Финансовый учет и аудит безналичных расчетов на предприятии

Финансовый учет и аудит безналичных расчетов на предприятии ...

СОДЕРЖАНИЕ

.
ВВЕДЕНИЕ 5
1 ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ
РАСЧЁТОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 8
1.1 Понятие и сущность денег предприятия 8
1.2 Сущность функционирования и принципы построения
системы безналичных расчётов 10
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОО
«СЕВКАЗТРАНС» 31
2.1 Характеристика ТОО «Севказтранс»
2.2 Оценка динамики и структуры баланса ТОО «Севказтранс» 35
2.3 Анализ финансовой устойчивости ТОО «Севказтранс» 39
2.4 Оценка ликвидности и платёжеспособности, вероятности
банкротства и деловой активности ТОО «Севказтранс» 45
3 УЧЁТ И АУДИТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ
В ТОО «СЕВКАЗТРАНС» 52
3.1 Бухгалтерский учёт безналичных расчётов в ТОО «Севказтранс» 52
3.2 Проверка денег на банковских счетах 61
3.3 Методологическая организация экспертной проверки безналичных 64
расчётов с поставщиками и подрядчиками

ЗАКЮЧЕНИЕ 72

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 76

ПРИЛОЖЕНИЯ 78

Большинство видов хозяйственных операций организаций в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплата труда работников, уплаты налогов и отчислений. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.
Денежные расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Наличные д енежные средства выдаются из кассы либо непосредственно представителю от поставщика или подрядчика, либо в подотчет работнику организации для приобретения материалов. Безналичные же расчеты осуществляются через банковскую систему путем перечисления денежных средств со счета организации непосредственно на счет поставщика или подрядчика. Расчеты могут осуществляться как в тенге, так и в иностранной валюте, при безналичных расчетах открываются валютные счета. Как правило безналичные расчеты менее рискованны, так как можно отследить движение денег через банковскую систему, но и здесь возможен риск потери денежных средств. Поэтому при выборе поставщиков необходимо проанализировать рынок поставщиков и подрядчиков и выбрать тех за которыми закрепилась хорошая репутация, а не обращать внимание на так называемые «фирмы однодневки» которые получив деньги исчезают не обеспечив вас товаром или обеспечив товаром плохого качества.

Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним фактором. Платежеспособность – это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Расчет платежеспособности производится на конкретную дату. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности. Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения. Эти активы должны иметь оптимальную величину. С одной стороны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. С другой стороны, наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие превращается в «технически неплатежеспособное», а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству.Важнейшей формой устойчивости предприятия его способность развиваться в условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заемные средства, т.е. быть кредитоспособным. Абсолютным показателем финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя.Наличие собственных оборотных средств (СОС), как разница между капиталом и резервами и необоротными активами. Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.COC = IVpП – IpA (1)2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов. СД = СОС + VpП (2)3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС).ОИ = СД + КЗС (3) Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования: 1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (СОС). СОС = СОС – З, (4)где З – запасы. 2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных долгосрочных источников формирования запасов (СД). СД = СД-З (5) 3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (ОИ). ОИ = ОИ – З (6)Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости:Первый – абсолютная устойчивость финансового состояния, задается условием: З < СОС + К (7)где К – кредиты банка под товарно-материальные ценности с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной банком или кредитовании.Второй – нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию: З + СОС + К (8)Третий – неустойчивое финансовое состояния, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения СОС: З = СОС + К + ИОФН (9)где ИОФН – источники, ослабляющие финансовую напряженность, по данным баланса неплатежеспособности. Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости готовой продукции. Четвертый – кризисной финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, т.е. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженности не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд:З > СОС + К (10)Для оценки финансовой устойчивости анализируемого предприятия составим таблицу (Приложение Ж).На основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение: предприятие на 01.01.2009 г. находилось в кризисном финансовом состоянии, не было обеспечено источниками формирования запасов. На конец анализируемого периода на 01.01.2010 г. ситуация координально изменилась, произошел значительный рост источников формирования запасов: собственные источники формирования выросли на 1 067 тыс.тг. и составили 1 324 тыс. тг., краткосрочные заемные средства снизились на 620 тыс. тг. и составили 260 тыс. тг., а общая величина основных источников выросла на 448 тыс. тг. и составила 1 584 тыс. тг. Излишек собственных средств на конец анализируемого периода оставил 540 тыс. тг., излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат наоборот сократился на 79 тыс. тг. и составляет на конец 2009 года 463 тыс. тг. по сравнению на конец 2008 года в 542 тыс. тг.Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным предприятием, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны фирмы. Для точной и полной характеристики финансового состояния достаточно сравнить небольшое количество финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния. 1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами Косс = (IVрП – IрА) : IIрА > 0,1 (11)где IIрА – запасы предприятия. Характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. На 01.01.2009 = (339431-73975)/594089 = 0,45 На 01.01.2010 = (1510040-186532)/1121200 = 1,18 2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами.Комз = (IVрП - IрА) : IIрА = 0,6-0,8 (12)Показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных.На 01.01.2009 Комз = 0,8На 01.01.2010 Комз = 1,213. Коэффициент маневренности собственного капитала.Км = (IVрП – IрА) : IVрП (13)Оптимальное значение 0,5На 01.01.2009 = (339431-73975)/339431 = 0,78На 01.01.2010 = (1510040-186532)/1510040 = 0,88Показывает насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения: чем больше, тем лучше финансовое состояние.4. Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации собственного капитала). Ка = IVрП :ВБ >>0.5 (14) Означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами. Рост этого коэффициента означает рост финансовой независимости. На 01.01.2009 = 339431/30486 = 11,13 На 01.01.2010 = 1510040/12439 = 121,4 5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Ксзс = (VрП + VIрП) :IVрП < 1 (15) Рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала. На 01.01.2009 Ксзс = 0,74 На 01.01.2010 Ксзс = 0,58 Для оценки относительных показателей составим таблицу 2.2. Таблица 2.2. Оценка относительных показателей финансовой устойчивости. ПоказателиУсл.обозначен. По состоянию на Изменен.Предлагаемыенормы01.01.0901.01.101. Коэффициент обеспеченности собственными средствами Косс 0,45 1,18 0,73 > 0.12. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами Комз 0,8 1,21 0,41 0.6-0.83. Коэффициент маневренности собственного капитала Км 0,78 0,88 0,1 >> 0.54. Коэффициент автономии Ка 11,13 121,4 110,27 >> 0.55. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Ксзс 0,74 0,58 -0,16 < 1 На основании рассчитанных показателей, внесенных в таблицу 2.2, можно сделать выводы: - за анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными средствами повысился на 0,73 и составил 1,18, что значительно выше предполагаемой нормы 0,1, т.е. предприятие обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости; - коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами повысился на 0,41 и составил на конец периода 1,21; - коэффициент маневренности собственного капитала за анализируемый период повысился на 0,1 и составил 0,88, что выше оптимального значения и означает мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения; - коэффициент автономии на 01.01.2010 года составил 121,4, что значительно выше показателя за 2008 год, который составлял 11,13 и гораздо выше оптимального значения этого коэффициента - 0,5, т.е. предприятие финансово независимо и все обязательства данного предприятия могут быть покрыты собственными средствами; - коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился на 0,16 на конец анализируемого периода, что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от привеченного капитала и составил 0,58, и это означает, при оптимальной норме < 1, зависимость от привлеченных средств уменьшается. Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения равновесия между статями актива и пассива баланса. При уравновешенности активов и пассивов по срокам использования и по циклам обеспечивается сбалансированность притока и оттока денежных средств, а, следовательно, платежеспособность предприятия и его финансовая устойчивость. Взаимосвязь активов и пассивов показывает, что основных источником финансирования внеоборотных активов является постоянный капитал (собственный и долгосрочный). Оборотные активы предприятия образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы они были сформированы наполовину за счет собственного капитала, а наполовину – за счет краткосрочного заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долго и оптимальное значение коэффициента ликвидности, равное 2.Группировка актива балансов приведена в таблице 2.3.