учет и налогообложение импортных операций

курсовая работа, защита на 5 ...

1.1. Экономическая сущность и организация учета импортных операций

Импорт — ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаров таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Валютный контроль за импортными поставками введен Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 30.12.2015) и Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 28.11.2015)
Как считает В.В. Семенихин, организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:
1. импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

Внешнеэкономическая деятельность охватывает ь экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.
Важнейшим направлением внешнеэкономической деятельности являются импортные операции.
Сложное и противоречивое законодательство в сфере бухгалтерского учета и налогообложения, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что негативно сказывается на эффективности импортных операций

Их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. Со временем организация может изменить цель использования ввезенного товара, в связи с которой она освобождалась от налогообложения. В этом случае ей придется заплатить НДС на общих основаниях;– при передаче в пределах одной организации (например, от одного структурного подразделения другому).По мнению О.Е. Калиниченко, начисляя НДС при импорте товаров в Россию из стран – участниц Таможенного союза, нужно руководствоваться Договором о Евразийском экономическом союзе и приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.Некоторые товары, которые не облагаются налогом при продаже в России – то есть те, что названы в статье 149 Налогового кодекса РФ, – могут облагаться НДС при ввозе. То есть верно определить, платить НДС с ввезенного товара или нет, можно только по статье 150 Налогового кодекса РФ.Например, лом и отходы черных металлов поименованы в статье 149 Налогового кодекса РФ. Но не названы в статье 150 того же кодекса. Поэтому при ввозе таких товаров в Россию НДС нужно заплатить. А при продаже – нет. Такие разъяснения дает ФНС России в письме от 18 сентября 2014 г. № ГД-18-3/1260.При импорте товаров на территорию России НДС платят в стране импортера, то есть это должен делать в России сам покупатель. Данное правило действует и для ввоза из стран – участниц Таможенного союза (п. 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе).Но если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран) покупатели платят налог на таможне, то при импорте из Таможенного союза НДС надо перечислить в бюджет через налоговую инспекцию. Перечислять НДС через инспекцию нужно:А)с товаров, которые изготовлены в странах – участницах Таможенного союза и ввозятся в Россию,Б) с товаров, которые изготовлены в других странах и выпущены в свободное обращение на территории Таможенного союза.Ставку НДС для ввезенных товаров надо определяют по общим российским правилам То есть либо10, либо 18 процентов – зависит от вида ввозимой продукции Налоговая база рассчитывается на ту дату, когда принимаются ввезенные товары на учет. То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета. В частности, на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».Исключение, пишет В.В. Семенихин – импорт товаров по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю. В такой ситуации определять налоговую базу нужно несколько раз, на каждую из дат лизингового платежа, прописанных в договоре. Важно: даты и размеры фактического перечисления платежей значения не имеют. Это следует из пункта 15 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, рассчитывается по формуле:*Сумма НДС=Стоимость импортируемых товаров+Акцизы (по подакцизным товарам)?Ставка НДС (10% или 18%)Заплатить НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором:•товары были приняты к учету;•наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).В срок, который установлен для уплаты налога с ввезенного товара, покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию. К декларации необходимо приложить следующие документы:*•заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и Правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 года. Заявление можно подать либо на бумаге в четырех экземплярах с одним электронным вариантом (можно без электронной печати), либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России.•выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. Подавать банковскую выписку, возможно, не придется, если у организации есть переплата по федеральным налогам. В этом случае инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза;•транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран – участниц Таможенного союза в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);•счета-фактуры на отгрузку товаров (либо другой документ);•договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, лизинга, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);•информационное сообщение поставщика о том, у кого были приобретены товары. Это нужно, когда товары ввозятся с территории одного государства участника Таможенного союза, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником Таможенного союза. Такое сообщение можно не представлять, только если все необходимые сведения есть в договоре (контракте) на импорт. В сообщении поставщик должен указать следующие сведения о первичном продавце: идентифицирующий его номер (аналог российского ИНН), полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если тот, у кого были приобретены импортируемые товары, является не собственником, а посредником (комиссионером, поверенным, агентом) этих товаров, то в сообщении дополнительно приводят аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должен подписать руководитель организации-продавца и заверить печатью. Если сообщение на иностранном языке, обязательно нужен перевод на русский язык;•договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (если они заключались);•договор (контракт), в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору (если посредники НДС не уплачивают).Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации. Или же передать их в электронном виде. По налогу на прибыль, взимаемому в связи с осуществлением организацией импортных операций больше всего вопросов возникает в оценке сумм признаваемого дохода. Все существенные аспекты признания суммы и срока получения выручки от данных операций были рассмотрены нами ранее.Налогообложение импортных операций в достаточно полном объеме регламентируется требованиями налогового законодательства. Достаточно часто выходят разъяснения и пояснения контролирующих органов. Но в связи с быстрым изменением вненеэкономической ситуации в данном направлении по-прежнему остается много вопросов.2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ2.1. Состояние учета импортных операцийОбщество с ограниченной ответственностью «Альянс» (ООО «Альянс») было создано в сентябре 2010 года.К основным направлениям деятельности общества относятся продажа высокоточного оборудования контроля доступа и видеонаблюдения.Численность сотрудников ООО «Альянс» составляет 5 человек, периодически заключаются гражданско-правовые договора для выполнения определенных задач. Сотрудники выполняют свои обязанности на основании должностных инструкций.Руководителем предприятия является генеральный директор. Он осуществляет руководство деятельностью предприятия, координирует деятельность персонала.В ООО «Альянс» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. Используется программа «BS -бухгалтер». Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтера.В ООО «Альянс» для целей отражения операций по бухгалтерскому и налоговому учету принят приказ №13 «Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2016 год» Принятие такой учетной политики дает максимальное приближение налогового и бухгалтерского учета.Процедура документального оформления импортных операций в ООО «Альянс» включает следующие этапы: Заключение контракта на поставку товаров. Оформление в уполномоченном банке паспорта импортной сделки, в котором указываются реквизиты банка импортера, импортера иностранной стороны (если исполняется стоимостной критерий сделки). Оплата товаров иностранному поставщику. Таможенное оформление поступивших по импорту товаров. Оприходование импортного товара. Реализация импортного товара на территории РФ или за ее пределами (реэкспорт). Основанием для импорта является заключение ООО «Альянс» договора с продавцом, требуемого оборудования. Договор купли-продажи — это основной документ, регламентирующий права и обязанности сторон по импорту.Основанием для ведения учета импортных товаров, а также их движения являются первичные документы. В ООО «Альянс» для первичного оформления импорта используются следующие формы документов:акцептованные счета фирм-экспортеров с приложением спецификаций и транспортных документов (накладных, коносаментов, инвойсов); приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порт или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров в пути следования; приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей. ООО «Альянс» получает от зарубежных контрагентов инвойсы на импортируемые товары. Все требования, предъявляемые к инвойсам, в них как правило соблюдаются: указан продавец и покупатель, юридический адрес и адрес доставки груза, условия поставки, номер контракта, номер инвойса, цена каждой позиции товара, общая цена счета, валюта, вес, объем, количество упаковок, расчетный счет продавца. Все эти данные соответствуют указанным в паспорте сделке.