УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Дата защиты: 16.06.15
Место: Колледж отраслевых технологий и сервиса
Оценка: отлично (91 балл)
Приложения присутствуют уже в файле ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4
1 Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
6
1.1 Понятие и сущность взаимных расчетов с контрагентами экономического субъекта
6
1.2 Методологические аспекты аудиторской проверки 17
2 Особенности учета и аудита расчетов в ООО «Бисквитный двор» 23
2.1 Краткая экономическая характеристика организации 23
2.2 Отражение в бухгалтерском учете расчетов предприятия 26
2.3 Анализ отчета аудитора и пути совершенствования учета по результатам проверки
31
Заключение 40
Список использованных источников 42
Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.
Соответственно, также возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Подтверждение своей отчетности заключением аудитора увеличивает доверие к организации со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для организации много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.
Таким образом, учет и аудит расчетов с контрагентами является важным об ъектом финансово–хозяйственной деятельности, что и определило выбор темы и основные направления исследования.
Цель работы состоит в изучении бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, систематизировании нормативно–правовой базы по данным вопросам.
В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи:
1. Изучить особенности организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством выделения совокупности элементов, характеризующих данное понятие.
2. Рассмотреть методику отражения фактов хозяйственной жизни по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а так же интерпретировать способы бухгалтерской оценки величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на каждой из стадий учетного процесса.
3. Осуществить аудиторскую проверку взаимных расчетов с экономическими субъектами.
4. Внедрить рекомендации аудитора по совершенствованию бухгалтерского учета.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Бисквитный двор».
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Методами исследования, используемыми в выпускной квалификационной работе, являются сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.
При написании автор руководствовался следующими источниками информации: нормативные акты, учебная литература, периодические издания, справочно–поисковые системы, интернет–ресурсы.
Информационную базу исследования составили документы предприятия: устав предприятия; положение об учетной политике для целей налогообложения за 2014г.; годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2014 год; рабочий план счетов; бухгалтерский баланс на 2014 г.; отчет о финансовых результатах; накладная; счета–фактуры и оборотно–сальдовая ведомость за апрель 2014 г.
Практическая значимость данной работы заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с контрагентами ООО «Бисквитный двор», которые представлены руководству предприятия для эффективного их применения.
Выпускная квалификационная работа выполнена на торгово–экономическом отделении.

Учреждения заинтересованы в аудиторских проверках для контроля за движением финансовых средств в учреждении, чтобы отслеживать административно–хозяйственные процессы, своевременно выявлять нарушения нормативно – правовых актов, с целью осуществлять эффективное планирование своей деятельности.Аудиторская проверка взаимных расчетов в ООО «Бисквитный двор» осуществляется автором выпускной квалификационной работы под руководством индивидуального аудитора, в лице Хазиевой Лайсан Рафагиловны – действенный способ финансового контроля.Целью проведения аудита расчетов с контрагентами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.Задачей аудита взаимных расчетов считается установление правильности определения и отраженияв учете расчетов с поставщиками и подрядчикамиПеред проведением аудиторской проверки аудитор должен организовать этапы аудиторской проверки, где планирует проведение аудита, знакомится с аудируемым лицом, рассчитывает уровни риска, проводит работу по организации аудита, разрабатывает общий план и программу аудита и подписывает договор на проведение аудита.Затем собирает аудиторские доказательства где, проводит детальные комплексы тестов внутреннего контроля.В завершающем этапе аудитор завершает подготовку рабочей документации, информирует руководство аудируемой организации о выявленных нарушений, если таковые имеются, рассчитывает степень влияния выявленных и неисправленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, формирует свое мнение о проведенном аудите.План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии строятся с учетом, результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии в соответствии с рисунком 2.Рисунок 2 – Схема планирования аудитаОсновные направления проверки, которые необходимо охватить в плане аудита, приведены на рисунке 3. Рисунок 3 – Основные направления проверкиА планирование проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в свою очередь включает:планирование проверки по существу – составление детализации проверки, то есть насколько детально будет проверятся данный участок. На этом этапе планирования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками при большом количестве учетного материала ООО «Бисквитный двор» аудиторы должны определить нужно ли проверить расчеты с каждым контрагентом, или достоверность аудиторского заключения не пострадает, если осуществить выборочную проверку;планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.Среди задач, решаемых при аудиторской проверке, особое место занимает анализ обнаруженных искажений и выявление их причин с использованием терминологии Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" могут послужить обоснованием факторов модифицирования аудиторского заключения, что отражено в соответствующих стандартах [17].