Вход

учет и налогообложение экспортных операций

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 241085
Дата создания 01 апреля 2016
Страниц 34
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 150руб.
КУПИТЬ

Описание

курсовая работа, защита на 5 ...

Содержание

1.2. Особенности налогообложения экспортных операций

Порядок налогообложения товаров, перемещаемых через государ-ственную границу РФ, территорию Таможенного союза, а также возмещение НДС при экспорте, определяется Налоговым Кодексом РФ.
К числу наиболее важных вопросов состояния и совершенствования си-стемы налогообложения экспортных операций относится развитие механиз-мов внешнеэкономической деятельности в рамках международных органи-заций и направлений экспорта. Актуальным направлением для России сейчас становится окончательное формирование механизмов налогового режима экспорта в рамках Таможенного союза (далее –ТС) и формирование на тер-ритории стран-участниц - единого экономического пространства.
Основные особенности, отличающие обложение экспортных операций налогами лежат в сфереучета расчетов по налогу на добавленную стои-мость.
Как пишет Л.К. Говрелюк, соременная система обложения налогом на добавленную стоимость при проведении экспортных операций имеет кон-кретные недостатки, связанные с достаточной большим количеством доку-ментов, короткими сроками предоставления оправдательных документов. Расхождения в налоговых ставках осложняют проведение экспортных опе-раций участниками внешнеэкономической деятельности и, как следствие, снижают эффективность создания общей таможенной территории стран-участниц Таможенного союза.

Введение

В современных условиях российской экономики любая организация, предприятие, любых организационно-правовых форм и направлений дея-тельности имеет возможность налаживания международных контактов. Вме-сте с тем перед каждым российским предприятием, решившим распростра-нить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтер-ского учета и налогообложения на более высоком уровне.
Во всей внешнеэкономической деятельности российских субъектов хо-зяйствования значительную часть составляет экспорт, и политика нашей страны направлена на стимулирование данного вида внешнеэкономической деятельности. А значит, особое значение приобретает разработка и совер-шенствование методологии учета и налогообложения экспортных операций, что делает тему курсовой работы актуальной и востребованной .

