Налоги и налоговая система в рыночной экономике

Защита в 2014 на "5" РАНХиГС

ВВЕДЕНИЕ 3
1. СУЩНОСТЬ И РОЛЬ НАЛОГОВ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ 5
1.1. Цели, принципы и формы налогообложения 5
1.2. История возникновения налогообложения 7
1.3. Классификация налогов и виды налоговых систем 9
2. МИРОВОЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 13
2.1. Особенности организации налогообложения в США 13
2.2. Особенности построения налоговых система западноевропейских стран 14
2.3. Уровень налоговой нагрузки: сравнительные аспекты 19
3. СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 21
3.1. Роль налогов в экономике России 21
3.2. Проблемы налогообложения в России 25
3.3. Приоритеты налоговой политики РФ на среднесрочную перспективу 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 34
ПРИЛОЖЕНИЯ 37
...

Существуют три цели налогового регулирования предпринимательской деятельности: фискальная, регулирующая, стимулирующая.
Сущность фискальной цели налогового регулирования предпринимательской деятельности заключается в стремлении к максимальному поступлению финансовых ресурсов в государственный бюджет.
Использование налогообложения с целью регулирования позволяет достичь оптимального перераспределения налогового бремени между различными субъектами предпринимательской деятельности, баланса между публичными интересами государства и общества и частными интересами субъектов предпринимательской деятельности. Регулирующая цель налогообложения также способствует решению различных социальных, экономических и политических задач, стоящих перед обществом и государством.
Стимулирование в качестве целиналогообложения предпринимательской деятельности призвано ослабить налоговое бремя для экономически невыгодных, но социально значимых видов предпринимательской деятельности .
Достижения указанных целей осуществляется с помощью налоговой системы государства, выстроенной на определенных принципах.
В последней трети XVIII в. шотландский экономист и философ Адам Смит изложил в своих работах четыре принципа налогообложения, которые не устарели и до нынешнего времени.

Налоги наряду с другими экономическими рычагами призваны обеспечить проведение в жизнь экономической реформы, вывод экономики из кризиса. Это, прежде всего: стабилизация финансовой системы государства и регионов; структурная перестройка и институциональные преобразования в экономике; стимулирование деловой активности, развитие предпринимательства, рост производства и его эффективности; проведение антимонопольной политики; решение социальных проблем. Таким образом, можно сказать, что проводимая налоговая политика оказывает прямое воздействие на денежное обращение в стране, на величину бюджетных расходов. Налоги по своей внутренней сути неотделимы от государства.
Налоги и сам механизм налогообложения строится на определенном фундаменте правовых отношений и развитие налоговой системы неразрыв но связано с совершенствованием методов организационно-правового обеспечения налоговой политики.

Фискальной единицей, подлежащей налогообложения является семья, которая состоит из супругов и находящихся на их иждивении лиц. Одинокий человек выступает в качестве самостоятельной фискальной единицы. Доходами, подлежащими налогообложению, являются все доходные поступления, полученные в течении отчетного года. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам населения: пожилым людям, инвалидам и т.д.Налогообложение доходов физических лиц во Франции осуществляется по прогрессивной шкале, ставки которой варьируются в размере от 0 до 37,76% в зависимости от размера полученного дохода. Необлагаемый налогом минимальный размер доходов составляет 18140 франков. Для доходов, превышающих 15 млн. франков установлена максимальная ставка в размере 37,76%.В 90-е годы во Франции подоходный налог с физических лиц был дополнен социальными отчислениями, которые также носят налоговый характер. Общий размер социальных отчислений в настоящее время составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются специальные отчисления по ставке 1%, исчисляемые с доходов, получаемых в виде процентов по вкладам.Предприятия уплачивают налог на прибыль по ставке 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога (от 10 до 24%) применяется для прибыли от землепользования и вкладов в ценные бумаги. Сравнительная характеристика налоговой системы Франции и России представлена в Приложении 2.Современная налоговая система Великобритании включает:Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).Местные налоги (на имущество).Личный подоходный налог уплачивается всем населением Великобритании, получающим доход. Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам. Каждый налогоплательщик имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку. Личная скидка в 2013 году составила 3900 ф.ст. Доход, превышающий 3900 ф.ст, облагается по ставке 20%. Высшая ставка (40%) применяется к сумме доходов, превышающие 25 500 ф.ст.Корпоративный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно и применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса).Среди налогов на потребление большую роль играет налог на добавленную стоимость. Его уплачивают лица, осуществляющие продажу товаров и услуг. В Великобритании установлены три ставки НДС – 0; 8 и 17,5%.