МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» ...

1.Сфера применения
МСФО 24 применяется для определения существования взаимозависимости между связанными сторонами и операциями, возникающими между ними, наличия встречной задолженности между юридическим лицом и связанными с ней контрагентами, необходимость раскрытия информации об этих обстоятельствах и характере информации, которая должна быть раскрыта.

Информация о раскрытии связанных сторон является обязательным элементом любой отчетности, подготовленной в соответствии со стандартами МСФО.
Данный теоретический вопрос регулируется МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
Цель стандарта заключается в том, чтобы донести до пользователей финансовой отчетности информацию о факте возможного влияния связанных компаний на деятельность отчитывающейся компании на отчет о прибылях и убытках и балансовые статьи. Правильное понимание последствий влияния операций со связанными сторонами поможет пользователям финансовой отчетности сделать корректные выводы о финансовом положении предприятия. Однако, данный процесс является достаточно трудоемким для специалистов, отвечающих за подготовку финансовой отчетности компании, и, в целом созд ает дополнительные сложности.
Именно поэтому, в данной работе мы попытаемся разобраться в том, какие требования устанавливаются вышеупомянутым стандартом в отношении данного раскрытия, и какая информация является обязательной к отображению в отчетности.

Примеры операций со связанными сторонами:Иллюстрация 1. Инвестор.310515274955Инвестор А00Инвестор А113919026479500586740264795001243965179705Компания 200Компания 2110490179705Компания 100Компания 1«Инвестор А» осуществляет контроль, или совместный контроль над «Компанией 1».«Инвестор А» осуществляет контроль, оказывает существенное влияние, или имеет совместный контроль над «Компанией 2».3796665120650Компания300Компания3Иллюстрация 2.Ключевой управленческий персонал.3406140187960001548765187960004381516510Физлицо А00Физлицо А796290266700025488908255Компания 200Компания 24381536830Компания 100Компания 1«Физлицо 1» - председатель совета директоров компании 2, которая, в свою очередь, является дочерней компанией 3. Компания 1 контролируется, или совместно контролируется «Физлицом А».Таким образом, для компании 1, компания 2 будет являться связанной, потому что Физлицо А является ключевым управленческим персоналом Компании 2, а также контролирует компанию 1. Аналогично, компания 1 и компания 2 будут являться связанными сторонамиИллюстрация 3.Близкие члены семьи154876523749000326326585090Физлицо 200Физлицо 24381594615Физлицо 100Физлицо 14101465571500079629066675003329940314325Компания 200Компания 2110490314325Компания 100Компания 1Физлицо 1 и Физлицо 2 – являются близкими родственниками.Компания 1 контролируется, или совместно контролируется Физлицом 1.Компания 2 имеет существенное влияние, контролируется или совместно контролируется Физлицом 2.Обе компании (1 и 2) признаются связанными сторонами в отношения друг друга.3.Раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетностиНиже перечислены примеры операций между связанными сторонами, требующие раскрытия информации:покупка или продажа краткосрочных или долгосрочных активов;предоставление и получение услуг;взаимоотношения, связанные с арендой;выдача и получение кредитов, а также расчеты по долевым инструементам (или иные финансовые расчеты);гарантийное и залоговое обеспечение;соглашения в части предоставления лицензионных прави т.д.В качестве примера операций со связанными сторонами, приведем выдержку из Примечаний к консолидированной финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть» за 2015 год.Иллюстрация 439. Операции со связанными сторонами В настоящей консолидированной финансовой отчетности связанными считаются стороны, одна из которых имеет возможность контролировать или осуществлять значительное влияние на операционные и финансовые решения другой стороны. В 2014 и 2015 годах Компания осуществляла операции с акционерами и компаниями, контролируемыми акционерами (включая предприятия, которые напрямую или косвенно контролируются правительством Российской Федерации, а также группу компаний BP), ассоциированными и совместными предприятиями, основным управленческим персоналом, пенсионными фондами. (Примечание 35). Связанные стороны могут осуществлять сделки, которые несвязанные стороны могут не проводить. Кроме того, такие сделки могут осуществляться на условиях, отличных от условий сделок между несвязанными сторонами. Раскрытие операций со связанными сторонами представляется агрегировано для акционеров и компаний, контролируемых акционерами, ассоциированных и совместных предприятий, негосударственных пенсионных фондов. Помимо этого, в каждом периоде возможно дополнительное раскрытие отдельных существенных операций (остатков и оборотов) с отдельными связанными сторонами.