Фрагмент работы для ознакомления

Заключив с иностранным покупателем контракт на поставку экспортного товара, ООО «Элитахлебопродукт» оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра паспорт сделки с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра паспорта сделки. Контракт и первый экземпляр паспорт сделки возвращаются в ООО «Элитахлебопродукт», а копии остаются в банке, где открывается досье. ООО «Элитахлебопродукт» подготавливает грузовую таможенную декларацию на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию паспорта сделки и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных паспорта сделки и грузовую таможенную декларацию. При отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия паспорта сделки и грузовой таможенной декларации остается в делах таможни, а копия грузовой таможенной декларации возвращается экспортеру. ООО «Элитахлебопродукт» обязана в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию грузовой таможенной декларации.На основании грузовой таможенной декларации, поступающих из таможен, в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от ООО «Элитахлебопродукт» на транзитные валютные счета. На основании грузовой таможенной декларации таможней составляется реестр, обобщающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки. Реестр составляется в 2-х экземплярах и направляется в кредитное учреждение . Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным паспорт сделки, и эти учетные карточки разделяются по соответствующим досье. Досье – это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому паспорта сделки. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет ООО «Элитахлебопродукт» валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об ООО «Элитахлебопродукт» вносится в паспорт сделки по мере оформления грузовой таможенной декларации. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный паспорт сделки, ООО «Элитахлебопродукт» обязана известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к паспорт сделки. Транспортные накладные, которые подтверждают передачу груза от грузоотправителю грузоперевозчику и содержат необходимую – информацию о грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате .Товарные документы включают счета-фактуры, спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке. Они выписываются продавцом или изготовителем товара. Спецификация – это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения. Все документы в ООО «Элитахлебопродукт» связанные с экспортными операциями, оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений. Бланки документов предусматривают возможность их заполнения и обработки, как традиционными способами, так и с помощью вычислительной техники.2.2 Ведение аналитического и синтетического учета экспорта товаровДля отражения процесса экспорта продукции в плане счетов текущего бухгалтерского учета в ООО «Элитахлебопродукт» предусмотрен синтетический счет 90 «Продажи». В течение года в дебет счета 90 «Продажи» списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, так как результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с данного счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с рабочим планом счетов организации, полностью соответствующими плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению в ООО «Элитахлебопродукт» записываются операции по дебету и кредиту счета 90 накопительно, т. е. бухгалтерский учет на предприятии обеспечивает подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к названному счету нарастающим итогом.К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:1-Выручка.2-Себестоимость продаж.3-Налог на добавленную стоимость.6-Экпортная таможенная пошлина9-Прибыль (убыток) от продаж.Учет на каждом из них ведется в двух аналитических разрезах:Первый: 90-1 «Продажи товаров в РФ».Второй: 90-2 «Продажи товаров на экспорт».В организации на каждый проданный на экспорт товар открывают отдельный аналитический счет: «мука высшего сорта», «мука первого сорта», и т. д. Надо также отметить, что аналитический учет на предприятии ведется не только по наименованиям товаров, но и по направлениям реализации.Корреспонденция счетов по счету 90 составляется правильно, в соответствии с рабочим планом счетов, и не противоречит Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Основные бухгалтерские записи по учету экспортируемой продукции представлены в таблице 2.Таблица 2 - Перечень применяемых бухгалтерских записей по учету экспорта товаров в ООО «Элитахлебопродукт»Содержание операцииСумма, руб.КорреспонденцияДтКт1. Отгружена выручка от продажи товаров204853680,346290-1-22. Списана фактическая себестоимость проданных товаров121654755,3990-2-2413. Отгружена продукция146655191,5145414. Списаны расходы на продажу9843326,6790-2-244-25. Списана себестоимость проданных товаров146655191,5190-2-2456. Отражена задолженность перед бюджетом по экспортным пошлинам и сборам14472463,4190-868-47. Выявлена прибыль от продажи продукции71049091,1890-999Для сверки данных синтетического и аналитического учета в организации используют оборотно - сальдовые ведомости.В ООО «Элитахлебопродукт» в организации применяется автоматизированная форма учета на базе программы 1С «Бухгалтерия». По данным первичных документов и журнала-операций в организации формируется регистр аналитического счета карточка счета 90 «Продажи» в разрезе субсчетов к счету. Данные карточки используются для формирования регистра аналитического учета анализа счета 90 «Продажи» в разрезе соответствующих субсчетов. Регистром синтетического учета формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности является журнал-ордер по сч. 90 «Продажи». Журнал-ордер составляется ежемесячно. В журнале-ордере в разрезе видов продаваемой продукции и корреспондирующих счетов отражается стоимость реализованной экспортной продукции.