Сравнительная характеристика налоговой системы Великобритании и России представлена в Приложении 3.Налоговая система Швеции представлена двумя уровнями: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными органами власти. Виды налогов определяет парламент страны, а ставки устанавливают местные власти. Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20% дают прямые налоги. До начала 90-х годов Швеция считалась мировым лидером как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. Однако высокий уровень налогового бремени привел к снижению темпов экономического роста, конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращению инвестиций и переводу некоторых производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и значительной снизили налоговые ставки по большинству налогов.НДС в Швеции взимается по самой высокой в мире ставке в размере 25%, для продовольственных товаров размер ставки составляет 21%, а для гостиничных услуг - 12%. Освобождены от НДС банковские, финансовые, страховые, медицинские и образовательные услуги. В Швеции в настоящее время налог на корпорации составляет 28%, но до 1991 года он был на уровне 52%, до 1994 г. - 30%. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда, величина которых установлена в размере 38%. Сравнительная характеристика налоговой системы Швеции и России представлена в Приложении 4.Исходя из анализа опыта западных стран по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т.к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.2.3. Уровень налоговой нагрузки: сравнительные аспектыПри обсуждении направлений налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой нагрузки в российской экономике, а также о ее сопоставимости с аналогичными показателями зарубежных стран.Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах-членах ОЭСР в 2013 году составил 34,5% к ВВП, что на 1,5 процентных пункта ниже значения 2008 года (таблица 1).Таблица 1 Налоговые поступления в странах-членах ОЭСР в % к ВВПСтрана200820092010201120122013Австралия29,329,527,125,925,6н.д.Австрия41,942,142,742,742,042,1Бельгия44,343,844,243,243,544,0Великобритания36,536,235,734,334,935,5Венгрия37,239,740,239,937,935,7Германия35,436,037,037,336,137,1Голландия39,138,739,138,238,7н.д.Канада33,333,032,332,031,031,0Люксембург35,635,735,537,637,137,1Мексика18,217,921,017,418,819,7США27,927,926,124,124,825,1Швеция48,347,446,346,745,544,5Эстония30,731,431,735,734,232,8Южная Корея25,026,526,525,525,125,9Япония28,028,328,126,927,6н.д.Средняя по ОЭСР35,235,334,733,833,834,5Россия36,036,536,030,931,134,5Несмотря на то, что уровень налоговой нагрузки в РФ в 2013 году соответствует среднему значению показателя по странам ОЭСР, необходимо учитывать, что в РФ, по-прежнему, существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи, реализации и экспорта нефти, газа и нефтепродуктов.Одним из наиболее часто используемых индикаторов ведения деятельности в конкретной стране и сравнения с другими странами являются показатели Doing Business - «Ведение бизнеса», рассчитываемые ежегодно Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией.По агрегированному значению индикатора «Налогообложение» за 2013 год Российская Федерация заняла 64 место в рейтинге (таблица 2). Таблица 2Значение индикатора «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса» за 2013 годИндикаторСтраны ОЭСР(среднее)Страны G20(среднее, кроме России)Страны БРИКС(среднее, кроме России)РоссияРейтинг578311664Выплаты (количество)1213157Время (часы)186220260177Налог на прибыль (% прибыли)15,818,219,97,1Налог и выплаты на зарплату (% прибыли)22,822,828,241,2Другие налоги (% прибыли)3,78,88,95,8Общая налоговая ставка (% прибыли)42,249,857,054,1Среди стран «Большой двадцатки» только у 7 стран более высокий индивидуальный страновой рейтинг по индикатору «Налогообложение», из них 5 являются членами ОЭСР (Приложение 5).Основным конкурентным преимуществом этих стран по сравнению с Российской Федерацией является более низкая налоговая нагрузка на компании, преимущественно в части налогов на фонд оплаты труда и прочих налогов.Таким образом, несмотря на отмену ряда налогов и снижение налоговых ставок, уровень налоговой нагрузки в России можно оценивать как высокий. 3. СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ3.1. Роль налогов в экономике РоссииНалоги в РФ являются основным источником доходов федерального бюджета.В таблице 3 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства РФ (включая консолидированный бюджет РФ и внебюджетных фондов бюджетной системы РФ) в 2007 - 2013 годах.Таблица 3Доходы бюджета расширенного правительства РФ в 2007 - 2013 гг. (% ВВП)Показатели2007200820092010201120122013Доходы всего39,4840,2139,1735,0434,6237,3837,44Налоговые доходы и платежи35,9936,4936,0430,8831,1234,5034,60в том числеНалог на прибыль организаций6,216,536,093,263,834,073,76Налог на доходы физических лиц3,463,814,044,293,873,583,61Налог на добавленную стоимость5,616,805,175,285,405,835,66Акцизы1,010,950,850,891,021,171,34Таможенные пошлины8,387,068,516,526,748,168,02Налог на добычу полезных ископаемых4,323,604,142,723,043,663,92Единый социальный налог и страховые взносы5,355,965,525,935,356,326,56Прочие налоги и сборы1,651,781,721,991,871,861,73Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов на протяжении последних шести лет снизилась на 1,9 процентных пункта: с 36,5% ВВП в 2008 году до 34,6% в 2013 году.