней (стаж работника в 2014 году составил 7 лет). Всего работнику предоставлено12 календарных дней с 10.09.2014 г. по 21.09.2014 г. В таблице 9. представлены суммы начислений и количество отработанных дней в расчетном периоде для исчисления отпускных [26,с. 65-67]. Таблица 9Сведения о суммах начисления и отработанных днях в расчетном периодеМесяц расчетного периодаКоличество рабочих днейпо графику работникаКоличество фактически отработанных дней (смен)Заработная плата, руб.Периоды, в течение которых работник освобождался от работысентябрь 2013 г.222220 187,50---октябрь 2013 г.231613175,7617 календарных дней(основной отпуск)ноябрь 2013 г.191920 187,50---декабрь 2013 г.232320187,50---январь 2013 г.161620187,50---февраль 2013 г.191920187,50---март 2014 г.212120187,50---апрель 2014 г.222119269,891 календарный день(4 апреля – очередной отпуск)май 2014 г.191928262,50---июнь 2014 г.212133107,50---июль 2014 г.232225 509,781 календарный день(14 июля - основной отпуск)август 2014 г.211925 570,882 календарных дня(27-28 августа основной отпуск)Итого:249238266021,31---1.Рассчитаем сумму отпускных:а)в не полностью отработанных месяцах:-в октябре 2013г. – 29,4 дня : 31 день х (31 - 28) = 13,3 дня;-в апреле 2014 г. – 29,4 дня : 30 дней х (30 - 1) = 28,42 дня;-в июле 2014 г. – 29,4 дня : 31 дней х (31 – 1) = 28,45 дня;-в августе 2014 г. – 29,4 дня : 31 день х (31-2) = 27,5 дняб)суммарное количество календарных дней:(29,4 дня х 8 мес.) + 13,3 + 28,42 + 28,45 + 27,5 = 332,87 дня.в)Определяем средний дневной заработок:266 021,31 руб. : 332,87 дня = 799,17 руб.г)Размер оплаты за отпуск: 799,17 руб. х 12 дней = 9 590,04 руб., из них сумма основного отпуска – 3995,85 руб., дополнительного – 5 594,19 руб.2.Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ)9590,04 х 13% = 1246,71 руб. Поскольку данный дополнительный отпуск не предусмотрен действующим законодательством, а предоставляется на основании локального акта, суммы отплаты такого отпуска в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда не относятся. Объектом налогообложения в этом случае будет сумма основного отпуска – 3 995,85 руб. В таблице 11 рассмотрим бухгалтерские операции по начислению основного и дополнительного отпусков.Таблица11Бухгалтерский учет начисления основного и дополнительного отпускаКорр. счетовСумма(руб.)Содержание хозяйственной операцииПервичные документыДебетКредит26703995,85Начислена сумма по основному отпускуприказ на предоставление отпуска, записка-расчет о предоставлении отпуска91.2705594,19Начислена сумма дополнительного отпускаличная карточка7068.11246,71Удержан НДФЛРасчетная ведомость, заявление на вычет2669.2879,09Пенсионный фонд РФПлатежная ведомость,РКО Расчетная ведомость2669.3.1203,79Начислен ФФОМС2669.1123,98Начислены взносы в ФСС РФ по травматизму (0,6%)705017 808,98(10012,58 + 9503,49 -2407,09)Выплачено из кассы перед уходом работника в отпускВозникают ситуации, как правило, это связано с производственной необходимостью, когда отпуск может быть прерван досрочно. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. В бухгалтерском учете в связи с досрочным окончанием отпуска сумма неиспользованных дней отпуска должна быть зачтена в счет оплаты отработанного времени.Главному инженеру ОАО «Приазовье» предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 15 июня по 12 июля 2014 г. Сумма отпускных рассчитана исходя из среднего заработка – 1265,14 руб. и составила 35 423,92 руб. 03 июля в соответствии с приказом генерального директора работник был отозван из отпуска. Таким образом, работник использовал только 18 дней отпуска. За неиспользованные дни отпуска ему было выплачено 12 651,40 руб. (10 дней х 1265,14 руб.).За период с 03 июля по 31 июля (21 рабочий день) работнику начислено 24 971, 74 руб. (27350 : 23 х 21). К выплате за июль: 24971,74 – 12 651,40 = 12 320,34 руб.При предоставлении неиспользованной части отпуска средний дневной заработок будет пересчитан с учетом изменившегося расчетного периода.Кроме начисления выплат, относящихся к оплате труда, необходимо также рассмотреть бухгалтерский учет выплат за счет фонда социального страхования РФ.Бухгалтер ОАО «Приазовье» при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам придерживается правил, изложенных в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".Пособие по беременности и родам, застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ.Фонд соцстраха при проверках организаций внимательно изучает обоснованность выплаты пособий за счет средств фонда. И если работниками медицинского учреждения был нарушен порядок выдачи больничных листов, то ФСС отказывает организациям в зачете выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в счет взносов на обязательное социальное страхование. Поэтому приняв больничный лист у работника необходимо незамедлительно проверить правильность заполнения лицевой стороны документа.В сентябре 2014 г. докер-механизатор ОАО «Приазовье» - Московкин С.Т. заболел. Расчетный период для начисления среднего заработка, исходя из которого определяется размер пособия по временной нетрудоспособности, включает 12 календарных месяцев: с 1 сентября 2013 г. по 31 августа 2014 г.1.Определим число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде. Проверяем по табелю учета рабочего времени с сентября 2013 г. по август 2014: болел с 21 по 28 июня (8 дней) и с 12 по 29 марта (18 дней). Эти 26 дней надо исключить из расчетного периода. Получится, что расчетный период – 339 дней (365 дней – 26 дней).2.Определим сумму фактического заработка за расчетный период. Для этого учитываем все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, на которые начисляются взносы во внебюджетные фонды (оклад, надбавки, премии и другие выплаты, предусмотренные системой платы труда). Таким образом, сумма фактического заработка за расчетный период составила – 114 788,03 руб.3.Рассчитаем средний дневной заработок: 114 788,03 : 339 = 338,61 руб.4.Определим размер дневного пособия:Поскольку страховой стаж сотрудника более 8-ми лет, он имеет право на100%-ю оплату больничного. Следовательно, размер дневного пособия будет равен среднему дневному заработку – 338,61 руб.5.Рассчитаем размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия.Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2014 г. не может превышать 18 720 руб. [15]. Поскольку больничный полностью приходится на сентябрь, максимальны размер дневного пособия составит 624 руб. (18270 руб. / 30 д.).6.