Учет и аудит основных средств

В данной работе представлен отчет о прохождении практики на ООО «Интекс». Защищала в 2016году в Финансово-Технологической академии. Отметка отлично. ...

Глава 1 Организация учета объектов учета в ООО «Интекс»
1.1 Краткая характеристика ООО «Интекс»
1.2 Учет капитала
1.3 Учет материально-производственных запасов
1.4 Учет денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах организации в банках
1.5 Учет расчетов с постовщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
1.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
1.7 Учет расчетов по налогам и сборам
1.8 Учет затрат и издержек производства и обращения
1.9 Организация бухгалтерского управленческого учета
1.10 Формирование прибыли и учет финансового результата
Глава 2 Бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Интекс»
2.1 Документальное отражение учета движения основных средств
2.2 Синтетический учет движения основных средств
2.2 Аналитический учет движения основных средств
2.3 Учет амортизации основных средств
Глава 3 Аудит основных средств в ООО «Интекс»
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в ООО «Интекс»
3.2 Оценка уровня существенности в ООО «Интекс»
3.3 Процедуры аудита основных средств в ООО «Интекс»
3.4 Совершенствование учета в ООО «Интекс»
Список литературы
Приложения

Цель практики – закрепление в практической деятельности, полученных теоретических знаний на материалах ООО «Интекс».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- провести общее ознакомление с ООО «Интекс»;
- обобщить принципы ведения учета в ООО «Интекс»;
- изучить бухгалтерский учет и документооборот основных средств в ООО «Интекс»;
- провести аудит основных средств в ООО «Интекс».

Основанием для взимания налога является декларация, которую по истечении отчётного периода подаёт сам налогоплательщик. Срок подачи декларации составляет 28 дней по окончании отчётного периода (месяца или квартала). Итоговая – годовая – декларация по налогу на прибыль подаётся до 28 марта того года, который следует за отчётным.Налог на прибыль равен 20%, 18 процентов из них идёт в бюджет субъекта РФ и всего два процента – в бюджет самой федерации. При исчислении налога на прибыль организаций выручка берётся без учёта акцизных ставок и НДС.Учет по расчетам налога на прибыль ведется по счету 68-4.НДС – налог на добавочную стоимость.Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст.168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате заказчику этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.Базой для расчета налога в ООО «Интекс» выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах ООО «Интекс» на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В ООО «Интекс» применяется ставка налога в размере 18 процентов.Учет по расчетам налога на добавочную стоимость ведется по счету 68-2.Порядок исчисления налога на имущество организаций регулируется гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств.Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка по налогу на имущество в ООО «Интекс» равна 2,2%.К имуществу, облагаемому налогом в ООО «Интекс» относятся:- Печь закалки стекла;- Стол резки стекла;- Линия сборки стеклопакетов.Учет по расчетам налога на имущество ведется по счету 68-8.Таким образом, рассмотрены налоги, исчисляемые и уплачиваемые ООО «Интекс» за период 2013-2014 гг., такие как налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, а также налог на прибыль. Рассмотрим начисление данных налогов в ООО «Интекс»29 февраля ООО «Интекс» получило на расчетный счет от ООО «Стройдизайн» аванс в сумме 680 000 руб. Полная стоимость товара 850 000 рублей. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товара (стеклопакеты) в размере 80% суммы договора. Стеклопакеты отгружены ООО «Стройдизайн» 5 марта. Переход права собственности по договору происходит в момент отгрузки товара. В учете ООО «Интекс» будут сделаны, следующие записи;Дебет 51 Кредит 62.2 – 680 000 руб. – получен аванс от покупателя;Дебет 62.2 Кредит 68.2 – 103 729 руб. – начислен НДС с аванса;Дебет 62.1 Кредит 90.1 – 850 000 руб. – отгружены материалы покупателю и выставлена товарная накладная и счет фактура;Дебет 90.3 Кредит 68.2 – 129 661 руб. – начислен НДС с отгрузки;Дебет 68.2 Кредит 62.2 – 103 729 руб. – восстановлен НДС;Дебет 62.2 Кредит 62.1 – 680 000 руб. – зачтен аванс в счет отгрузки;Дебет 51 Кредит 62.1 – 170 000 руб. - покупатель доплатил оставшуюся сумму;Дебет 68.2 Кредит 51 – 129 661 руб. – перечислен НДС.В собственности  ООО «Интекс»  имеется три объекта основных  средств:Стол резки стекла: остаточная стоимость на 1 января 275 000 рублей, ежемесячная амортизация 5 000 рублей.