Анализ таблицы 2.3 показывает, что на конец 2009 года внеоборотные активы предприятия на 590 % сформированы за счет собственного капитала, оборотные активы на 69,76% сформированы за счет собственного капитала, и на 16,41% - за счет заемного, т.е. данные анализа подтверждают сделанный ранее вывод о том, что предприятие на конец исследуемого периода находится в устойчивом финансовом состоянии.Устойчивость финансового состоянии может быть повышена путем:-Ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на один тенге оборота;-Обоснованного уменьшения запасов;-Пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних источников.Таблица 2.3. Анализ финансовой устойчивости (тыс.тг.)Баланс на 01.01.09активсуммаИсточник финансирования (пассив)суммаУдельный вес источника финансированияОС74Собств. Капитал533720%Краткосрочная Кред. задолженность8801189%Оборотные активы1 145Краткосрочная. Кред. задолженность88076,86%Итого:1 2192 293Баланс на 01.01.10ОС187Собств. Капитал1 105590%Оборотные активы1 584Собств. Капитал1 10569,76%Краткосрочная Кред. задолженность26016,41%Итого:1 7742 470Вывод: анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что ТОО «Севказтранс» находится в устойчивом финансовом состоянии: у предприятия на конец 2009 года достаточно наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности. Это связано с ростом доли достаточно ликвидной группы «готовая продукция и товары для продажи» в активе предприятия, а также за счет снижения доли краткосрочной кредиторской задолженности в структуре пассива предприятия.2.4 Оценка ликвидности и платёжеспособности, вероятности банкротства и деловой активности ТОО «Севказтранс»Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность характеризует текущее состояние и перспективу расчетов предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.Группировка активов баланса приводится в таблице, анализ их структуры и динамики – в таблице (Приложения И,К) .К группе А1 относятся абсолютно ликвидные активы: денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения. На начало 2008 года удельный вес этой группы в активе предприятия составил 0,69%, на конец 2008 года – 1,72%, и в конце 2009 года – 1,02%, увеличившись по сравнению с началом 2008 года на 0,33%. К группе А2 относятся легко реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и т.д. Ликвидность этой группы зависит от своевременности отгрузки продукции, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей и т.д. На начало 2008 года удельный вес этой группы в активе баланса составил 72,37%, на конец 2008 года – 80,06%, и в конце 2009 года 85,95%, увеличившись по сравнению с началом 2008 года на 13,58%.К третьей группе А3 относятся медленно реализуемые активы предприятия – производственные запасы. На конец 2009 года удельный вес этой группы составил 63,18% на 24,72% снизившись по сравнению с показателями на начало 2009 года.К группе А4 относятся труднореализуемые активы: основные средства предприятия. Удельный вес ОС в структуре актива баланса на конец 2009 года составил 17,2%, что на 12,22% выше, чем на начало 2008 года.К группе П1 относятся наиболее срочные обязательства - краткосрочная задолженность предприятия. Удельный вес этой группы составляет на начало 2008 года 58,05%, на конец 2009 года 14,68%, снизившись на 43,37% Ко второй группе П2 относятся кредиты банка. Удельный вес на конец 2009 года составляет 0,05%. Это невыплаченные проценты по кредиту. К П3 относятся долгосрочные кредиты, исследуемое предприятие не имеет на балансе данную группу пассивов. К группе П4 относится собственный капитал предприятия, его доля на начало 2008 года – 41,95%, на конец 2008 года 15,44%, на конец 2009 года – 27,74%, доля собственного капитала в структуре пассивов уменьшилась за анализируемый период на 14,21%.Банкротство- это документально подтвержденная неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств. Основным признаком банкротства является неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежа. Банкротство предопределено самой сущностью рыночных отношений, которые сопряжены с неопределенностью достижения конечных результатов и риском потерь. В соответствии с действующим законодательством, для диагностики несостоятельности предприятия применяют ограниченный круг показателей: - коэффициент текущей ликвидности;- коэффициент промежуточной ликвидности;- коэффициент абсолютной ликвидности.Таблица 2.4. Показатели ликвидности предприятияпоказательрасчет20082009измен. 2008 и 2009гг.нач. г.кон. г.измен.нач. г.кон. г.измен. коэффициент абсолютной ликвидностиА1/П10,03870,0347-0,0040,03550,04790,01240,0084 коэффициент быстрой ликвидности(А1+А2)/П11,28531,1442-0,14111,14425,90794,76374,9048 коэффициент текущей ликвидности(А1+А2+А3)/П12,79931,8721-0,92721,77210,21548,44349,3706 Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена немедленно (то есть за счет имеющейся денежной наличности). Показатель коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2009 года 0,0479% при нормативе данного коэффициента 0,2-0,3. Норматив коэффициента промежуточной ликвидности 0,7-1. На исследуемом предприятии данный коэффициент составил: - на начало 2008 года = 1,29; - на конец 2008 года = 1,14; - на конец 2009 года = 5,9. Это означает, что на конец 2009 года ТОО «Севказтранс» обладает достаточной ликвидностью, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства.Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Норматив данного коэффициента - больше 2. На исследуемом предприятии коэффициент текущей ликвидности составил:-на начало 2008 года = 2,8;-на конец 2008 года = 1,87;-на конец 2009 года = 10,22.То есть на конец 2008 года показатель текущей ликвидности близок к нормативу, а на конец 2009 года - превышает норматив.Превышение оборотных активов предприятия над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого показателя, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Анализ показателей финансовой устойчивости и ликвидности предприятия показал, что за анализируемый период предприятие улучшило свое финансовое положение. Но для абсолютной ликвидности баланса предприятию необходимо в активе увеличить наличные денежные средства.Как известно, капитал находится в постоянном движении, переходя из одной стадии кругооборота в другую:Д-Т....Т-ДНа первой стадии предприятия приобретает необходимые ему основные фонды, запасы товарной продукции, на второй - данные средства используются на оплату труда работников, оплату налогов, платежей по социальному страхованию и других расходов. Заканчивается эта стадия реализацией продукции покупателям и поступлением на счет предприятия денежных средств за отгруженную продукцию. Чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше продукции закупит и реализует при одной и той же сумме капитала. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия. Достигнутый в результате ускорения оборачиваемости эффект выражается в первую очередь в увеличении выручки от реализации без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, за счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли, так как обычно к исходной денежной форме он возвращается с приращением. Если реализации продукции является убыточной, то ускорение оборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов. Из сказанного следует, что нужно стремиться не только к ускорению движения капитала на всех стадиях кругооборота, но и к максимальной его отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на один рубль капитала. Это достигается рациональным и экономным использованием всех ресурсов, недопущением их перерасходов, потерь на всех стадиях кругооборота. В результате капитал вернется к своему исходному состоянию в большей сумме, то есть с прибылью.Анализ эффективности использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью)- отношением сумма прибыли к стоимости имущества.Расчет коэффициентов рентабельности предприятия приводится в таблице 2.5Таблица 2.5.