Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах экономического субъекта

90% уникальности при проверке через сайт antiplagiat
44 источника литературы
Москва,2015 год
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Целью дипломной работы является рассмотрение формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах в образовательной и оздоровительной сфере:
- рассмотрение предоставляемых услуг, их значимость, экономическая обоснованность,
- формирование и распределение доходов и расходов в финансовом и управленческом учетах,
- рекомендации по внедрению и применению управленческого учета на примере рассматриваемой организации.

...

Введение………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и управленческого учета
доходов и расходов…………………………………………………………..6
§1.1.Доходы и расходы как объект учета и его нормативное регулирование………………………………………………………………..6
§1.2.Принципы формирования информационной базы по учету доходов и расходов………………………………………………………………………17
§1.3.Учетно-аналитическое обеспечение информацией о доходах и расходах в системе управленческого учета………..………………………27
Глава 2. Учет доходов и расходов экономического субъекта…..…………..33
§2.1.Хозяйственно-экономическая характеристика ООО «Солнечный круг»……………………………………………………………………………33
§2.2.Практика формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах ООО «Солнечный круг»……….……………...…….51
§2.3.Рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета ООО «Солнечный круг»….77
Заключение……………………………………………………………………..82
Список использованной литературы…………………….…………………87
Приложения…………………………………………………………………….92

В современном мире сфера образовательных услуг крайне востребована. Много организаций предоставляют рекламу своих услуг, но образовательные услуги требуют для своей реализации высококвалифицированные кадры, так как с раннего возраста у ребенка закладываются все необходимые ему навыки, развитие как умственного, так и физического.

Образовательные организации требуют немалых денежных инвестиций, для того, чтобы предоставить действительно качественную услугу, поэтому перед родителями стоит сложный выбор учреждения для обучения своего ребенка. Организация очень четко должно понимать, как предоставить услугу качественно и без экономических потерь, правильно рассчитать, спланировать расходы, таким образом, чтобы развивать образовательную сферу и иметь штат высококвалифицированного персонала. Сфо рмировать стоимость образовательной услуги, чтобы она смогла принести доход организации для развития и расширения деятельности

После семинары родители могут записаться на индивидуальные занятия и решать с психологом конкретные проблемы, выявленные у ребенка в ходе индивидуальной диагностики.Также ООО «Солнечный круг» представляет возможным родителям записать ребенка на групповые игровые занятия по психологии, которые называются «Психодрама».Это такие занятия, проходящие в форме игры, где используются импровизации драматического характера, которые нацелены на познание внутреннего мира ребенка среди группы других детей. Где дети спонтанно могут выразить свои чувства, связанные с наиболее важными психологическими проблемами. Это принцип ролевых игр. Этот метод является коррекционным, с помощью фантазий дети показывают свои чувства, метод позволяет экспериментировать с жизненными ролями, помогая творчески работать насвоими конфликтами и проблемами. В ходе игры (разыгрывание конкретных ситуаций) возникает творческая активность, спонтанность, настоящая эмоциональная связь между детьми. Эта методика очень эффективно помогает при эмоциональных расстройствах и психологических заболеваниях, открывает самореализацию и возможность построения правильных отношений. Важная задача «Психодрамы» формирование адекватного поведения и способ эмоционального реагирования, свобода выбора ребенком (развивает самостоятельность).Методика помогает преодолению защитных позиций у детей при помощи предоставленной роли в игре, они могут свободно выражать свои чувства.Цель «Психодрамы» - коррекция и диагностика эмоциональных реакций и состояний неадекватного поведения, их устранения, углубление самопознания. Работа с детьми производится в сюжетно-ролевой форме, для выявления отклоняющегося поведения у детей и его изменения.