Линия сборки стеклопакетов: остаточная стоимость на 1 января 500 000 рублей, ежемесячная амортизация 10 000 рублей.Печь закалки: остаточная стоимость на 1 января 20 000 рублей, ежемесячная амортизация 10 000. Остаточную стоимость основных средств рассмотрим в таблице 6 :Таблица 6 – остаточная стоимость основных средствДатаСтол резки стеклаЛиния сборки стеклопакетовПечь закалкиИтого1 января275000500000200007950001 февраля270000490000100007700001 марта26500048000007450001 апреля26000047000007300001 мая25500046000007150001 июня25000045000007000001 июля24500044000006850001 августа24000043000006700001 сентября23500042000006550001 октября23000041000006400001 ноября22500040000006250001 декабря220000390000061000031 декабря2150003800000595000Исходя из данной таблицы рассчитаем налог на имущество. Среднегодовая остаточная стоимость составляет:(795 000 + 770 000 + 745 000 + 730 000 + 715 000 + 700 000 + 685 000 + 670 000 + 655 000 + 640 000 + 625 000 + 610 000 + 595 000) / 13 = 687 307.В ООО «Интекс» налоговая ставка равна 2,2%, налог рассчитаем следующим образом:687 307*2,2% = 15 121 рубль.Сумма налога на имущество включается в расходы организации. В бухгалтерском учете налог отражается, как прочие расходы. Начисление и уплата налога на имущество отражается проводками:Дебет 91-2 Кредит 68-8 - начислен налог на имущество;Дебет 68-8 Кредит 51 - перечислен налог на имуществоОтразим в журнале хозяйственных операций в таблице 7 учет и перечисление налогов.Таблица 7 - Журнал хозяйственных операций по учету налогов и сборов№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма(руб.)Корреспонденция счетовОснование для бухгалтерской записиДебетКредит1Получен аванс от покупателя650 0005162.2договорВыписка банка2Начислен НДС с аванса103 72962.268.2Счет фактура3Отгрузили товар850 00062.190.1Товарная накладная4Начислен НДС129 66190.368.2Накладная, счет-фактура5Восстановлен НДС с аванса103 72968.262.2Счет фактура6Зачтен аванс в счет отгрузки680 00062.262.17Получена доплата170 0005162.1Выписка банка8Перечислена НДС129 66168.251Платежное поручение9Начислен налог на имущество15 12191.268.810Перечислен налог на имущество15 12168.851Платежное поручение2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ИНТЕКС»2.1 Документальное отражение учета движения основных средствОсновные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со сроком полезного использования, который определяется исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО «Интекс» не производится переоценка основных средств. Итак, рассматриваемая организация является производственной, и, как следствие, для нее характерно наличие основных средств. Проведем аудиторскую проверку бухгалтерского учета в ООО «Интекс». Движение объектов основных средств в ООО «Интекс» связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. Хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» для документирования операций с основными средствами Обществом используются, формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Схематично порядок документирования поступления основных средств представлен на рисунке 1 на странице 24:В ООО «Интекс» для приема и выбытия основных средств создана комиссия. Состав комиссии утвержден генеральным директором. Комиссия производит осмотр принимаемого (выбываемого) основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам и готовности его для принятия в эксплуатацию или для выбытия. Рисунок 1 - Документальное оформление операций по поступлению основных средствПри полной готовности объекта к эксплуатации, ему присваивается инвентарный номер, и для включения данного объекта в состав основных средств оформляются следующие документы:Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 используется при приемке рабочих машин, оборудования, вычислительной техники, измерительных приборов, инструмента, инвентаря (приложение 33), ОС-1а используется при приемке зданий и сооружений, № ОС-1б – применяется для приемки групп однотипных основных средств, поступивших в одном месяце. Заверяются акты подписями председателя и членов комиссии. Подпись включает в себя наименование должности, личную подпись и ее расшифровку, также свою подпись ставит материально ответственное лицо, принимающее основное средство. Подписанные комиссией акты о приеме – передаче объектов основных средств формы ОС-1 утверждаются генеральным директором ООО «Интекс» и передаются в бухгалтерию для отражения поступления основных средств в регистрах аналитического, синтетического и налогового учетов. Основным аналитическим регистром является Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) (приложение 34). Карточка