Бух.учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями

бух.учет и проведение анализа расчетов с поставщиками и покупателями. Дипмлом защищен на отлично ...

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями 7
1.1. Экономическая сущность расчетов с поставщиками и покупателями 7
1.2. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями 19
1.3. Методика проведения анализа расчетов с поставщиками и покупателями 25

В настоящее время учету расчетов с поставщиками и покупателями уделяется большое внимание. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное осуществление расчетов, а наиболее распространенными видами расчетов являются расчеты с поставщиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности и расчеты с покупателями за реализованные им товары и продукцию.

312345679Рентабельность чистых активовХ-2,942,191,974,9110Рентабельность основной деятельности, продукцииХ0,480,530,41- 0,0711Коэффициент оборачиваемости оборотного капиталаХ2,122,12,360,2412Период оборота оборотного капитала, днейХ172173152- 2013Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженностиХ2,932,652,890,0414Период оборота дебиторской задолженности, днейХ122,5137,8124,41,915Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Х3,53,854,581,0816Период оборота кредиторской задолженности, днейХ104,1694,878,525,66Коэффициенты текущей и срочной ликвидности АО «Омская топливная компания» находятся в пределах установленных нормативных значений, что свидетельствует о текущей платежеспособности экономического субъекта. АО «Омская топливная компания» обладает достаточным объемом свободных ресурсов, которые сформированы за счет собственных источников и позволяют предприятию в текущем периоде рассчитываться по своим обязательствам. Общая оценка финансовой устойчивости АО «Омская топливная компания» произведена на основании основных финансовых коэффициентов и динамики чистых активов. По результатам анализа данной группы показателей можно признать структуру баланса удовлетворительной. Более 47 % ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности АО «Омская топливная компания» покрывает собственными средствами. Положительным фактором является увеличение выручки в абсолютном и относительном выражении (на 153 183 тыс. руб. или 36,8 %), в основном, за счет открытия нового направления деятельности экономического субъекта – торговля инертными материалами.Средний срок погашения дебиторской задолженности уменьшился в 2014 г. в сравнении с показателем 2013 г. на 13,4 дня и составил 124,4 дней. Снижение данного показателя демонстрирует незначительное ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и улучшение одного из основных показателей деловой активности АО «Омская топливная компания». Средний срок возврата текущих долгов АО «Омская топливная компания» в 2014 г. составил 78,5 дней, что на 16,3 дня меньше, чем в 2013 г. Состояние данного показателя свидетельствует о сокращении периода выплаты кредиторской задолженности и демонстрирует положительную динамику данного показателя деловой активности. В условиях возросшей конкуренции АО «Омская топливная компания» стремится сохранить лидирующее положение в сфере поставки твердого топлива для всех категорий покупателей Омской области. Кроме того, АО «Омская топливная компания» планирует упрочить свое положение на рынке инертных материалов. При этом на финансово-хозяйственную деятельность АО «Омская топливная компания» негативное воздействие оказывают макроэкономические факторы внешней среды – сокращение потребления угля населением, обусловленное общим снижением потребительского спроса; ухудшение финансового состояния части предприятий реального сектора экономики и рост просроченной задолженности; резкое увеличение процентной ставки по кредиту во второй половине 2014 г., обусловленное повышением ключевой ставки Банка России, что влияет на увеличение себестоимости продукции, в связи с необходимостью покрытия кассового разрыва. Отрицательное влияние на деятельность АО «Омская топливная компания» оказывает конкурентный фактор, в том числе на рынке угля усиление конкуренции со стороны дешевого казахстанского угля. При решении задачи увеличения доли АО «Омская топливная компания» на рынке угля Омской области предусматривается:оставить неизменной цену реализации угля для всех категорий покупателей за счет сокращения собственных издержек, издержек на хранение, погрузо-разгрузочные работы, сократить накладные расходы;расширение ассортимента марок товарных углей.При решении задачи увеличения доли АО «Омская топливная компания» на рынке инертных материалов Омской области предусматривается: оставить неизменной цену реализации инертных материалов для сохранения конкурентоспособной цены при участии в торгах за счет сокращения собственных издержек, издержек на хранение, погрузо-разгрузочные работы, сократить накладные расходы.В рамках решения задачи по повышению конкурентоспособности АО «Омская топливная компания» предполагается:закрепление позиций экономического субъекта на рынках твердого топлива и инертных материалов Омской области в качестве крупного поставщика сыпучих материалов;позиционирование угля, щебня, песка, ЩПС в качестве товаров, отвечающих высочайшим требованиям качества, а АО «Омская топливная компания» – в качестве надежного поставщика качественных материалов;создание имиджа экономического субъекта, обеспечивающего оптимальное для потребителя соотношение «цена-качество».Мероприятия по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности АО «Омская топливная компания» включают в себя:повышение прибыльности основной деятельности экономического субъекта; снижение совокупных и удельных затрат экономического субъекта;повышение рентабельности продаж.2.2. Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателямиОрганизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Омская топливная компания» закреплена Приказом об учетной политике, который разработан на основании и соответствует требованиям законодательных документов, в частности: Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2014 г. № 402-Ф3, а так же ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», других нормативных актах Минфина РФ и ФНС РФ по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ.Организационная структура бухгалтерии АО «Омская топливная компания» представлена на рисунке 2.Главный бухгалтерБухгалтер по заработной плате, расчетам с бюджетом и фондамиСкладБухгалтер по учету основных средств, ТМЦРис. 2. Организационная структура бухгалтерии АО «Омская топливная компания»Бухгалтерия АО «Омская топливная компания» ведет расчеты с сотрудниками по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с банками, составляет отчетность по труду и заработной плате, занимается учетом расчетов с поставщиками и покупателями, учитывает движения основных средств, материалов. Ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.Все хозяйственные операции на предприятии подтверждаются первичными учетными документами. Для того чтобы первичные документы были приняты к учету проверяется их оформление.На аналитическом уровне используются регистры бухгалтерского учета, ведомости, лицевые счета, книга продаж и книга покупок, в которых ведется детализированный учет (в количественном и денежном выражении) о наличии, движении активов и состоянии расчетов, а на синтетическом уровне используются регистры бухгалтерского учета, журналы - ордера в которых содержится обобщенная итоговая информация по счетам учета в стоимостном выражении.В АО «Омская топливная компания» используются следующие способы ведения бухгалтерского учета:1) автоматизированный на персональных компьютерах – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;2) неавтоматизированный на бумажных носителях– для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.В бухгалтерии АО «Омская топливная компания» установлено лицензионное программное обеспечение «1С: Бухгалтерия 8.0».В АО «Омская топливная компания» учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом Генерального директора. Приказ об утверждении учетной политики оформляется по правилам принятым на предприятии и регистрируется в журнале регистрации приказов (распоряжений) по основной деятельности.Особенности учетной политики АО «Омская топливная компания» представлены в таблице 4.Таблица 4 Особенности учетной политики АО «Омская топливная компания»Объект учетаПринятые способы ведения учета12Активыпо фактическим затратамКапитал и резервыучитывается в целях обеспечения корректности расчетов организации с учредителями и учредителей между собойОбязательствапо фактическим затратамДоходыпризнаются по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженные товары и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельностиРасходырасходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельностиПоступлениякассовым методомВыплатыучитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплатыПродолжение табл. 412Исчисление налогаприменяется метод начисления, то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных правПоведенный анализ учетной политики АО «Омская топливная компания» не выявил фактов противоречия учетной политики требованиям действующего законодательства, все факты хозяйственной жизни организации соответствуют положениям учетной политики.Ответственным за документооборот в бухгалтерии предприятия является главный бухгалтер. АО «Омская топливная компания» хранит все первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в архиве предприятия на протяжении 5 лет с момента их сдачи. Текущее хранение документов осуществляется в бухгалтерских сейфах и шкафах.Не смотря на то, что фактически служба внутреннего контроля в АО «Омская топливная компания» отсутствует, руководство предпринимает меры направленные на организацию контроля – проводится инвентаризация имущества и обязательств. Инвентаризации в АО «Омская топливная компания» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.Формы первичных учетных документов разрабатываются и утверждаются АО «Омская топливная компания» самостоятельно с учетом норм корпоративных документов для индивидуального применения. В формах первичных учетных документов могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета. АО «Омская топливная компания» использует также унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные государственными органами.В бухгалтерском учете АО «Омская топливная компания» определяет дебиторскую задолженность в размере дохода (выручки) от реализации продукции, а также от реализации основных средств и иного имущества, с которым она связана. АО «Омская топливная компания» со всеми заказчиками заключает договор поставки (Приложение 1), в котором прописывается дата подписания и окончание срока его действия, обязанности и права сторон по договору, цена договора, порядок расчетов, качество реализуемой продукции, срок выполнения сторонами своих обязанностей и т.д. Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.АО «Омская топливная компания» производит отпуск продукции при условии предварительной их оплаты. Поэтому сначала выписывается счет (Приложение 2), на основании которого покупатель перечисляет аванс за. В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущена продукция, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям. Кладовщик выписывает в двух экземплярах приемо-сдаточный акт (Приложение 3) с указанием покупателя, наименования и количества товара, подлежащей отпуску: один экземпляр остается у кладовщика, а другой с его подписью после погрузки передается менеджеру. Реализация продукции оформляется в АО «Омская топливная компания» товарными накладными (форма № ТОРГ-12) (Приложение 4). Товарная накладная оставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в АО «Омская топливная компания», и является основанием для отражения в отчетности реализованных товаров. Второй экземпляр передается сторонней организации. В товарных накладных указывается: номер накладной, дата составления накладной (дата оказания услуги), наименование и реквизиты поставщика и покупателя, основание (номер и дата договора и транспортной накладной, которая выписывалась для организации). Табличная часть товарной накладной соответствует данным счета-фактуры. Накладная подписывается работником, осуществившим оказание услуг, главным бухгалтером, и заверяется печатью продавца.