БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОСТОРГ» МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ)

Работа очень хорошая, сделана на отлично. Написана в феврале 2016 г. ...

Содержание
Введение 6
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств 9
1.1 Экономические основы бухгалтерского учета основных средств 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств 13
1.3 Обзор литературных источников 16
2.Организационно-экономическая характеристика ООО «Восторг» 19
2.1. Краткая характеристика ООО «Восторг» 19
2.2.Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности ООО «Восторг» 21
2.3.Организация учетной и аналитической работы в ООО «Восторг» 24
3. Состояние бухгалтерского учета основных средств ООО «Восторг» 27
3.1. Задачи учета основных средств 27
3.2. Состояние первичного учета основных средств 28
3.3. Состояние синтетического и аналитического учета основных средств 36
3.4. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по основным средствам 49
4. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств 52
в ООО «Восторг» 52
4.1. Совершенствование организации бухгалтерского учета 52
4.2. Совершенствование первичного учета основных средств и аналитического и синтетического учета основных средств 54
4.3. Совершенствование отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным средствам 56
Выводы и предложения 59
Список использованной литературы 62
Приложение 69

Введение

Целью каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли, достижение которой неразрывно связано с использованием основных фондов. Основные средства составляют основу материально-технической базы органи-зации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпу¬скаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием получения прибыли. В связи с этим на организации возлагаются обязанности грамотного ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств. Таким обр азом учет основных средств является актуальной.
Исходя из выбранной темы, целью дипломной работы является бухгалтерский учет основных средств.
Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
• обосновать экономические основы бухгалтерского учета основных средств;
• дать оценку учетной и аналитической работы по учету основных средств в ООО «Восторг»;
• оценить первичный, синтетический и аналитический учет основных средств, а так же отражение в бухгалтерском финансовом отчете;
• разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств;
• выявить пути снижения налоговой нагрузки с помощью амортизации.
Методологической основой написания дипломной работы являются российские и нормативные акты, периодические издания, учебная, научная и справочная литература.
При выполнении работы применяются следующие методы исследования: сбор информации, анализ информационных источников, сравнение, табличное представление информации, экономико-статистический, монографический методы.
Объектом исследования является ООО «Восторг» г. Железнодорожный Московской области. Источниками информации для написания работы являлась нормативно- правовая документация, учебная литература в области организации бухгалтерского учета, а также первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, а также отчеты ООО «Восторг» за 2012-2014 гг.

).Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:на каждый объект — по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;на группу объектов — по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».В инвентарной карточке на основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.3 Ремонт основных средствДля оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая.Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.4 Списание объектов основных средствДля списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются:Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4;Акт о списании автотранспортных средств — по форме № ОС-4а;Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4б.Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.5 Учет оборудованияПредусмотрены три формы первичной учетной документации для оформления и учета оборудования:Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) — для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств;Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) — для оформления передачи оборудования в монтаж;Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) — составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-16.Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [11].Инвентаризация основных средств в ООО «Восторг» проводилась на состояние 1 ноября 2014 года. Проверку осуществляла комиссия при участии материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.До начала инвентаризации в организации проверялось:- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.Случаев, когда основные средства не были приняты на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, не было.На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, и т. п.).Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется «Инвентаризационная опись основным средств» по форме № ИНВ-1.Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица или лиц.До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.Акты и инвентаризационные описи подписываются членами комиссии и материально ответственными лицами.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются и отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».Выявленные излишки основных средств ООО «Восторг» принимает к учету в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляться на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).3.3. Состояние синтетического и аналитического учета основных средствГлавным бухгалтером ООО «Восторг», разработано положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2014 год. Данный документ устанавливает способы организации бухгалтерского учета: группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения и иные соответствующие способы и приемы.Учетная политика организации разработана исходя из следующих требований:полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). В учетной политике организации утверждены по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также разработанные организацией самостоятельно методики учета исход из действующего законодательства по бухгалтерскому учету. Так стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.Но, на мой взгляд, учетную политику необходимо доработать. Дополнительно к учетной политике необходимо утвердить следующие документы, необходимые для организации бухгалтерского учета:рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности ;порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;правила документооборота и технология обработки учетной информации;порядок контроля за хозяйственными операциями;нормы и порядок списания горюче-смазочных материалов; нормы и порядок списания одежды.Также, главным бухгалтером создана учетная политика в целях налогообложения.Обязанности по ведению налогового учета в организации возлагаются на отдел бухгалтерии.Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:Изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);Существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года);Начало осуществления новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).Налоговый чет ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. К основным средствам относится амортизируемое имущество со сроком полезного использования, превышающее 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией. К основным средствам относится амортизируемое имущество стоимостью до 40 000 руб. включительно. Имущество, первоначальной стоимостью до 40 000 рублей включительно, и сроком полезного использования до 12 месяцев не входит в состав амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение .Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности: - аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. - синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам всегда должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете. Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной стоимости.Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).Жизненный цикл основных средств включает поступление, ввод в эксплуатацию, основных средств и прочее движение. Основными средствами в ООО «Восторг» выступает техника, станки, автотранспорт.Основные средства в обществе оцениваются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств (рисунок 3.3).Способы поступления в организацию основных средств приобретение, сооружение, изготовление за платуД08 К60Д01К08  сооружение и изготовление самой организациейД08 К10,02,70,69Д01 К08  поступление от юридических и физических лиц безвозмездноД08 К98Д01 К08 поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фондД08 К75Д01 К08Рисунок 3.3 – Способы поступления в ООО «Восторг» основных средствВ ООО основные средства поступают путем приобретения за плату, от юридических лиц безвозмездно.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Таблица 3.2 – Основная корреспонденция по учету основных средств в ООО «Восторг» Содержание хозяйственной операцииДебетКредит Сумма, руб.Первичный документПриобрели основные средства, в сумме, не включающей НДС0860120000Договор купли-продажи, Акт приема основного средстваОтражен НДС196021600счет-фактураОтражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния0810,23,69,7012000Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справкаОбъект основных средств ввели в эксплуатацию0108132000Акт ввода в эксплуатацию основного средстваВ Рабочем плане счетов организации не предусмотрены субсчета к счету 01:01-1 – основные средства 01-2 – непроизводственные основные средства.Необходимо доработать рабочий План счетов, внести дополнительные субсчета к счету 01 «Основные средства».Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции или капитальном ремонте.Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (рисунок 3.4).Случаи, при которых допускается изменение стоимости основных средств достройка, дооборудование  модернизация - работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами  - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производстваД08К10,23,60,70,69..Д01 К08Д08К10,23,60,70,69..Д01 К08  реконструкциячастичная ликвидация - работы по переустройству объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукцииД08К10,23,60,70,69..Д01 К08Рисунок 3.4 – Случаи, при которых допускается изменение стоимости основных средствВ обществе после завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.Реконструкция, модернизация, дооборудование могут увеличивать стоимость основных средств, в связи с этим с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции основного средства, сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества. При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту.Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации данного объекта.Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим организация обеспечивает накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных средств. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют средства для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.Амортизация основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида амортизации – физический и моральный (рисунок 3.5).Виды амортизации основных средств  физическийморальный - характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций - связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровняРисунок 3.5 – Виды амортизации основных средствАмортизация (лат. «amortisatio» – погашение) – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.Амортизация всех объектов основных средств в организации производится линейным методом. Годовая сумма начисленных амортизационных отчислений при линейном способе определяется: исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.Линейный метод наиболее распространенный, тем не менее, он не универсальный из-за его несоответствия характеру амортизации большинства основных средств. Данный метод целесообразно для основных средств со сроком эксплуатации 20 лет и более или при равномерных издержках на поддержание в работоспособном состоянии в течение срока службы основных средств. Для большинства объектов основных средств целесообразнее использовать нелинейные методы амортизации.Таблица 3.3 – Состав основных средств ООО «Восторг»Группа ОССрок полезного использованияПервоначальная стоимостьСумма начисленной амортизации20132014Машины и оборудованиедо 20 лет1313255Производственный и хоз. инвентарьдо 10 лет561728Всего1874949Применение каждого из методов имеет свои достоинства и недостатки, в большей или меньшей степени отвечает экономическим и физико-техническим процессам, происходящим в связи с использованием основных средств.Достоинства линейного метода: простота расчета, равномерность сумм амортизационных отчислений, что облегчает планирование, полное совпадение бухгалтерского и налогового расчетов. Отрицательным моментом является незначительное включение сумм для определения налога на прибыль, что под действием инфляции, приводит к обесценению вложений.