Итоговые обороты, содержащие в журнале-ордере по счету 90 разносятся, по счетам в главной книги и оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» - регистре сводного синтетического учета. Главную книгу открывают на год. Для каждого синтетического счета предназначен отдельный разворот в книге. При открытии Главной книги в начале года на основании вступительного баланса записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делаются в программе автоматически.Проанализировав состояние учета товародвижения при экспорте товаров в ООО «Элитахлебопродукт», можно сделать вывод о том, что он ведется по прогрессивной форме учета основанной на базе автоматизированной программы 1С. и удовлетворяет предъявленным к нему требованиям на современном этапе развития бухгалтерского учета. 2.3. Организация налогообложения экспертных операцияМомент определения налоговой базы при реализации экспортируемых товаров ООО «Элитахлебопродукт» отличен от момента определения налоговой базы при реализации товаров на внутреннем рынкеРуководствуясь пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ налоговая база при осуществлении экспортных операций в исследуемой организации определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. В соответствии с требованиями законодательства выручка в иностранной валюте пересчитывается в российские рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров. Это полностью соответствует требованиям. пункта 3 статьи 153 НК РФ.Величина налога на добавленную стоимость рассчитывается в бухгалтерии организации как сумма налогов, исчисленных отдельно по каждой такой операции.Зачастую в условиях контрактов с иностранными партнерами предусмотрена предварительная оплата экспортируемых товаров. Как уже отмечалось, в теоретической части курсовой работы общим условием для применения ставки 0% является документальное подтверждение права на ее использование. Поэтому, ООО «Элитахлебопродукт» сдает подтверждающие документы одновременно с налоговой декларацией.В состав передаваемых документов входят:оригинал контракта с иностранным покупателем на поставку товаров за пределы территории Таможенного союза;таможенная декларация свидетельствующая выпуск товаров с отметкой российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России;транспортные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы России.В налоговую инспекцию представляются копии этих документов, заверенные подписью руководителя ООО «Элитахлебопродукт».Для возмещения сумм «входного» налога рассматриваемая организация старается исполняет общие условия для вычета, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса. Так, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на российской территории и фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России. Причем, указанные товары принимаются к учету на основании соответствующих первичных документов.В ООО «Элитахлебопродукт» утвержден в учетной политике для целей налогообложения порядок определения суммы «входного» НДС, предъявляемой к возмещению по экспортной реализации.Раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в производстве продукции, реализуемой либо на экспорт, либо на внутреннем рынке организован с помощью открытия .дополнительных субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 19 «НДС по приобретенным ценностям».При этом для распределения НДС по расходам на организацию управления и иным затратам, которые невозможно отнести к конкретному виду продукции путем ведения прямого раздельного учета затрат расчет их распределение производят в организации пропорционально доли экспортной выручки в общей выручке.Организация раздельного учета сумм НДС В ООО «Элитахлебопродукт» организована правильно и обеспечивает возможность контроля обоснованности применения налоговых вычетов в отношении сумм НДС по товарам, используемым при производстве и реализации экспортируемой продукции.Благодаря такому раздельному учету, на основании данных бухгалтерского учета в организации не испытывают проблем с исчислением части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции.В хозяйственной деятельности организации были случаи, когда экспорт не подтверждался и на 181-й календарный день с даты помещения товара под таможенный режим экспорта организация не собрала полный пакет документов. В такой ситуации в бухгалтерии организации исчисляют НДС с суммы экспортной выручки. Налог рассчитывается по той ставке, которая применяется на внутреннем рынке, то есть 18 или 10%. Но, как правило, с учетом специфики деятельности организации – это 10%.Моментом определения налоговой базы в таком случае организация берет день отгрузки товара. На эту дату и производится пересчет валютной выручки в российские рубли, что не противоречит требованиям налогового законодательства.Организация исчисляет и уплчивает налог до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом  (кварталом), в котором был отгружен товар.Поскольку в данной ситуации предприятие исчисляет налог за уже прошедшие налоговые периоды, то за эти периоды в налоговую инспекцию сдаются уточненные декларации по НДС по налоговой ставке 0% и по НДС.В практике бухгалтерского учета экспортных операций у ООО «Элитахлебопродукт» были ситуации, когда по «внутреннему» НДС на счете отсутствует необходимая сумма переплаты. В этом случае исчисляется и уплачивается пени. Источником для уплаты налога по не подтвержденным в срок экспортным операциям, а также пеней является прибыль, которая остается в распоряжении экспортера после уплаты налога на прибыль.При повторной подаче документов и декларации к вычету предъявляются не только суммы «входного» НДС, но и налога, исчисленного по ставке 18 или 10% по указанной реализации. При этом в бухгалтерии ООО «Элитахлебопродукт» делается переброска сумм «входного» налога на добавленную стоимость по экспортным операциям между соответствующими субсчетами счета 19.Таким образом, налогообложения экспортных операций в исследуемой организации соответствует требованиям законодательства.3. СОВЕРШЕНСТОВАНИЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ3.1. Совершенствование учета экспортных операцийУчет экспорта товара должен осуществляться с особой точностью, чтобы избежать дополнительных платежей в виде штрафов, пени и неустоек перед иностранными контрагентами.Главным и существенным недостатком учета товародвижения при экспорте в ООО «Элитахлебопродукт» является несвоевременная сдача документов в бухгалтерию от всех подразделений предприятия: отчетов по цехам, отчетов по складам. А также неточность данных в этих документах, таким образом, после их проверки бухгалтером часто возникает необходимость пересчета и переоформления. Для ликвидации такого рода недостатков необходимо обеспечить соблюдение сроков предоставления документов в бухгалтерию и достоверности предъявляемых сведений. Существует определенный порядок движения первичных документов, который может быть установлен как законодательными или нормативными актами, так и внутренним распределительным документом. Подобного рода внутренняя организация движения документов и называется документооборотом предприятия. В целях четкого разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, а также сроков их представления, на предприятии должны оформляться правила документооборота по учету движения импортируемых ценностей, утверждаемые в составе его учетной политики по бухгалтерскому учету. Также важно отметить, что графиком устанавливается рациональный документооборот, то есть прохождение каждого первичного документа, определяется минимальным сроком нахождения в подразделении. Для получения юридической силы первичный документ должен содержать все необходимые реквизиты. Поэтому в качестве устранения выявленных недостатков и совершенствования первичного учета нами рекомендуется строгое соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности». Важным условием при организации первичного учета является обязательное использования документов по целевому назначению.В связи с выявленными недостатками ведения аналитического и синтетического учета экспорта товаров в ООО «Элитахлебопродукт» предлагается ввести следующие изменения, направленные на совершенствование данного участка учета.В качестве регистра аналитического учета продаж товаров рекомендуется дополнительно внедрить Реестр документов по реализации товаров. При этом все товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы на отправленную продукцию ежедневно регистрируются подразделениями предприятия или непосредственно бухгалтерией организации в реестре. Реестры открываются в подразделениях организации на отчетный месяц, а в центральной бухгалтерии — на год по каждому виду реализуемой продукции, а также каналам реализации и ведутся в хронологическом порядке. В соответствующих графах фиксируют дату и номер сопроводительного документа, наименование получателя и плательщика. В разделе «Отправлено» (дебет счета 90) отражают фактическое количество (массу) отправленных товаров, ее качество (класс и т. п.), стоимость в балансовой оценке, сумму невозмещаемых расходов по про даже и корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 90) указывают номер приемной квитанции или другого документа, принятое количество (массу) в физической и зачетной массе, выручку по ценам продажи, суммы доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет).Реестры вместе с первичными документами, на основе которых они составлены, необходимо периодически сдавать в центральную бухгалтерию. Сроки сдачи реестров рекомендуется предусмотреть на предприятии графиком документооборота, они зависеть от видов реализуемой продукции установленного порядка расчетов с покупателями. В последних графах реестра после проверки оплаты каждой накладной или другого сопроводительного документа, используя выписки банка и приложения к ним, а также кассовые документы, бухгалтерия делает отметку об оплате.После оплаты всех документов в реестре подсчитывают общее количество отправленных товаров и общую сумму, предъявленную предприятием к оплате. Итоги реестров переносят в ведомость «Отгрузки продаж продукции, работ, услуг» по каждому наименованию продукции отдельно. В конце месяца в реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, отражают общее количество каждого вида проданной продукции с начала года, что обеспечивает оперативный контроль за выполнением продажи экспортных товаров. На основании первичных документов, приложенных к отчетам, составляют Реестр документов по реализации товаров, который служит основанием для составления накопительной ведомости, отражающих процесс реализации по счетам бухгалтерского учета. В качестве совершенствования учета предлагаем переход от программы 1С версия 7.7. на версию 8.0. Программа 1С версия 7.7. не позволяет в полном объеме автоматизировать учет Экспортного НДС, использование версию 8.0. конфигурация «Экспортер» позволит устранить данный недостаток.Автоматизированный учет на ООО «Элитахлебопродукт» тоже можно совершенствовать, например, ввести изменения в программе таким образом, чтобы бухгалтер одного участка не мог внести изменения в документы, составляемые другим сотрудником, таким образом, уменьшится количество зачастую случайных ошибок. Предлагаемая схема автоматизации учета представлена на рис. 1.Рассмотрим порядок отражения операций по учету экспортного НДС в «1С:Бухгалтерии 8.0» конфигурация экспортер.В регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» необходимо установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%».

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Режим доступа: СПС Консуль-тант Плюс.
2. Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, приня-тому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав госу-дарств от 27.11.2009 № 17) // Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" // Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
4. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О валютном регулировании и валютном контроле" // Режим доступа: СПС Консультант Плюс..
5. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельно-сти" // Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00538
© Рефератбанк, 2002 - 2024