Логопед проводит занятия с детьми при помощи логопедической игры для развития речевого дыхания, для различия фонетических близких звуков речи, речевого слуха, для закрепления смешиваемых звуков, для грамматического строя речи, расширения словарного запаса ребенка.Логопед на занятиях работает со звуками, с фонематическим слухом, лексико-грамматическим строем речи, применяя яркие игрушки, зеркала, вызывающие интерес у детей. Именно игровая форма значима, так как игра для детей основной вид деятельности и дает положительный результат при работе с детьми.Логопед ликвидирует расстройства речи у детей. Для каждого возраста в ООО «Солнечный круг» составлена своя программа для коррекции речи и нацелены на правильное произношение звуков, восстановление темпа и ритма речи (заякание) и при слуховых расстройствах, восстановления прикуса, развитие речи, если она даже совсем отсутствует. Для первого посещения логопеда предоставляется услуга логопеда – диагностика или консультация, в ходе которой логопед определит причины речевых нарушений.Дефектолог один из специалистов направления «Помощь детям» в ООО «Солнечный круг». Этот специалист работает с физическими и психологическими недостатками детей, проблемными детьми, которые имеют заболевания центральной нервной системы и сниженный слух. Дефектолог работает над мышлением ребенка, его познанием мира, он помогает с проблемами в отставании развития у детей, вызванные нарушением у детей и помогает ребенку познавать мир.Следует отметить, что на экономические показатели дохода организации влияет сезонность, так как летом наблюдается снижаемость выручки из-за отьезда клиентов в отпуска и закрытие бассейна на профилактические работы. Также в новогодние праздники некоторые клиенты уезжают, либо не посещают бассейн из-за холодов.Для этого ООО «Солнечный круг» принимает специальные меры для привлечения клиентов. Одним из наиболее действенных методов являются акции в период сезонных спадов, добавление к абонементам дополнительных бесплатных посещений, летом в период закрытия бассейна на профилактические работы бассейн начинает продажу абонементов на новый сезон, причем цены могут быть ниже на некоторые направления, то есть дает возможность клиентам приобрести абонемент на новый сезон по старым ценам и гарантировать себе место в группах, так как на некоторые группы в бассейне есть очередь на запись. А для того, чтобы выручка не снижалась в период болезни детей есть услуга «замораживание абонемента», на время замораживания абонементов обзваниваются клиент, стоящие в очереди и им предлагаются разовые посещения на это время.К расходам ООО «Солнечный круг» при планировании, учете и калькулировании себестоимости оказанных услуги относятся:- коммунальные затраты,- зарплата и страховые взносы основных сотрудников,- обучение персонала,- материалы,- затраты, связанные с содержанием бассейна и его обслуживанием,- обслуживание систем кондиционирования, видеонаблюдения и т.д.,консультационные услуги,- услуги тренеров по плаванию,- общехозяйственные расходы. Для более полной экономической характеристики доходов и расходов, на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, проведен анализ финансового состояния организации ООО «Солнечный круг» (приложения 3,4,5).Таблица 10тыс.рубАналитический баланс активов ООО «Солнечный круг»ПоказательАбсолютные показатели, тыс.руб.Доля в балансе, %Отклонение к 2013 г.Отклонение к 2012 г.2011 2012 2013 2011 2012 2013 тыс.руб.%тыс.руб.%Внеоборотные активы, в т.ч.:- основные средства45797873823810,8214,2313,50365 -0,7332943,41- прочие внеоборотные активы--73--0,1273 0,12--Итого по разделу 145797873831110,8214,2313,62438 -0,6132943,41 Оборотные активы, в т.ч.:- запасы1 08953418542,570,963,0413202,08-555-1,61- дебиторская задолжен-ть28718347604664567,8962,8076,421188513,626042-5,09- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям9699749392,291,771,54-35-0,235-0,52- денежные средства и денежные эквиваленты624310322177114,7618,652,90- 8551-15,7540793,89- прочие оборотные активы70588315121,671,592,486290,89178-0,08Итого по разделу 237724474735272189,1885,7786,3852480,619749-3,41Баланс42303553466103210010010056860130430Таблица 11тыс.руб.Аналитический баланс активов (темпы роста) ООО «Солнечный круг»ПоказательАбсолютные показатели, тыс.руб.Темпы роста к 2013 г.Темпы роста к 2012 г.201120122013%%Внеоборотные активы, в т.