В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году налоговых доходов поступило 9 720,0 млрд. рублей, что на 26,3% больше, чем в 2012 году.Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году составили 2 270,3 млрд. рублей, что на 27,9% больше, чем в 2012 году. Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 342,6 млрд. рублей (15%), или на 34,3% больше относительно 2012 года, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 1 927,7 млрд. рублей (85%), или на 26,9% больше относительно 2012 года. В 2012 году указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно.Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2013 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2012 году. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2013 году поступило 91,7 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в 2012 году.Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году составили 603,9 млрд. рублей, или на 36,8% больше, чем в 2012 году. Из общей суммы 2013 года поступления в федеральный бюджет составили 231,8 млрд. рублей (38%), или в 2 раза больше относительно 2012 года, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 372,1 млрд. рублей (62%), или на 13,6% больше относительно 2012 года.Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году поступило 678,0 млрд. рублей, что на 7,9% больше, чем в 2012 году. Налога на имущество физических лиц в 2013 году поступило 4,9 млрд. рублей, или в 3,2 раза меньше, чем в 2012 году.Снижение поступлений обусловлено изменением с 01.01.2013 срока уплаты налога на имущество физических лиц. Поступления налога на имущество физических лиц в 2013 году в основном являются переходящими платежами по итогам перерасчетов налоговых обязательств за 2012 год. Уплата налога за 2013 год будет производиться не позднее 1 ноября 2012 года.Налога на имущество организаций в 2013 году поступило 467,5 млрд. рублей (69% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 10,9% больше, чем в 2012 году.Транспортного налога в 2013 году поступило 83,2 млрд. рублей (12% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 10,0% больше, чем в 2012 году. Поступления земельного налога в 2013 году составили 122,2 млрд. рублей (18% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно 2012 года на 5,9%.В РФ, по-прежнему, существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи, реализации и экспорта нефти, газа и нефтепродуктов (таблица 4).Таблица 4Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2007 - 2013 гг. (% ВВП)Показатели200720082009201020112012201312345678Налоговые доходы и платежи35,9936,4936,0430,8831,1234,5034,60Продолжение таблицы 412345678Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов11,619,2711,178,198,6410,7811,08из них:НДПИ на нефть3,863,223,812,412,743,313,41НДПИ на газ0,360,290,240,210,200,260,43Акцизы на нефтепродукты0,480,400,340,380,370,510,58Вывозные таможенные пошлины на нефть4,473,464,323,103,614,183,98Вывозные таможенные пошлины на газ1,280,911,191,120,420,690,69Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты1,170,991,270,981,301,681,81Таможенная пошлина 000000,160,19Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов24,3827,2124,8722,6922,4823,7223,52Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году поступило 2 042,5 млрд. рублей, или на 45,2% больше, чем в 2012 году, что обусловлено ростом цены на нефть.Поступления налога на добычу полезных ископаемых в 2014 году предусматривается в сумме 731,6 млр. руб. Коэффициент собираемости НДПИ на 2014 год исходя из оценки поступлений налога в 2013 году прогнозируется в размере 98,6%.Таким образом, проведенный анализ отражает тенденции повышения собираемости налогов в РФ. При этом для государственных интересов особенно важным стало то, что, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, в последние годы удалось обеспечить увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. 3.2. Проблемы налогообложения в РоссииДальнейшее реформирование налоговой системы РФ предопределяется следующими проблемами в различных сферах экономической жизни страны. В сфере налогового контроля и защиты прав налогоплательщиков на первый план выходят задачи регламентации процедур налоговых проверок. Известны факты, когда формально правомерные требования налоговых органов при проведении налоговых проверок и других мероприятий налогового контроля приводили к тому, что истребовалось неоправданно большое количество документов, проверки затягивались, выездные проверки проводились под видом камеральных, а повторные – с целью исправления ошибок нижестоящих органов и т.д. Поэтому основное внимание должно быть уделено подготовке предложений по совершенствованию положений Налогового кодекса РФ о налоговом контроле с учетом соблюдения баланса публичных и частных интересов, изучения зарубежного опыта.К сожалению, в российской практике неэффективно используются досудебные формы разрешения налоговых споров, что влечет за собой неоправданную перегрузку судебной системы и увеличение числа судебных ошибок. К судебному порядку урегулирования взыскания налогов, пеней и штрафов с возможностью принятия обеспечительных мер следовало бы прибегать в том случае, когда налогоплательщик в течении установленного срока явно выразил несогласие с мнением налогового органа. В судебном процессе необходимо оставить сторонам возможность заключить мирное соглашение.