Бухгалтерская отчетность организации

В современном обществе информация о деятельности организаций и предприятий является важным ресурсом, используемым в целях управления, планирования, контроля, анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Информационное обеспечение этих процессов включает в себя бухгалтерскую, финансовую, налоговую, статистическую отчётность, данные оперативного учёта, различные неформализованные внеучётные сведения.
Особую значимость в информационной системе организации имеет бухгалтерская отчётность, поскольку она составляется на основании бухгалтерского, статистического и оперативного учёта и потому всесторонне отражает хозяйственную деятельность. Достоверность содержащихся в ней данных подтверждается материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.
Бухгалтерская отчётно ...

ВВЕДЕНИЕ 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 9
1.1 Сущность и принципы составления бухгалтерской отчетности 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка составления бухгалтерской отчетности 15
1.3 Оценка элементов финансовой отчетности 20
1.4 Общая характеристика форм годовой бухгалтерской отчетности в коммерческой организации 27
2. СОСТАВЛЕНИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «ОРДЫНСКИЙ РАЙТОП» 33
2.1 Организационно – экономическая характеристика организации 33
2.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности 42
2.3 Основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия 48
2.4 Информационное содержание бухгалтерской отчетности 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 78
ПРИЛОЖЕНИЯ 83

В современном обществе информация о деятельности организаций и предприятий является важным ресурсом, используемым в целях управления, планирования, контроля, анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Информационное обеспечение этих процессов включает в себя бухгалтерскую, финансовую, налоговую, статистическую отчётность, данные оперативного учёта, различные неформализованные внеучётные сведения.
Особую значимость в информационной системе организации имеет бухгалтерская отчётность, поскольку она составляется на основании бухгалтерского, статистического и оперативного учёта и потому всесторонне отражает хозяйственную деятельность. Достоверность содержащихся в ней данных подтверждается материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.
Бухгалтерская отчётно сть – это единая система данных об имуществе организации, её обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В этом качестве она представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации.
Сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчётности, необходимы внутренним пользователям – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений, а также внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти, коммерческим клиентам (поставщикам и покупателям). Бухгалтерская отчётность является важной предпосылкой организации эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. В частности, банки на основе показателей бухгалтерской отчётности организации делают выводы о её кредитоспособности, инвесторы – о доходности ценных бумаг и степени риска, связанного с инвестициями, деловые партнёры принимают решения о целесообразности и условиях ведения дел с этой организацией, статистические и налоговые органы формируют информацию о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики.
Рассмотрение вопросов, связанных с формированием бухгалтерской отчётности, её составом и требованиями, предъявляемыми к содержащейся в ней информации, имеет большое значение для теории и практики бухгалтерского учёта, ведь составление бухгалтерской отчётности – неотъемлемая и очень важная часть учетного процесса.
Данная тема весьма актуальна в связи реформированием в Российской Федерации бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). За последние несколько лет с этой целью был принят ряд нормативно-правовых документов, совершенствующих регулирование сферы бухгалтерского учёта и отчётности. Существенные изменения претерпели содержание и структура форм бухгалтерской отчётности.
Целью написания дипломной работы является исследование теоретических и методических основ формирования бухгалтерской отчетности . Исходя из цели, при написании дипломной работы поставлены следующие задачи:
― раскрыть сущность и принципы составления бухгалтерской отчётности в соответствии с законодательно – нормативными документами;
― рассмотреть порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в исследуемой организации;
― разработать рекомендации по составлению отчетности в ЗАО «Ордынский райтоп».
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность
Предметом исследования - составление и использование бухгалтерской отчетности.
Объектом наблюдения послужила организация ЗАО «Ордынский райтоп».
При написании дипломной работы использовались следующие методы:
― организационные (сравнительный, комплексный);
― эмпирические (описание фактов, их классификация, выявление основных зависимостей и приведение в систему);
― методы обработки данных (корреляционный анализ, факторный анализ, регрессионный анализ);
― интерпретационные (системный, системно-структурный, структурно-функциональный, системного анализа).