ч.:- основные средства457978738238104,64171,9- прочие внеоборотные активы--73--Итого по разделу 1457978738311105,56171,9 Оборотные активы, в т.ч.:- запасы1 0895341854347,1949,04- дебиторская задолжен-ть287183476046645134,19121,04- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям96997493996,40100,52- денежные средства и денежные эквиваленты624310322177117,16165,34- прочие оборотные активы7058831512171,23125,25Итого по разделу 2377244747352721111,05125,84Баланс423035534661032110,27130,83По данным аналитического баланса активов ООО «Солнечный круг» видно, что за 2012 год активы организации увеличились на 31 %, что составило 13 043 тыс. руб. (таблица 10,11). Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов – на 9 749 тыс. руб., за 2013 года активы организации увеличились на 10 %, что составило 5 686 тыс. руб. Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов – на 5 248 тыс. руб.Увеличение оборотных активов в 2012 году было связано в первую очередь с увеличением дебиторской задолженности на 6 042 тыс. руб., в 2013 году с увеличением дебиторской задолженности на 11 885 тыс. руб. Анализ пассива баланса показывает, что приток денежных средств в 2012 году в сумме 13 043 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 10 524 тыс. руб. и собственного капитала на 2 339 тыс. руб., за 2013 год в сумме 5 686 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 4 314 тыс. руб. и собственного капитала на 126 тыс. руб. (таблица 11,12). На приток денежных средств в 2012 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 96 %. Кроме того, коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы (≤ 1). На начало года соотношение кредиторской к дебиторской задолженности равно 1,4 (38 909 / 28718), на конец года – 1,4 (49 433 / 34 760), коэффициент не увеличился к концу года, что является благоприятным фактором. На приток денежных средств в 2013 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 31 %. Кроме того, коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы (≤ 1). На начало года соотношение кредиторской к дебиторской задолженности равно 1,4 (49 433 / 34 760), на конец года – 1,2 (53 747 / 46 645), коэффициент уменьшился к концу года, что является неблагоприятным фактором.Следует констатировать, что доля собственного капитала в 2012 году увеличилась с 8% до 10%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличилась на 2%. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 69%, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли. Доля собственного капитала в 2013 году увеличилась с 10% до 11%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличилась на 1 %. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 22 %, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли.Таблица 11тыс.руб.Аналитический баланс пассивов ООО «Солнечный круг»ПоказательАбсолютные показатели, тыс.руб.Доля в балансе, %Отклонение к 2013 г.Отклонение к 2012 г.2011 2012 2013 2011 2012 2013 тыс.руб.%тыс.руб.% Капитал и резервы, в т.ч.:- уставный капитал1010100,0240,0180,0160-0,0020100- нераспределен.прибыль (непокрыт. убыток)3384572369837,99910,34211,441261,0982339169Итого по разделу 33394573369938,02310,3611,4561261,09623392,337Краткосрочные обяз-ва, в т.ч.:- кредитор. задолж-ть38909494335374791,97789,3288,0644314-1,256105242,657- прочие обязат-ва-18029200,320,481120,161800,32Итого по разделу 538909496135403991,97789,6488,5444426-1,09610704-8,337Баланс42303553466103210010010056860130430Таблица 12тыс.руб.Аналитический баланс пассивов (темпы роста) ООО «Солнечный круг»ПоказательАбсолютные показатели, тыс.руб.Темпы роста к 2013 г.Темпы роста к 2012 г.201120122013%%Капитал и резервы, в т.ч.:- уставный капитал101010100100- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)338457236983122,016169,20Итого по разделу 3339457336993121,98168,92Краткосрочные обязательства, в т.ч.:- кредиторская задолженность389094943353747108,73127,05- Прочие обязательства-180292162,22-Итого по разделу 5389094961354039108,92127,51Баланс423035534661032110,27130,83Рассмотрим анализ динамики показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг».Таблица 13тыс.руб.Динамика показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2011-2012 гг.ПоказателиСумма, тыс. руб.