Основу аудиторской проверки составляет аудиторская документация. Документация может быть простой по форме и относительно краткой для аудируемых лиц, осуществляющих несложную по характеру хозяйственную деятельность. Аудитору нет необходимости детально документировать свое понимание деятельности аудируемого лица. Основные аспекты, подлежащие документированию, включают только ту информацию, на которой основывается аудиторская оценка рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности.На предварительном этапе проверки составляются следующие рабочие документы:опросный лист для оценки контроля (Приложение 12);расчет уровня существенности;план, программа аудита приведена в таблице 4.На основном этапе проверки аудитор составляет документы по сопоставление данных отчетности и бухгалтерского учета по анализируемому участку. Заключительный этап аудита сопровождается составлением сводной таблицы замечаний и предложений по их устранению, составлением письма для руководства аудируемой организации.Таблица 4 – План аудиторской проверкиПроверяемая организацияОбщество с ограниченной ответственностью «Бисквитный двор»12Период аудита01.01.2013–31.12.2014Количество человеко–часов60Руководитель аудиторской группыЛ.Р. ХазиеваСостав аудиторской группыА.В. МалышкинаПланируемый аудиторский риск5 %Планируемый уровень существенности1 500 тыс.руб.Перечень проверяемых вопросовДатаИсполнитель1.Проверка обоснованности используемых методов учета расчетов с контрагентами20.04.2015–21.04.2015А.В. Малышкина2.Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство22.04.2015–24.04.2015А.В. Малышкина3. Проверка учета расчетов по статьям калькуляции25.04.2015–28.04.2015А.В. Малышкина4. Проверка сводного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками29.04.2015–30.04.2015А.В. МалышкинаВсе факты хозяйственной деятельности аудируемого лица основываются на аудиторских доказательствах. Под доказательством в области аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками понимается факт (например факт несвоевременного отражения списания просроченной кредиторской задолженности), который может служить подтверждением или опровержением другого факта (в данном случае несвоевременно проведенной инвентаризации задолженности кредиторской задолженности), либо процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение о состоянии бухгалтерского учета расчетов в организации [3].По строке «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, и указывается задолженность: перед поставщиками и подрядчиками по, перед прочими кредиторами. В процессе аудита расчетов с поставщиками ООО «Бисквитный двор»» были получены следующие доказательства по данному вопросу: сальдо в балансе ООО «Бисквитный двор» соответствует данным бухгалтерского учета.Для получения данного утверждения были использованы дополнительные данные, представленные с материалами для проверки бухгалтерией ООО «Бисквитный двор»», а именно справка – расчет бухгалтерии по состоянию кредиторской задолженности для расшифровки суммы, отраженной в бухгалтерской отчетности.Одним из важных средств контроля за учетом дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация. Инвентаризация проводится, как правило, на конец отчетного периода и позволяет оценить реальность остатков дебиторской и кредиторской задолженности.При формировании учетной политики ООО «Бисквитный двор» утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации [7].В ходе инвентаризации путем документальной проверки особенно важно установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. В случае обнаружения просроченной кредиторской задолженности бухгалтерия ООО «Бисквитный двор» передает информацию в юридический отдел для дальнейшей работы.Для взыскания долгов установлен общий срок исковой давности – три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). При этом, исходя из ст. 197 ГК РФ, для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности – сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком [1]. Кроме того, ст. 203 ГК РФ установлена возможность перерыва течения срока исковой давности. Срок прерывается в следующих случаях: предъявлением иска в установленном порядке; совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Соответственно, подписание акта сверки взаиморасчетов приводит к перерыву срока исковой давности [1].Если срок исполнения договором не предусмотрен либо определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Такие обязательства должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия или иск.В обязательном порядке инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Бисквитный двор» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При составлении графика инвентаризаций руководство ООО «Бисквитный двор» учитывает факт отсутствия в законодательстве причин наложения штрафных санкций за не проведение инвентаризации. Инспектор вправе оштрафовать фирму за недостоверность данных учета и отчетности. Не смотря на это инвентаризация расчетов с поставщиками проводится бухгалтерией ООО «Бисквитный двор» в обязательном порядке перед составлением квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а так же каждый раз, когда возникает необходимость урегулирования спорных вопросов при расчетах с поставщиками.Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками является довольно значимым явлением в аудите. Несмотря на то, что у налоговых органов нет оснований штрафовать организацию в случае отсутствия инвентаризаций, ввиду заинтересованности всех сторон сделки инвентаризация расчетов проводится ежеквартально и чаще. Форма акта утверждена законодательно и предусматривает отражение всех необходимых показателей для того, чтобы охарактеризовать общую картину по расчетам с поставщиками [23].Письменная информация аудиторов основана только на документах, представленных организацией по запросу аудиторов. В связи с этим она не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках.Аудиторские доказательства получены в результате исследования хозяйственных операций. В ходе проверки аудитор ознакомился с внутренними документами, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета. В результате аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:отсутствие в учетной политике некоторых положений в части затрат на производство;ошибки при заполнении первичных учетных документов.