Бухгалтерский и налоговых учет основных средств на прeдприятии

Дипломная работа на основании стандартов. К диплому прилагается реферат, содержащий информацию о данной дипломной работе. Присутствуют 5 таблиц. Имеются корреспонденции счетов. ...

Содержание
Введение 4
1 Теоретические аспекты учета основных средств в организации 6
1.1 Понятие и значение основных средств в деятельности организации 6
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основныхсредств 14
1.3 Амортизация основных средств 19
2 Бухгалтерский учет основных средств 26
2.1 Документальное оформление движения основных средств 26
2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств 31
3 Налоговый учет основных средств 41
3.1 Идентификация основных средств в налоговом учете 41
3.2 Начисление амортизации в налоговом учете 45
3.3 Налоговые регистры по учету основных средств и амортизации 49
3.4 Меры, направленные на оптимизацию бухгалтерского учета основных средств 53
Заключение 55
Список использованной литературы 57
Приложения

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Важным недостатком этого способа является необходимость частого перерасчета норм амортизационных отчислений по каждому основному средству, так как годовое соотношение будет меняться не на первое число календарного года, а по истечении 12 месяцев после постановки на учет объекта основных фондов [12]. При достаточно большом количестве основных средств это может привести к заметному усложнению бухгалтерского учета.Ежемесячно бухгалтером компании будет делаться следующая проводка:Дебет счета 25 отражена сумма начисленной амортизацииКредит счета 02 по объекту основных средств общепроизводственного назначения.способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных обчислений [13]. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". Проводки по начислению амортизации представлены в таблице 3Таблица 3 - Корреспонденция счетов по начислению амортизации№Содержание операцииДебетКредит1Начислена амортизация основных средств20,23.26,44...022Списана амортизация0201-В 2 Бухгалтерский учет основных средств 2.1 Документальное оформление движения основных средствДвижение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. На ООО «МОЛОКО» операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов». Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности (см. Приложение А). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств [14].После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия ООО «МОЛОКО».К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (ф. ОС-14) (см. Приложение Б), а сдача его в монтаж – актом о приемке – передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15) (см. Приложение Г). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф. ОС-16).На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.Акт утверждает руководитель ООО «МОЛОКО».При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства организации.Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:1) сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).2) сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая).Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.Акт подписывают работник отдела, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств [15]. Если его ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).Внутреннее перемещение основных средств на ООО «МОЛОКО» из одного отдела в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств(ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4 а) [16].В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммами выручки.Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:- на каждый объект — по форме № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”;- на группу объектов — по форме № ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”;- для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б “Инвентарная книга учета объектов основных средств”.В инвентарной карточке на основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.Информация, отражаемая в Инвентарной карточке, группируется по разделам:1) сведения об объекте основных средств на дату передачи (дата выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость).2) сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования).3) переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость).4) сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств.5) изменения первоначальной стоимости объекта основных средств (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация).6) затраты на ремонт.7) краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.2.2 Синтетический и аналитический учет основных средствСинтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.На ООО «МОЛОКО» для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 4.Таблица 4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учетаСодержание хозяйственной операции Номера счетов Дебет Кредит 123Приобретение основных средств производственного назначенияПоступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)Перечислено юридическим лицом за основные средстваНа сумму начисленного НДС по закупленным основным средствамПродолжение таблицы 410860(76)19260(76)5160(76)3Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства0108Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капиталОпределен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрацииОприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капиталПереданы основные средства в эксплуатацию 750801807508Разные случаи поступления основных средствБезвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа*Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначенияОприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризацииОтражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:производственного назначения (при переоценке)непроизводственного назначения (при переоценке)Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом080801010101989891838375-3В коммерческих организациях основные средства могут поступить в порядке оплаты акций или вклада собственников. В этом случае их регистрируют в бухгалтерском учете записью:Дебет 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями»Дебет 01 «Основные средства»Кредит 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»Затраты по приобретению, строительству, доставке, монтажу, дооборудовании, реконструкции и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:Дебет 08 по соответствующим субсчетамКредит 02,10,16,23,26,43,60,69,70.Принятие к учету основных средств независимо от вида поступления, а также изменение первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и других качественных улучшений отражается записью:Дебет 01 «Основные средства»Кредит 08«Вложения во внеоборотные активы»Учет движения основных средств, принятых в доверительное управление, организация ¾доверительный управляющий ведет на счете 01 с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основные средства на праве доверительного управления имуществом», а расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, ¾ на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»:Дебет 01 «Основные средства»Кредит 79/3 «Внутрихозяйственные расчеты»Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной от уплаты НДС, а также имущество приобретаемое НКО для использования в основной некоммерческой деятельности, уплаченный при приобретении НДС включается в первоначальную стоимость объектов.Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»Организацией ¾ участником договора простого товарищества получены объекты ОС от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей:Дебет 01 «Основные средства»Кредит 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».Если у организации возникают расходы на доставку объекта и приведение его в состояние пригодное для использования, принятие этого объекта к учету осуществляется на счет 08.Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации имущества излишками, оформляются актом приемки-передачи основных средств в установленном порядке и принимаются на учет в оценке по текущей рыночной стоимости на дату указанного первичного документа. Принятые к бухгалтерскому учету излишки основных средств учитываются в обычном порядке в составе активов организации на счете 01:Дебет 01 «Основные средства»Кредит 91 «Прочие доходы»Приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты в производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет приобретенных изданий как основных средств возможен только при наличии библиотечного фонда [7, c. 19]. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций приобретения и передачи в эксплуатацию книг:¾ приняты книги по номинальной стоимости приобретения:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит 60(71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с подотчетными лицами»)¾ учтен НДС, предъявленный поставщиком:Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»¾ переданы книги в пользование:Дебет 01 «Основные средства»Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»¾ списана стоимость при передаче в использование:Дебет 26(44) «Общехозяйственные расходы» («Расходы на продажу»)Кредит 01«Основные средства»Выбор варианта отражения книг, брошюр на счета бухгалтерского учета не окажет влияния на показатели бухгалтерской отчетности и величину налогов, но от данного выбора зависит какие формы первичных документов будут заполняться: документы, отражающие движение основных средств или документы, отражающие движение инвентаря.Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:«Основные средства» (активный);«Амортизация основных средств» (пассивный);«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду [18].Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»Дебет счета 01 «Основные средства»Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»На ООО «МОЛОКО» основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [17].Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимостьДебет 01 «Основные средства»Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимостьДебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)Кредит 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизацииДебет 98 «Доходы будущих периодов»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации .При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства» [19].При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» [20].Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.