Отклонение, (+,-)Уровень в % к выручкеОтклонение уровня, (+,- ),%Темп роста, %2011 год2012 год2011 год2012 годВыручка513315509737661001000107,337Себестоимость(42630)(45550)292083,0582,67-0,38106,85Валовая прибыль8701954784616,9517,330,38109,723Управленческие расходы(5274)(6643)136910,2712,061,79125,958Прибыль (убыток) от продаж34272904-5236,685,27-1,4184,739Прочие доходы1827575750,3551,3741,019415,932Прочие расходы(241)(539)2980,470,980,51223,651Прибыль (убыток) до налогообложения33683122-2466,565,67-0,8992,696Текущий налог на прибыль(938)(621)-3171,831,13-0,766,205Прочее-(49)49-0,090,09-Чистая прибыль (убыток)24302501714,7344,539-0,195102,922Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2011 год = (51 331 + 182) / (42 630 + 241 + 938) = 1,176Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2012 год = (55 097 + 757)/ (45 550 + 539 + 621) = 1,196Анализ динамики показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2012 год показал положительные результаты. Чистая прибыль увеличилась за 2012 год на 3 % и составила 2 501 тыс. руб. На увеличение чистой прибыли наибольшее влияние оказало увеличение выручки от выполнения работ в 2012 году на 7 %. Увеличение выручки произошло за счет увеличения спроса. Поэтому организация увеличила свою деятельность на 7 %, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была увеличена и составила 45 550 тыс. руб. Валовая прибыль 2012 года составила 9 547 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой организации, управленческие расходы не включаются в себестоимость выполненных работ, поэтому валовая прибыль и прибыль от продаж не равны. Прочие доходы и расходы не оказывают видимого влияния на чистую прибыль организации, так как они незначительны (таблица 13)В 2012 году отношение доходов и расходов практически равно 1, что говорит об отсутствии дополнительного дохода в организации и, соответственно, небольшой прибыли.Таблица 14тыс.руб.Динамика показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2012-2013 гг.ПоказателиСумма, тыс. руб.Отклонение, (+,-)Уровень в % к выручкеОтклонение уровня, (+,- ),%Темп роста, %2013 год2012 год2013 год2012 годВыручка49233550975864100100089,357Себестоимость(42686)(45550)286486,70282,674,03293,712Валовая прибыль65479547300013,29817,33-4,03268,577Управленческие расходы(8643)(6643)-200017,55512,065,495130,107Прибыль (убыток) от продаж(1916)29049883,8925,27-1,37865,978Прочие доходы7367757-661014,9641,37413,59973,184Прочие расходы(3702)(539)-31637,5190,986,539686,827Прибыль (убыток) до налогообложения1749312213733,5525,67-2,11856,022Текущий налог на прибыль(342)(621)2790,6951,13-0,43555,072Прочее(2)(49)470,0040,09-0,0864,1Чистая прибыль (убыток)1405250110962,8544,539-1,68556,178Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2012 год = (55 097 + 757)/ (45 550 + 539 + 621) = 1,196Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2013 год = (49 233 + 7367)/ (42 686 + 3 702 + 342) = 1,211Анализ динамики показателей финансовых результатов за 2013 год ООО «Солнечный круг» показал отрицательные результаты. Чистая прибыль уменьшилась в отчетном периоде на 54% и составила 1 405 тыс. руб. На уменьшение чистой прибыли влияние оказало уменьшение выручки от выполнения работ в 2013 году на 11% и увеличение прочих расходов на 6 610 тыс.руб. Падение выручки произошло за счет преобладания большой конкуренции на рынке данных услуг и, как следствие, отсутствие спроса. Поэтому организация была вынуждена сократить свою деятельность на 11%, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была уменьшена и составила 2 864 тыс. руб. Валовая прибыль 2013 года составила 6 547 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой организации, управленческие расходы не включаются в себестоимость выполненных работ, поэтому валовая прибыль и прибыль от продаж разные. Прочие доходы и расходы оказывают видимое влияния на чистую прибыль организации, так как они значительны.В 2013 году отношение доходов и расходов практически равно 1, что говорит об отсутствии дополнительного дохода в организации и, соответственно, низкой прибыли.§2.2. Практика формирования учетно-аналитических информации о доходах и расходах в ООО «Солнечный круг»Деятельность ООО «Солнечный круг» это предоставление физкультурно-оздоровительных, дошкольного образования, социальных услуг, сдача в аренду нежилого помещения.Применяется абонементная система на предоставление услуги и услуга является полностью (фактически) оказанной, когда заканчивается весь срок абонемента. Бухгалтером-кассиром при получении денежных средств от клиента оформляется счет на оплату, где указываются данные клиента и вид оказанной услуги с прописанием количества посещений и ценой. Затем бухгалтер-кассир предоставляет кассовый чек (как при наличном, так и безналичном расчете), отбивая чек по 1 секции – наличные денежные средства и оформляет приходно-кассовый ордер, по 2 секции – безналичный расчет по банковской карте(VISA, MasterCard, Maestro).Также клиент вправе произвести оплату по счету непосредственно на расчетный счет учреждения по предоставленным банковским реквизитам, указанным в счете на оплату.Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами применяется 62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками».Пример.1 20 мая 2014 года от клиента на основании выставленного счета (Приложение № 6) поступила оплата наличными денежными средствами в кассу организации в размере 3 600,00 рублей за абонемент на бассейн, на конец действия абонемента формируется акт на оказание услуги (Приложение № 7) и отражается выручка. В таблице 15 представлены проводки по отражению оплаты от покупателя. Таблица 15Бухгалтерские проводки по отражению оплаты от покупателяДебетКредитСодержание факта хозяйственной деятельностиСумма, руб.50.01 «Касса»62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Поступила оплата от покупателя в кассу организации3 600,0062.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90.01 «Выручка»Отражена выручка от оказания услуги3 600,0062.02 «Авансы полученные»62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Зачтен аванс от покупателя3 600,00Акт подписывается бухгалтером-кассиром на основании оформленной на него доверенности и заказчиком. Один экземпляр акта подшивается в организации, а второй экземпляр акта отдается клиенту.Пример 2. 25 мая 2014 года от клиента поступила оплата безналичным расчетом в размере 3 600,00 рублей за абонемент на бассейн (таблица 16): Таблица 16Бухгалтерские проводки по отражению поступления денежных средств по платежным картамДебетКредитСодержание факта хозяйственной деятельностиСумма, руб.51.01 57.03 Поступила оплата по платежной карте 3 528,0091.02 57.03 Списана оплата за банковское обслуживание72,0057.0362.01Поступила оплата от покупателя3 600,00Согласно учетной политике организации доходы от реализации услуг в бухгалтерском учете отражаются на счете 90 «Продажи» методом начисления. Свернутое сальдо по нему должно быть нулевым.90.01 – выручка от оказания услуг,90.02 – «Себестоимость продаж», учитывается выручка продаж, по которым на субсчете 90.01 «Выручка» признана выручка,90.03 – «Налог на добавленную стоимость», отражается сумма налога на добавленную стоимость.По кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Также доходом от обычных видов деятельности является сдача в аренду нежилого помещения.Бухгалтер ООО «Солнечный круг» при отнесении затрат, правомерности включения их в себестоимость должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.Основные виды затрат отражаются на счете 20 «Основное производство», расходы аппарата управления на счете 26 «Общехозяйственные расходы».К расходам ООО «Солнечный круг» при планировании, учете и калькулировании себестоимости оказанных услуги относятся:- коммунальные затраты,- зарплата и страховые взносы основных сотрудников и сотрудников аппарата управления,- обучение персонала,- материалы,- затраты, связанные с содержанием бассейна и его обслуживанием,- обслуживание систем кондиционирования, видеонаблюдения и т.д.,консультационные услуги,- услуги тренеров по плаванию,- общехозяйственные расходы.К коммунальным расходам относятся расходы по оплате электроэнергии, теплоэнергии, водоснабжение и водоотведение, уборка территории и т.д.К зарплате и страховым взносам основных сотрудников относится зарплата и начисленные страховые взносы сотрудникам бассейна и дошкольного образования, к сотрудникам аппарата управления относится начисление зарплаты и страховых взносов сотрудникам аппарата управления: генеральный директор, бухгалтер и т.д.К расходам по обучению персонала относится обучение персонала с целью повышения квалификации сотрудников и для повышения уровня оказанной услуги.К расходам на материалы относится приобретение материалов для ремонта техники, для нужд оказания услуг, различный инвентарь и приспособления и т.д.