Выражая профессиональное суждение, автор подчеркнет.ООО «Бисквитный двор» осуществляет активную экономическую деятельность, поэтому предприятие обеспечило единство информационной системы по региональным производителям и потребителям из других регионов о наличии товаров и их ценах. Кроме того в процессе управления дебиторской задолженностью организация в порядке прогноза должна разработать такую гибкую систему договоров, в которой предусматривались бы либо предоплата продукции, либо выставление промежуточного счета, либо гибкое ценообразование в зависимости от индекса инфляции, и оценить влияние этих мер на финансовые результаты.Поскольку дебиторская задолженность неизбежно приводит к возникновению кредиторской задолженности, анализ и поиск путей сокращения первой следует дополнить аналогичным анализом кредиторской задолженности.Неправомерное привлечение в оборот заемных средств, превышающих сумму отвлеченных средств, подрывает финансовую устойчивость предприятия.Для управления расчетами в современных условиях большое значение имеет получение своевременной, достаточно полной и достоверной информации о совершающихся производственных процессах.В этом немалую роль играет организация правильного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Таким образом, правильная организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению расчетной дисциплины, дает возможность осуществлять контроль за выполнением договоров поставки, за своевременным и полным оприходованием материальных ценностей материально – ответственными лицами, за материалами в пути, обеспечивает достоверность данных по поставщикам и подрядчикам.ЗАКЛЮЧЕНИЕНа современном этапе деятельность любого экономического субъекта все больше зависит от экономической информации. От качества информации зависит эффективность деятельности организаций в результате принимаемых решений, как для внутренних, так и для внешних пользователей.Систему расчетов с контрагентами необходимо строить по действующему законодательству и достоверное отражение операций в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно своевременное и полное отражение расчетов в бухгалтерском учете принесет организации плодотворное сотрудничество с другими организациями, а значит бесперебойное снабжение финансово – хозяйственной деятельности. В процессе написания выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические вопросы организации бухгалтерского учета взаимных расчетов экономического субъекта, представлена методология аудита дебиторской и кредиторской задолженности.Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета имеет немаловажное значение. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Для того что бы исключить риск неправильного оформления первичной документации взаимных расчетов с экономическими субъектами необходим предварительный анализ системны первичного учета.В результате наглядного анализа показателей бухгалтерского баланса ООО «Бисквитный двор» за 2014 год, автором установлено превышение кредиторской задолженности, что в свою очередь является угрозой для финансовой устойчивости предприятия.При аудиторской проверки организации чрезвычайно важно организовать контроль за учетными операциями по расчетам с поставщиками средствами системы внутреннего контроля и с привлечением независимых аудиторов. Система контроля позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов и добиться достоверной информации в отчетности по показателям задолженности по расчетам с контрагентами.В результате аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения: отсутствие в учетной политике некоторых положений в части организации расчетов с контрагентами; ошибки при заполнении первичных учетных документов.Выявленные недостатки, в бухгалтерском учете при аудиторской проверки являются не результатом преднамеренных действий персонала, а следствием логических ошибок в учетных записях, расчетах, неправильного отражения в учете фактов финансово – хозяйственной деятельности, неправильного оформления первичных документов и технологии документооборота, а также не соблюдения учетной политики предприятия.В результате проведенной аудиторской проверки автором вынесены пути совершенствования учета экономического субъекта:для оптимизации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо обратить внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных;усилить систему внутреннего контроля в области совершенствования первичного учета документов;организация правильного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;разработать такую гибкую систему договоров, в которой предусматривалась бы предоплата продукции.Таким образом, бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятие организован на основе единой методологии в соответствии с действующим законодательством. Все это позволяет поддерживать организацию бухгалтерского учета на предприятии на стабильном уровне, сохранять его качество и достоверность.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (ГК) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2012 №302 – ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно – правовая система КонсультантПлюс.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (НК) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 №146 – ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно – правовая система КонсультантПлюс.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (НК) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 05.08.2000 №117 – ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно – правовая система КонсультантПлюс.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 06.12. 2011 №402 – ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно – правовая система КонсультантПлюс.Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008 №307 – ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно – правовая система КонсультантПлюс.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально–производственных запасов" (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №107н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. №63н (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г.