Паспорт сделки используется для осуществления валютного контроля по проводимым валютным операциям, и его в любой момент могут запросить органы и агенты валютного контроля. Но он оформляется лишь при условии, что общая сумма договора превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБР на дату его заключения с учетом внесенных изменений и дополнений. Таких операций в деятельности ООО «Альянс» в 2016 году не было.Оценка импортируемых товаров, в соответствии с учетной политикой ООО «Альянс» проводится по фактической себестоимости.Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).Перечисляя уполномоченному банку рубли для покупки валюты, организация открывает в этом банке депозит. Сумма депозита при этом равняется сумме рублевых средств, перечисленных для покупки валюты. В учете ООО «Альянс» это отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 55-3 — К-т сч. 51.После представления ООО «Альянс» в банк копии ГТД, зарезервированные денежные средства возвращаются на расчетный счет:Д-т сч. 51 — К-т сч. 55-3 — поступили на расчетный счет средства с депозита.Покупка валюты производится через уполномоченный банк. Отражая эту операцию в учете, организация руководствуется также требованиями учетной политики. Приобретенная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее зачисления на валютный счет. Курсовая разница относится на основании бухгалтерской справки на фактическую себестоимость импортируемого товара: Д-т сч. 08 (10, 15, 41) — К-т сч. 76 .Так как базовые условия поставок напрямую не определяют момента перехода прав собственности, то в договорах на поставку ООО «Альянс» выделяется дата перехода прав собственности на товар и указывается документ, который будет фиксировать эту дату. Например, в соответствии с базовыми условиями поставки CIF (стоимость, страхование и фрахт (наименование порта назначения)) продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения и обеспечить морское страхование от риска гибели или повреждения товара во время перевозки. Однако риск утраты или повреждения товара переходит с продавца на ООО «Альянс» в момент перехода товара через поручни судна в порт отгрузки. Таким образом, оприходование товара, приобретенного на условиях CIF, по другим датам, в том числе на дату прохождения на таможне, считается не соответствующим условиям контракта. В данном случае документом, подтверждающим факт и дату перехода права собственности на товар, является коносамент, в котором указана дата перехода товара через поручни судна в порт отгрузки. Рассмотрим основные бухгалтерские записи, делаемые в учете ООО «Альянс, связанные с товародвижением импорта:Товар прибыл на таможню : Д-т сч. 15-1 «Формирование стоимости импортных товаров» К-т сч. 60-11 «Расчеты с иностранными поставщиками по предъявленным счетам»Начислена таможенная пошлина: Д-т сч. 15-1 «Формирование стоимости импортных товаров» К-т сч. 76 «Расчеты с таможней» — субсчет по таможенной пошлине.3. Начислены таможенные сборы: Д-т сч. 15-1 «Формирование стоимости импортных товаров» К-т сч. 76 «Расчеты с таможней» — субсчет по таможенным сборам в рубляхНачислен НДС на таможне, 18%: Д-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» К-т сч. 76 «Расчеты с таможней» — субсчет НДС. Оплачены на таможне: а) таможенная пошлина —Д-т сч. 76 «Расчеты с таможней» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;б) таможенные сборы в рублях — Д-т сч. 76 «Расчеты с таможней» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;в) таможенные сборы в иностранной валюте — Д-т сч. 76 «Расчеты с таможней К-т сч. 52-12 «Текущий валютный счет»;г) налог на добавленную стоимость — Д-т сч. 76 «Расчеты с таможней» К-т сч. 51 «Расчетные счета».6. Принят к зачету уплаченный НДС на таможне — Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сбо рам» — субсчет НДС К-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».Получен и акцептован счет транспортной организации: Д-т сч. 15-1 «Формирование стоимости импортных товаров» К-т сч. 76 «Расчеты с транспортной организацией» .Д-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» К-т сч. 76 «Расчеты с транспортной организацией».Оплачен счет транспортной организации — Д-т сч. 76 «Расчеты с транспортной организацией» К-т сч. 51 «Расчетные счета».Принят к зачету уплаченный НДС транспортной организации —Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».