В условиях неопределенности законодательства чрезвычайно высок (можно сказать, неоправданно) риск возбуждения уголовных дел без учета масштаба налогоплательщика и размера налоговых платежей. При этом отсутствуют гарантии освобождения налогоплательщика от уголовной ответственности в случае деятельного раскаяния: даже при выполнении всех условий лицо не освобождается, а лишь может быть освобождено от ответственности. В такой ситуации, с одной стороны, снижается заинтересованность налогоплательщика в добровольном исправлении собственного поведения, а с другой – создаются условия для злоупотреблений должностных лиц своим служебным положением. Поэтому необходимо законодательно установить единый критерий определения крупного размера уклонения от уплаты налогов, предусмотрев меры административной ответственности за «некрупное» уклонение, а также специальный порядок освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления.В сфере взимания отдельных налогов первоочередным, конечно, является вопрос о злоупотреблениях при возмещении НДС (как со стороны отдельных налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов). Решение данного вопроса (объединенными усилиями Правительства РФ, бизнеса и экспертного сообщества) позволит создать условия для дальнейшей либерализации НДС. Как один из вариантов можно предложить сохранение нормы о налогообложении НДС авансов с одновременным закреплением в законодательстве права на применение вычета налогоплательщиками – покупателями по мере уплаты авансов, независимо от отгрузки.В судебной сфере, роль которой в правовом регулировании рыночной экономики и защите прав собственности, в том числе в развитии налоговых правоотношений как наиболее конфликтоопасных, постоянно возрастает, особую тревогу вызывает отсутствие действенных гарантий независимости судов и судей. Чтобы повысить вероятность вынесения справедливых решений, необходимы дальнейшее укрепление судебной власти, повышение статуса судей и законодательное закрепление всех материальных гарантий судьям.Вместе с тем в условиях предоставления широких возможностей для использования в ходе правосудия оценочных категорий (недобросовестность, реальные затраты, экономически оправданные затраты и т.п.) и расширения области судебного усмотрения требуется повышение профессионального уровня судей и специалистов судов, а также усиление общественного контроля за их деятельностью, обеспечение прозрачности в работе. Достаточно отметить, что лишь 3 федеральных арбитражных суда – Северо-Западного, Волго-Вятского и Восточно-Сибирского округов – публикую свои решения не в виде извлечений, а полностью, с указанием судей, рассматривавших дело, и лиц, участвовавших в заседании.С целью анализа и обобщения судебной практики, выработки рекомендаций по применению налогового законодательства в наиболее важных и сложных ситуациях было бы целесообразным создать при Высшем Арбитражном Суде РФ как главном суде по решению экономических споров экспертно-консультативный совет с участием представителей исполнительной и законодательной власти, бизнеса и науки.Учитывая сложившиеся условия неопределенности законодательства, необходимо предусмотреть возможность непревлечения налогоплательщика к ответственности в случае неправильного понимания им налогового законодательства (конечно, при сохранении обязанности по уплате налогов), перехода от практики сбора пеней и штрафов к налоговой профилактике. Для этого следует закрепить право налогоплательщиков с превентивными целями оспаривать разъяснения финансовых и налоговых органов в суде.Отсутствие четких критериев и механизмов разграничения правомерной налоговой оптимизации и противоправного уклонения от уплаты налога и, как следствие, неоднозначное их толкование чиновниками и судьями также является фактором, дестабилизирующим деятельность предпринимателей. Зарубежный опыт свидетельствует, что такие критерии необходимы. Поэтому следует как можно скорее приступить к их разработке, широкому обсуждению и закреплению в налоговом законодательстве. Нужно также прописать особую процедуру и последствия пересмотра деятельности и статуса налогоплательщиков для целей налогообложения.В соответствии с обозначенными проблемами необходимо разработать основные приоритеты налоговой политики, цели и задачи дальнейшего реформирования налоговой системы РФ на среднесрочную перспективу.3.3. Приоритеты налоговой политики РФ на среднесрочную перспективуОсновными направлениями налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов определены основные приоритеты налоговой политики. Необходимо понимать, что эффективная налоговая политика может внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым инвестиционную привлекательность российской экономики. Именно поэтому одним из главных приоритетов налоговой политики должно стать создание условий, которые позволят России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.В настоящее время в российской экономике имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики.