"Анализ затрат на производство продукции"

В курсовом проекте проведен анализ объема производства и затрат, включающих в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную оплату труда с обязательными отчислениями на социальное страхование, амортизацию, прочие расходы за 12 периодов времени, также определены: величина маржинального дохода, безубыточного объема продаж, точка закрытия предприятия, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Предметом анализа в данном курсовой работе являются полные производственные затраты на производство продукции, т.е. ее производственная себестоимость. ...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...4
1. Исходные данные……………………………………………………………5
2. Анализ объема производства и реализации продукции…………………..6
2.1. Анализ динамики объема производства в натуральном и стоимостном выражении……………………………………………………………6
2.2. Анализ сезонности…………………………………………………....11
2.3. Факторный анализ объема производства в стоимостном выражении…………………..………………………………………………………14
3. Анализ затрат и себестоимости продукции………………………………19
3.1. Анализ состава и структуры затрат и себестоимости продукции………………………...………………………………………………....19
3.2. Постатейный анализ затрат…………………………………………..28
4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции………………………………………………..30
4.1. Определение величины маржинального дохода……………………30
4.2. Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности………..30
4.3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия…………………………………………………..……..33
4.4. Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага……………………………………………………………..34
Заключение…………………………………………………………………….36
Список использованных источников………………………………………..37

В условиях рыночной экономики исключительно велика роль анализа затрат на производство и реализацию продукции, поскольку финансовые результаты деятельности организации непосредственно зависят от себестоимости продукции. Кроме того, в условиях конкуренции зачастую только снижение себестоимости позволяет снизить цену и, как следствие, увеличить или хотя бы сохранить свое присутствие на рынке. В связи с этим выявление фак-торов и тенденций формирования себестоимости позволяет принимать обоснованные решения по управлению затратами и прибылью.
В курсовом проекте осуществляется один из важнейших разделов экономического анализа – анализ затрат на производство, включающих в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную оплату труда с обязательными отчислениями на социальное страховани е, амортизацию, прочие расходы на двух этапах производства за 12 периодов времени. Таким образом, предметом анализа в данном курсовом проекте являются полные производственные затраты на производство продукции, т.е. ее производственная себестоимость.

Анализ отклонения фактического объема производства в стоимостном выражении в 12-м периоде от плановых значений и от 1 периода необходимо рассчитать следующими тремя методами: цепных подстановок, интегральным и логарифмическим.Для анализа отклонения фактического значения объема производства в стоимостном выражении от плановых значений и от первого периода по исходным данным необходимо построить детерминированную факторную модель и произвести количественный анализ влияния факторов. Для проведения факторного анализа методом цепных подстановок воспользуемся следующим алгоритмом.Установление функциональной связи между показателями, т.е. составление детерминированной факторной модели результативного показателя.Классификация факторов на: количественные и качественные; первичные и вторичные; абсолютные и относительные; изменяющиеся в процессе первыми и изменяющимися в процессе вторыми,- для того, чтобы определить очередность изучения влияния факторов на изменение результативного показателя.Оценка изменения результативного показателя за счет изменения первичного фактора. При измерении влияния оценок первичного фактора вторичный фактор фиксируется на уровне базисного периода. Оценка изменения результативного показателя за счет изменения вторичного фактора. При изучении влияния вторичного фактора первичный фактор или фактор, влияние которого исследовалось ранее, фиксируется на уровне отчетного (текущего) периода. Проведение проверки. Общее изменение результативного показателя равно сумме изменений результативного показателя за счет факторов. Исходные данные для факторного анализа удобно свести в таблицу 2.Результаты проведенного факторного анализа для каждого метода следует представить в табличной форме, аналогичной таблицах 3-4.Исходные данные для проведения факторного анализа представлены в таблице 8.Таблица 8 -Исходные данные для факторного анализаПоказатели Обозначение1 период12 периодПланФактОбъем производства в натуральном выражении, ед. Nед.536434542Цена реализации, руб./ед.Цед.110145131Объем производства в стоимостном выражении, руб. Vд.е.589606293071002Детерминированная факторная модель результативного показателя выглядит следующим образом:Vд.е.=Nед.*Цед. (12)Объем производства в натуральном выражении – количественный первичный фактор; цена реализации – количественный вторичный фактор.Общее изменение объема производства продукции в стоимостном выражении рассчитывается по формуле: ∆Vд.е.=∆V(Nед.)+∆V(Цед.), (13)где ∆V(Nед) - изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.; ∆V(Цед) - изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб.Оценка изменения результативного показателя за счет изменения первичного фактора производится по формуле∆V(Nед)=Nед.1-Nед.0*Цед.0. (14)Изменение результативного показателя за счет изменения вторичного фактора определяется формулой∆V(Цед)=Nед.1*(Цед.1-Цед.0). (15)Результаты факторного анализа методом цепных подстановок представлены в таблицах 9 и 10Таблица 9-Результаты факторного анализа отклонения в 12 квартале от плановых значений методом цепных подстановокПоказателиОбозначениеКоличественное значениеИзменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб.∆Vд.е.8072Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от плана, ед.∆Nед.108Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб./ед.∆ Цед.-14Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.∆V(Nед)15660Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб. ∆V(Цед)-7588Проведем факторный анализ интегральным методом. Алгоритм проведения анализа можно записать в виде формул∆Vд.е.=∆V(Nед.)+∆V(Цед.), (16)∆V(Nед)=Nед.1-Nед.0*Цед.0+12*Nед.1-Nед.0*Цед.1-Цед.0, (17)∆V(Цед)=Nед.0*Цед.1-Цед.0+12*Nед.1-Nед.0*Цед.1-Цед.0. (18)Таблица 11-Результаты факторного анализа отклонения значений в 12 квартале от 1 квартала методом цепных подстановокПоказателиОбозначениеКоличественное значениеИзменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб.∆Vд.е.12042Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед.∆Nед.6Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед.∆ Цед.21Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.∆V(Nед)660Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб. ∆V(Цед)11382Результаты факторного анализа интегральным методом представлены в таблице 12 и 13.Алгоритм проведения факторного анализа логарифмическим методом можно представить формулами∆Vд.е.=∆V(Nед.)+∆V(Цед.), (19)∆V(Nед)=∆Vд.е.*lgЦед.1Nед.0lgVд.е.1.Vд.е.0, (20)∆V(Цед)=∆Vд.е.*lgNед.1Цед.0lgVд.е.1.Vд.е.0. (21)Результаты факторного анализа логарифмическим методом представлены в таблице 12 и 13Таблица 12- Сравнение результатов факторного анализа12 периода от плана разными методами ПоказателиМетоды факторного анализацепных подстановокинтегральный логарифмический Общее изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, в т.ч.807280728072изменение объема производствапродукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении156601490414865изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены -7588-6832-6793Таблица 13-Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от 1 периода разными методамиПоказателиМетоды факторного анализацепных подстановокинтегральный логарифмический Общее изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, в т.ч.120421204212042изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении660723716изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены 113821131911326Объем производства в стоимостном выражении в 12-м квартале превысил плановое значение на 8072 руб., а значение 1-го квартала на 12042 руб.3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ3.1. Анализ состава, структуры затрат и себестоимости продукцииДля анализа состава, структуры затрат и себестоимости продукции используются относительные величины, метод группировок, графический и табличный, методы факторного анализа, методы анализа динамики.Для анализа состава и структуры затрат используются различные классификации затрат. В зависимости от объема производства затраты делятся на переменные, которые изменяются с изменением объема производства, и постоянные, не зависящие от объемов деятельности предприятия При анализе состава и структуры затрат необходимо ответить на следующие вопросы:1. Какую долю занимают переменные и постоянные затраты?Ответ на этот вопрос дает возможность оценить степень предпринимательского риска и величину запаса финансовой прочности, выработать стратегию организации по увеличению прибыли.2. Какие статьи (элементы) затрат занимают наибольший удельный вес?Ответ на этот вопрос позволяет установить: является ли трудоемким, материалоемким или фондоемким производство продукции.3. По каким статьям (элементам) затрат произошли наибольшие изменения относительно планового или базисного уровня?Ответ на этот вопрос позволяет установить наиболее динамичные (мобильные) статьи, которые требуют первоочередного внимания и более детального постатейного анализа.4. Какие факторы повлияли на изменение затрат по отдельным статьям?Для ответа на этот вопрос проводится постатейный анализ затрат.Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции. Для ответа на первый вопрос фактические значения статей затрат, приведенных в исходных данных, делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия. Постоянные затраты делятся на затраты на продукт и затраты на период с целью отразить сумму прямых затрат, которая складывается из переменных затрат и затрат на продукт. Прямые затраты полностью относятся на себестоимость продукции.При разделении затрат на условно-переменные и условно-постоянные особое внимание необходимо обратить на «смешанные затраты». В нашем случае смешанными затратами являются затраты на электроэнергию. Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть рассчитаем методом наименьших квадратов. Для этого используем следующий алгоритм.1. Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объема производства по следующей формуле ЗЭi = ЗЭ ед i * Ni, (22)где ЗЭi – затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, руб.; ЗЭ ед i - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, руб./ед. (приведены в исходных данных); Ni – объем производства в i-м периоде в натуральном выражении, ед.2. Рассчитываются переменные затраты на электроэнергию для производства единицы продукции по следующей формуле (23) (23)где – среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, ед./квартал; - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, руб./квартал.Расчет переменных затрат на электроэнергию для производства единицы продукции представлен в таблице 14Таблица 14 -Расчет переменных затрат на электроэнергиюПериодЭлектроэнергия на технологические нужды, руб./ед.Объем производства, ед. Затраты на электроэнергию на весь объем производства, руб.12,565361372-85219638481-167106,3727,363022223-1-38143149,1536,4129826-1398-21144451294833,3747,16373267144733110014814,2554,275072165-5916727945-9884,4367,142691921-303-71501721487,9474,92106522-1702-23454678398101,0688,454463769154510611271163993,6298,825254631240618534287445600,03109,182222038-186-1181388521923,97117,66121927-1297-21947888283861,66126,695423626140220240871283429,74Итого3213061751104=1751104/321306=5,45 (руб.).3. Рассчитываются постоянные затраты электроэнергии на весь объем производства по формуле (24)Для анализа состава и структуры затрат исходные данные заносятся путем группировки приведенных статей затрат в таблице 15 Переменные затраты на электроэнергию в таблице 15 для всех периодов принимаются равными рассчитанным выше переменным затратам электроэнергии на единицу продукции (ЗЭ пер. ед = 5,45 руб.). Постоянная часть затрат на электроэнергию на единицу продукции в каждом периоде рассчитывается по формуле ЗЭ пост i = ЗЭ i – ЗЭ пер ед. (25)В тех случаях, когда ЗЭ i – ЗЭ пер ед < 0, то принимается, что постоянная часть затрат на электроэнергию в этом периоде равна 0 (см. таблице 15), а переменная часть затрат принимается равной исходным данным. Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты сводятся в таблице3.3.Амортизация начисляется по производственному оборудованию. Отчисления на социальное страхование и обеспечение делятся пропорционально сумме заработной плате производственных рабочих сдельной и заработной плате производственных рабочих повременной.Таблица 15- Постоянные и переменные затраты на производство единицы продукцииНаименование статьи затрат123456789101112Переменные затраты всего, в т.ч.30,6855,2556,1648,9045,4569,6770,5965,6469,6886,7769,4646,901. Материал 121,1629,9116,5324,8232,2941,3330,3740,1943,5949,3120,7426,992. Материал 22,446,299,906,054,107,3210,376,206,328,2511,693,993. З/п производственных рабочих сдельная3,269,8217,539,083,4611,2418,009,9610,3417,1622,807,564. Отчисления на соц.страх.и обеспечение1,263,786,753,501,334,336,933,843,986,608,782,915. Затраты на электроэнергию2,565,455,455,454,275,454,925,455,455,455,455,45Постоянные затраты всего, в т.ч.53,0487,14185,3793,0457,23110,24196,81101,3387,17122,17149,1361,38Затраты на продукт            1. З/п производственных рабочих повременная14,1617,5813,9217,5711,2220,118,2924,0129,0822,819,9920,552. Отчисления на соц.страх. И обеспечение5,456,775,366,764,327,743,199,2411,208,783,847,91Затраты на период            1. Затраты на электроэнергию0,001,910,951,710,001,690,003,003,373,732,211,242. Амортизационные отчисления16,0920,6231,5121,9617,7927,0630,3116,4511,9026,5131,699,893. Арендная плата за произвосдтвенные помещения10,1815,6633,8417,4313,8722,3831,4015,4011,1226,1834,449,124. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями5,5021,0093,2824,559,5027,48115,9329,9216,6527,8259,9710,835. Арендная плата за административные помещения1,663,606,513,060,533,787,693,313,856,346,991,84Итого полные производственные затраты на единицу продукции83,72142,39241,53141,94102,68179,91267,40166,97156,85208,94218,59108,28Таблица 16 -Постоянные и переменные затраты на производство продукцииНаименование статьи затрат123456789101112Переменные затраты всего, в т.ч.16442,1816685,817244,6418238,0923044,0018740,547482,4229273,2236582,9119263,598404,0625419,761. Материал 111341,769032,822132,379257,8616371,0311117,773219,2217924,7422884,7510946,822509,5414628,582. Материал 21307,841899,581277,102256,652078,701969,081099,222765,203318,001831,501414,492162,583. З/п производственных рабочих сдельная1747,362965,642261,373386,841754,223023,561908,004442,165428,503809,522758,804097,524. Отчисления на соц.