Для отражения в учете сумм стоимости реализованных товаров и НДС по нему покупателям АО «Омская топливная компания» предъявляется расчетный документ – счет-фактура (Приложение 5). В нем отражается наименование услуги, количество, цена, стоимость товаров, а также налоговая ставка для расчета суммы НДС. Счет-фактура выписывается бухгалтером в двух экземплярах в момент совершения операции. Первый экземпляр представляется покупателю: он дает право на учет суммы НДС после оплаты товаров. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика - для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. При получении товара счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В АО «Омская топливная компания» ведется книга продаж, предназначенная для регистрации счетов-фактур. Книга продаж необходима главному бухгалтеру для расчета НДС по реализованной продукции. Книга продаж хранится в АО «Омская топливная компания» и является основным регистром учета о суммах начисленного НДС с покупателей. Учет счетов-фактур в Книге продаж ведется в хронологическом порядке по мере реализации продукции. За каждый отчетный период в Книге продаж выявляются итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы. В Книге продаж указываются продавец, ИНН и КПП налогоплательщика-продавца, период, за который производится продажа, дата и номер счета-фактуры продавца, сумму продаж (включая НДС и без него), сумму НДС. Погашение задолженности перед АО «Омская топливная компания» за реализованную продукцию осуществляется только в безналичной форме. Для того чтобы банк произвел безналичное перечисление средств на счет АО «Омская топливная компания» покупатель выписывает платежное поручение (Приложение 6), в котором указывает: дату, номер данного документа, вид платежа, наименование плательщика, номер его счета, ИНН; наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета (аналогичная информация о получателе средств и его банке); назначение платежа, сумму перечисленных средств.В АО «Омская топливная компания» с каждым поставщиком заключается договор купли-продажи. В договорах предусматриваются права, обязанности и ответственности сторон по поставкам товаров. Договор заключается на один год, а также на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В АО «Омская топливная компания» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду офиса, а также услуги связи. Основными видами договоров заключаемых между АО «Омская топливная компания» и другими организациями являются договоры на поставку материалов, на поставку оборудования, договоры подряда. На отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.). Приобретение товарно-материальных ценностей АО «Омская топливная компания» в отдельных случаях осуществляет экспедитор. Для того, чтобы получить товарно-материальные ценности ему выдают наличные деньги под отчет или доверенность (форма № М-2) (Приложение 7). Бланк доверенности состоит из самой доверенности и двух отрезных корешков. При выдаче доверенности ее отрезают с одним корешком и выдают получателю. Второй корешок с отметками поставщика возвращается и прикладывается к первому. Доверенность выписывается на конкретное лицо, в ней указываются наименование ценностей и срок действия доверенности.Бланк доверенности содержит следующие реквизиты: номер, дата выдачи, срок действия – от 5 дней до года (в зависимости от системы снабжения; наименования и адреса плательщика и получателя); наименование поставщика; банковские реквизиты плательщика; паспортные данные предъявителя доверенности; номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров; наименование и количество товаров, подлежащих получению. Доверенность подписывается экспедитором и заверяется подписями бухгалтера и руководителя. Ставится оттиск печати предприятия. После получения товара в бухгалтерию АО «Омская топливная компания» поступают документы, подтверждающие совершение операции, а также второй корешок с отметкой поставщика (проставляются номер и дата сопроводительных документов). Погашение задолженности перед поставщиками за приобретенную продукцию и товары в АО «Омская топливная компания» происходит только в безналичной форме.Независимо от способов оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе АО «Омская топливная компания» производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.Оприходование поступивших материальных ценностей оформляется в АО «Омская топливная компания» путем наложения штампа на расчетном документе: товарной накладной, счете-фактуре, счете, акте приемки-сдачи работ, акте об оказании услуг и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших ценностей. Приемка товарно-материальных ценностей по количеству предусматривает проверку их соответствия фактического наличия данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству ценностей, предусмотренных в договоре.Для сверки с контрагентами АО «Омская топливная компания» использует Акт сверки расчетов, где отражаются дата, сумма и документ являющийся основанием для расчетов, а именно счета-фактуры и их номера, для отражения задолженности и выписки банка и платежное поручение для отражения оплаты. В акте сверки расчетов отражаются: даты и номера первичных документов, подтверждающих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг; сумму НДС; суммы оплаты и реквизиты платежных документов.