При написании дипломной работы использовались труды ведущих российских экономистов: В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, М.Л. Пятова, О.В. Соловьевой, Л.В. Пономаревой, В.В. Ковалева, В.Ф. Палия и других, научно-публицистические статьи, опубликованные в периодических изданиях и специализированных Интернет-ресурсах, а также действующие в настоящее время нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учёт и отчётность.

 составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;5.  сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.Главный бухгалтер Общества обеспечивает контроль и отражение на счетах всех фактов хозяйственной жизни Общества, представление оперативной и результативной информации в установленные сроки.Главный бухгалтер Общества не имеет право принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.Принятая Обществом учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:1. изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;2. разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;3. существенном изменении условий деятельности Общества.В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.Структура бухгалтерской службы состоит из главного бухгалтера, бухгалтер по учету товаров, бухгалтер по расчетам, кассир.Рис. 2.3. Структура бухгалтерииБухгалтер по учету товаров выполняет следующие функции:ведение бухгалтерского и налогового учета складских операций по движению товара;контроль и учет товара (в т.ч. импортного);учет поступления, списания, перемещения, возврата товара;проведение инвентаризаций;сверка с поставщиками.Бухгалтер по расчету заработной платы выполняет следующие функции:- Расчет заработной платы в полном объеме (прием, увольнение, отпускные, больничные);- Начисление налогов и страховых взносов;- Формирование и сдача отчетности по страховым взносам и НДФЛ;- Учет прочих расчетов с персоналом (73, 76)- Авансовые отчеты.- Ведение бухгалтерского учета по 26, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79, 91, 97 счетам;- Методическая помощь работникам предприятия по вопросам заработной платы (начисления, перечисления и удержания).Бухгалтер-кассир выполняет следующие функции:Осуществление  операций  с  ценными бумагами и денежными  средствами.Составление кассовой отчетности.Ведение кассовых книг в рублях и в валюте.Инкассация денежных средств;Формирование платежных поручений;Бухгалтерский учет Предприятием ведется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:Федеральным Законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,«Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н,Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н,Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. № 67н в части, не противоречащей приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н,Другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.Учетная политика сформирована на базе следующих допущений:1. Имущественной обособленности - активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников и активов и обязательств других организаций,2. Непрерывной деятельности - Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке,3. Последовательности применения учетной политики - принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому,4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в аналитическом и синтетическом учете и обеспечивает:- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты),- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности),- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности),- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой),- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости),- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины (требование рациональности).Объектами бухгалтерского учета Общества являются:факты хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение Общества, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;активы;обязательства;источники финансирования деятельности Общества;доходы;расходы;иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.Динамика финансовых результатов деятельности отражена на рисунке 2.4.Рис. 2.4 – Динамика финансовых результатов деятельности организацииИз рисунка видно, что выручка имеет положительную динамику за последние три года. Основными тенденциями развития финансово-хозяйственной деятельности «Ордынского Райтопа» за период 2011 – 2013 гг. являются: увеличение объемов реализации продукции; рост прибыли до налогообложения и чистой прибыли; значительный стойкий положительный рост чистых активов общества; значительные объемы инвестиционных вложений (строительство складов, вспомогательных помещений) в основном за счет привлечения долгосрочных кредитных заимствований. 2.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетностиСоставлению бухгалтерской отчетности в ЗАО «Ордынский райтоп» предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы (рис.2.3.)Рис.2.5. Основные этапы подготовительной работы в ЗАО «Ордынский райтоп»Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;при смене материально-ответственных лиц;при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;при реорганизации или ликвидации организации;в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (рис.2.6).Рис.2.6. Сроки проведения инвентаризации в ЗАО «Ордынский райтоп» За 2013 год в организации при проведении инвентаризации было выявлено 2 тонны угля недостачи и 4 газовых баллонов в излишках. Были сделаны следующие проводки по результатам инвентаризации (табл.2.1)Таблица 2.1Проводки по результатам инвентаризации 2013 годаСчет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание12345Отражаем результаты инвентаризации4191.1Выявлены излишки товаров2800,0Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3Сличительная ведомость по форме ИНВ-19Бухгалтерская справка-расчет9441Выявлены недостачи товаров1200,0Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3Сличительная ведомость по форме ИНВ-19Бухгалтерская справка-расчет73.294Списание недостачи на материально ответственных лиц1200Бухгалтерская справка-расчет4191.1Рыночная стоимость излишков включена в состав внереализационных доходов2800Бухгалтерская справка-расчетДля того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:- отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;- совпадение данных синтетического и аналитического учета.Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) в ЗАО «Ордынский райтоп» можно разделить на три части:составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.В конце отчетного периода в ЗАО «Ордынский райтоп» по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Оборотно-сальдовая ведомость ЗАО «Ордынский райтоп» за 2013 год представлена в приложении 1.Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года. В ЗАО «Ордынский райтоп» закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками (табл.2.2). Нельзя разрывать таблицу и названиеТаблица 2.2Закрытие субсчетов в ЗАО «Ордынский райтоп»Счет ДтСчет КтСумма проводки, тыс.руб.Описание проводки90.190.929361,94закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года90.990.218124,98закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.90.990.34478,94закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др. в дебет счета 90.2.3 Основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятияСтатьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1).Заполнение статей Актива балансаРаздел I «Внеоборотные активы»Группа статей «Нематериальные активы»В этой группе статей отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) нематериальными считаются активы, которые не имеют физического воплощения. При этом необходимо, чтобы такие активы приносили доход и использовались в производстве или для управленческих нужд в течение длительного времени (как минимум год) и были учтены на счете 04 «Нематериальные активы». В строке 110 отражается сумма дебетового сальдо по счёту 04 минус кредитовое сальдо счёта 05 на начало и конец года соответственно: 277000 тыс. руб. и 479600 тыс. руб.Группа статей «Основные средства»По данной статье отражаются активы, которые учитываются на счете 01 «Основные средства» и:– используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации;– служат больше 12 месяцев (или производственного цикла, если он больше года);– организация не собирается перепродавать;– в дальнейшем будут приносить организации доход.Основные средства показывают по остаточной стоимости, которая равна первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную амортизацию, дебетовое сальдо счёта 01 минус кредитовое сальдо счёта 02: 1 694600 и 1 951002 тыс. руб. на начало и конец года соответственно.По статье «Незавершенное строительство» отражают капитальные вложения организации. Здесь собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным». К ним относятся:– расходы по любым строительно-монтажным работам, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным способам;– стоимость прочих капитальных работ (к ним относятся проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);– стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются, но еще не введены в эксплуатацию;– стоимость недвижимости, права на которую не зарегистрированы;– расходы по формированию основного стада;– стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж;– авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.В балансе ЗАО «Ордынский райтоп» по строке 130 отражена сумма дебетового оборота со счёту 08  - 478000 тыс. руб. на начало и конец года.Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности»По этой статье отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которое предназначено для сдачи в аренду, в прокат и лизинг. Данный счёт в Ордынском Райтоп не использовался.Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»По этой статье отражают долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, долгосрочные займы, переданные другим организациям. Как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения учитываются на отдельных субсчетах счета 58 «Финансовые вложения». В отчётном году организация сделала вклад в уставной капитал другой организации и заключила договор о совместной деятельности - эти операции относятся к долгосрочным финансовым вложениям.Сальдо по счёту 58 субсчёт долгосрочные финансовые вложения составляет 584550 и 1 032550 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. Также в начале отчётного года организация приобрела акции и продала их в конце года (операция 73) - краткосрочные финансовые вложения; сальдо на начало и конец года счёт 58 субсчёт краткосрочные финансовые вложения не имеет и в балансе не отражается.Статья «Прочие внеоборотные активы»По этой статье отражают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. В Ордынский Райтоп таковых нет.Раздел II «Оборотные активы»Группа статей «Запасы»Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.По статье «Сырье, материалы и аналогичные ценности» приводится информация об остатках материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, сальдо по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».В ЗАО «Ордынский Райтоп» используется только счёт 10 сальдо на начало и конец года составляет 428 000 и 1 271 473 тыс. руб. соответственно.По статье «Затраты в незавершенном производстве» отражают остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Здесь отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не укомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки. Организации торговли показывают здесь величину транспортных расходов на остаток товаров. По строке 213 отражены остатки по счетам 20, 23, которые составили 1753000 и 130950 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. Счета 29 и 44 сальдо не имели и в балансе не отражаются.