страх.и обеспечение673,061141,88870,751303,90675,161164,09734,461710,432090,431465,861061,791577,205. Затраты на электроэнергию1372,161645,89703,052032,842164,891466,04521,522430,682861,231209,89659,452953,88Постоянные затраты всего, в т.ч.28431,7426315,972391334705,5329014,7629655,2520861,9845195,4045763,3427121,0918045,3333268,00Затраты на продукт            1. З/п производственных рабочих повременная7589,765309,161795,686553,615688,545409,59878,7410708,4615267,005063,821208,7911138,102. Отчисления на соц.страх. И обеспечение2923,502044,22691,442523,082189,392082,74338,264123,255879,071948,50465,234287,24Затраты на период            1. Затраты на электроэнергию0,00576,83122,55637,840,00454,620,001338,021769,27828,07267,41672,102. Амортизационные отчисления8624,246227,244064,798191,089019,537279,143212,867336,706247,505885,223834,495360,383. Арендная плата за произвосдтвенные помещения5456,484729,324365,366501,397032,096020,223328,406868,405838,005811,964167,244943,044. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями2948,006342,0012033,129157,154816,507392,1212288,5813344,328741,256176,047256,375869,865. Арендная плата за административные помещения889,761087,20839,791141,38268,711016,82815,141476,262021,251407,48845,79997,28Итого полные производственные затраты44873,9243001,7831157,3752943,6252058,7648395,7928344,4074468,6282346,2546384,6826449,3958687,76Построим график изменения переменных и постоянных затрат на единицу продукции за 3 года. График представлен на рисунке 7Рисунок 7-. Изменение переменных и постоянных затрат в динамике Мы видим сильные колебания изменения постоянных затрат; в 3, 7 и 11 кварталах такое увеличение вызвано увеличением статьи затрат – заработной платы административно-управленческого персонала.В завершении для 12-го периода проведем анализ отклонений фактических затрат от значений 11-го периода и причин таких отклонений. Для удобства анализа и наглядности выводов заполним таблице 17 Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям показывает, какое влияние оказали отдельные статьи затрат на изменение общего уровня себестоимости продукции. Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям рассчитывается по формуле (26)где Zj - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции , руб./ед.; c0 – базисный уровень себестоимости единицы продукции, руб./ед., 0 и 1 – отчетный и базисный периоды.Таблица 17 -Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодовНаименование статьи затрат1112Абсолют. ОтклонениеОтносит. отклонение, %Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям, %Переменные затраты всего, в т.ч.69,4646,90-22,56-32,47-10,321. Материал 120,7426,996,2530,142,862. Материал 211,693,99-7,70-65,87-3,523. З/п производственных рабочих сдельная22,807,56-15,24-66,84-6,974. Отчисления на соц.страх.и обеспечение8,782,91-5,87-66,84-2,685. Затраты на электроэнергию5,455,450,000,000,00Постоянные затраты всего, в т.ч.149,1361,38-87,75-58,84-40,15Затраты на продукт     1. З/п производственных рабочих повременная9,9920,5510,56105,714,832. Отчисления на соц.страх. И обеспечение3,847,914,07105,731,86Затраты на период     1. Затраты на электроэнергию2,211,24-0,97-43,89-0,442. Амортизационные отчисления31,699,89-21,80-68,79-9,973. Арендная плата за произвосдтвенные помещения34,449,12-25,32-73,52-11,584. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями59,9710,83-49,14-81,94-22,485. Арендная плата за административные помещения6,991,84-5,15-73,68-2,36Итого полные производственные затраты на единицу продукции218,59108,28-110,31-50,46 Построим диаграммы структуры затрат в полных производственных затратах на единицу продукции. Для этого сгруппируем зарплаты производственных рабочих повременные и сдельные с отчислениями; затраты на электроэнергию. Сгруппированные данные представлены в таблице 18Таблица 18-Сгруппированные данные о затратах за 11 и 12 квартал  Доля статьи затрат в полных производственных затратах, %Наименование статьи затрат11 квартал12 квартал11 квартал12 кварталМатериал 120,7426,999,4924,93Материал 211,693,995,353,68З/п производственных рабочих с отчислениями45,4138,9320,7735,95Затраты на электроэнергию7,666,693,506,18 Амортизационные отчисления31,699,8914,509,13Арендная плата за помещения41,4310,9618,9510,12З/п административно-управленческого персонала с отчислениями59,9710,8327,4310,00Итого полные производственные затраты на единицу продукции218,59108,28100100Построим диаграммы структуры затрат на рисунках 8 и 9.Рисунок 8- Структура затрат за 11 и 12 кварталы, руб./ед.Рисунок 9-Структура затрат за 11 и 12 кварталы, в процентахПроведем маржинальный факторный анализ затрат и себестоимости продукции по формулам (27 и 28). (27)где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; c – себестоимость единицы продукции, руб./ед. (28)где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; N – объем продукции в в натуральном выражении, ед; С – затраты на весь объем продукции, руб.На основе маржинального анализа мы принимаем различные управленческие решения.