Оприходован на складе импортный товар по покупной стоимости:Д-т сч. 41-11 «Товары импортные на складе» К-т сч. 15-1 «Формирование стоимости импортных товаров».11. Оплачен счет иностранного поставщика: Д-т сч. 60-11 «Расчеты с иностранными поставщиками по предъявленным счетам» К-т сч. 51-12 «Текущий валютный счет».12. Курсовая разница счета 60-11: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 60-11 «Расчеты с иностранными поставщиками».Если при приемке груза на таможне обнаружена недостача или порча товаров, то ООО «Альянс» составляется коммерческий акт и предъявляется претензия перевозчику по курсу на дату перехода права собственнику.Если при приемке товара на складе обнаружена недостача товара, то составляется акт приемки товара и предъявляется претензия иностранному поставщику. В сумму претензии включаются стоимость недостающего товара, а также доля таможенной пошлины, транспортных расходов и НДС.Основной формой расчетов, используемых ООО «Альянс» для расчетов с иностранными продавцами является аккредитив.Для открытия аккредитива ООО «Альянс» представляет в обслуживающий его банк заявление на открытие аккредитива на бланке установленной формы в трех экземплярах. Если сумма аккредитива выражена в валюте цены контракта, а платеж предусмотрен в другой валюте (валюте платежа), в заявлении указывается способ определения курса пересчета.Аккредитив открывается ООО «Альянс» исключительно за счет собственных средств:Открыт аккредитив за границей в пользу иностранного поставщика за счет собственных средств: Д-т сч. 55-11 «Аккредитивы за границей» К-т сч. 52-12 «Текущие валютные счета». Произведена оплата иностранному поставщику с аккредитива на основании полученного извещения банка: Д-т сч. 50-31 «Денежные документы в пути в иностранной валюте» К-т сч. 55-11 «Аккредитивы за границей».Курсовая разница: 55-11 «Аккредитивы за границей» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы». Получен счет-фактура иностранного поставщика, оплаченный с аккредитива.: Д-т сч. 60-12 «Расчеты с иностранными поставщиками по аккредитивам» К-т сч. 50-31 «Денежные документы в пути в иностранной валюте».Курсовая разница, возникшая на счете 50-31.: Д-т сч. 50-31 «Денежные документы в пути в иностранной валюте» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы». Отражено поступление импортных товаров от поставщика.: Д-т сч. 41-13 «Товары импортные в портах и на складах РФ» К-т сч. 60-12 «Расчеты с иностранными поставщиками по аккредитивам».Курсовая разница, возникшая на счете 60-12.: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 60-12 «Расчеты с иностранными поставщиками по аккредитивам». Импортер обязан обеспечить ввоз в Россию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара — возврат средств, ранее переведенных по импортному контракту иностранной стороне в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода. 2.2. Состояние налогообложения импортных операцийРассмотрим порядок налогообложения операций ООО «Альянс» по импорту товаров налогом на добавленную стоимость.Заплатить НДС при ввозе товаров должен  сам декларант. НДС на таможне платится ООО «Альянс» в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога. Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно Ставка налога, по товарам, импортируемым ООО «Альянс» составляет 18 процентов. НДС начисляется в рублях и округляется до второго знака после запятой.Сумма налога рассчитывается следующим образом:НДС=(Таможенная стоимость товара+Таможенные пошлины)*Ставка НДСТаможенную стоимость импортируемых товаров в ООО «Альянс» определяют методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Таможенная стоимость включает в себя не только цену ввозимого товара, но и дополнительные расходы, которые в цену не вошли. Эти расходы увеличивают налоговую базу по НДС, и с них также платится налог. Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Таможенная стоимость импортируемых товаров в ООО « Альянс» равна цене сделкеРассмотрим расчет НДС по импортированным товарам в ООО «Альянс» ООО «Альянс"» импортировала в декабре 2015 года из Германии партию датчиков контроллера данных. Таможенная стоимость партии – 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по такому виду товаров – 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.Право собственности на товары перешло к ООО «Альянс» также в декабре. ООО «Альянс» представил декларацию к таможенному оформлению груза 14 декабря.Таможенная стоимость равна цене сделки. Курс евро на 14 декабря составил 75,7472 руб./EUR. Таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:12 500 EUR ? 75,7472 руб./EUR = 946840 руб.Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить ООО «Альянс», составит: 946840 руб. ? 20% = 189368 руб.