В рамках текущей деятельности Компания осуществляет операции с другими компаниями, контролируемыми государством. Тарифы на электроэнергию, транспортные тарифы на территории Российской Федерации регулируются Федеральной антимонопольной службой, уполномоченным органом Российской Федерации. Кредиты банков предоставляются исходя из рыночных процентных ставок. Налоги начисляются и уплачиваются в соответствии с применимым налоговым законодательством. Реализация нефти и нефтепродуктов связанным сторонам осуществляется в рамках обычной деятельности по ценам, существенно не отличающимся от средних рыночных цен, реализация газа на территории Российской Федерации осуществляется в основном по тарифам, устанавливаемым Федеральной антимонопольной службой. В не зависимости от того, проводились ли операции или нет, между взаимосвязанными компаниями, при наличии контроля, требуется раскрыть информацию о их взаимоотношениях в финансовой отчетности. Обязательным к раскрытию является наименование материнской компании предприятия, либо его контролирующей стороны.Отдельно необходимо описать операции по вознаграждению ключевому управленческому персоналу, и привести информацию в общей сумме вознаграждения, в том числе и по следующим статьям:текущие вознаграждения работникам;прекращения вознаграждения; ивознаграждения, выплачиваемые долевыми инструментами иные долгосрочные вознаграждения вознаграждения после завершения трудовой деятельности.Ниже представлена выдержка из МСФО отчетности ПАО «Газпром» о раскрытии информации по вознаграждению ключевого управленческого персонала:Иллюстрация 5.Вознаграждение ключевому управленческому персоналу на примере отчетности ПАО «Газпром»ПАО «ГАЗПРОМ» ПРИМЕЧАНИЯ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ СОКРАЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НЕ ПРОШЕДШЕЙ АУДИТ) 30 СЕНТЯБРЯ 2015 ГОДА (в миллионах российских рублей)____________________________________________________________________________ 23 СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ Вознаграждение ключевого управленческого персонала Ключевой управленческий персонал (члены Совета директоров и Правления ПАО «Газпром») получают краткосрочное вознаграждение, включая заработную плату, премии и вознаграждение за участие в органах управления организаций Группы. Входящие в состав Совета директоров лица, замещающие государственные должности Российской Федерации и должности государственной гражданской службы, не получают вознаграждения от Группы. Вознаграждение членам Совета директоров утверждается общими годовыми собраниями акционеров организаций Группы. Вознаграждение ключевого управленческого персонала (помимо вознаграждения членам Совета директоров) оговорено условиями трудовых контрактов. Краткосрочное вознаграждение ключевого управленческого персонала также включает в себя оплату услуг оздоровительного характера. В соответствии с российским законодательством, Группа перечисляет взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за всех своих сотрудников, включая ключевой управленческий персонал.Ключевой управленческий персонал также имеет право на долгосрочные выплаты после окончания трудовой деятельности. Данные выплаты включают в себя негосударственное пенсионное обеспечение, осуществляемое НПФ «Газфонд», а также единовременные выплаты при выходе на пенсию, осуществляемые организациями Группы. Сотрудники большинства организаций Группы имеют право на получение данных вознаграждений после окончания трудовой деятельности. Группа также обеспечивает медицинское страхование и страхование ответственности основного управленческого персонала.При выявлении операций между связанными сторонами раскрывается информация о характере взаимоотношений между ними, а также о типах операций и их составляющих элементах, существенных для понимания финансовой отчетности.Ниже приведена выдержка из отчетности Группы ГАЗ за 2014 год:Иллюстрация 6ОАО «ГАЗ»Примечания к консолидированной финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2014 годаОперации со связанными сторонамиОтношения контроляМатеринской компанией ОАО «ГАЗ» является компания ООО «Русские машины», контролируемая компанией Basic Element Limited, входящей в Группу Basic Element. Деятельность Группы тесно связана с хозяйственной деятельностью Группы Basic Element. Следствием этого является наличие существенных операций Группы с Группой Basic Element и компаниями, связанными с Группой Basic Element. Ценовая политика по операциям Группы с Группой Basic Element формируется совместно с другими компаниями Группы Basic Element.Конечным бенефициаром ОАО «ГАЗ» является г-н Дерипаска О. В.К связанным сторонам относятся компании Г руппы Basic Element и все прочие компании, в которых Группе Basic Element Group и конечному бенефициару принадлежит контрольный пакет акций либо которые Группа Basic Element или конечный бенефициар имеет возможность контролировать иным образом. Кроме того, у Группы имеются отношения контроля со всеми дочерними компаниями (перечень значительных дочерних компаний приведен в Примечании 39).Ни конечная материнская компания Компании, ни любая другая промежуточная материнская компания не представляют финансовую отчетность, находящуюся в публичном доступе.Необходимо раскрывать следующую информацию для материнской компании, ее дочерних предприятий, ассоциированных компаний, совместных предприятий ключевого управленческого персонала, а также для сторон, осуществляющих совместный контроль другой компанией, в объеме, достаточном для понимания характера операции:сумму операции;суммы статей, подлежащих погашению, включая условия погашения и данные о гарантиях;резервы на покрытие сомнительной задолженности и затраты, связанные с безнадежной и сомнительной задолженностью.