составляется на каждый поступивший объект основных средств. В инвентарную карточку заносят основные сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер, первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и другие технические данные, на оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о перемещении основного средства, ремонте, модернизации; при выбытии объекта отмечается причина выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств (форма №№ ОС-4,ОС-4а) (приложение 35). Итак, в ООО «Интекс» для оформления операций по учету основных средств: их поступлению, выбытию и прочему движению используются формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных первичной учетной документацией по учету основных средств». Формы первичной документации по учету основных средств составлены в момент свершения хозяйственной операции, полностью заполнены в части официальной информации - указаны все обязательные реквизиты в соответствии с Постановлением. Ввод в эксплуатацию приобретенных, сооруженных, изготовленных основных средств (собственными или привлеченными силами), а также ликвидация в результате физического и морального износа осуществляется должностным составом постоянно действующей комиссией назначенной приказом генерального директора.2.2 Синтетический учет основных средствБухгалтерский учет операций с основными средствами в ООО «Интекс» регламентируется Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», вступившими в силу с 1 января 2004 года. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая).В ООО «Интекс» имеются следующие группы основных средств:1. Рабочие и силовые машины и оборудования;2. Вычислительная техника;3. Транспортные средства;4. Инструмент;5. Производственный и хозяйственный инвентарь.Первоначальная стоимость приобретенных объектов состоит из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) и с учетом фактических затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактические затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому учету списываются с кредита счета 08 на 01 «Основные средства». Сч.01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:- 01.1»Поступление ОС»;- 01.2 «Выбытие ОС».Сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе соответствующих субсчетов:- 08.3 «Строительство объектов ОС»;- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»Для учета амортизации основных средств в ООО «Интекс» открыт счет 02 «Амортизация основных средств»Помимо собственных основных средств ООО «Интекс» использует арендованные основные средства для их учета открыт за балансовый счет 001 «Арендованные основные средства»Рассмотрим на примере формирование первоначальной стоимости поступившего объекта и отражение данной операции в бухгалтерском учете в таблице 8.Таблица 8 - журнал хозяйственных операций по учету основных средств № п/пНаименование хозяйственной операцииСумма(руб.)Корреспонденция счетовОснование для бухгалтерской записиДебетКредит1Приобретены основные средства 2 005 4600860Товарная накладнаяПриложение 362НДС по приобретенному ОС305 91819.160Счет фактураПриложение 373Расходы по установке ОС 200 5410860Акт выполненных работПриложение 384НДС по установке ОС30 59119.160Счет фактура5Отражен ввод в эксплуатацию ОС1 869 49201.108Акт о приеме №ОС1Приложение 396Произведен вычет НДС в месяце ввода ОС (декабрь 2014 года) 336 50968.219.1Счет фактураДанная стоимость определена в соответствии с положениями ПБУ 6/01 и учетной политики Общества, а также в соответствии с НК РФ, то есть включает в себя стоимость приобретения, стоимость доставки, стоимость монтажа и пусконаладочных работ (без НДС).Для долгого срока эксплуатации, плодотворного применения основных средств, их регулярно ремонтируют. Для этих целей в ООО «Интекс» есть бригада наладчиков, механиков с ежемесячным окладом. Затраты, по ремонту основных средств, включают в себестоимость продукции.Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Интекс» списания стоимости объекта основных средств.В декабре 2014 года произведено списание по причине физического износа основного средства. Стоимость возникших расходов на списание в виде остаточной стоимости составила 360,12 руб. На момент списания данный объект имел первоначальную стоимость в сумме 900 руб. начисленную амортизацию в сумме 539,88 руб. Остаточная стоимость = 900 руб.- 539,88 руб. Стоимость расходов при списании основного средства определена в соответствии с положением п. 29 ПБУ 6/01. и пп.8 п. 1 ст.265 НК РФ. В таблице 9 отражено списание с учета данного объекта основных средств проводками:Таблица 9 – Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств № п/пНаименование хозяйственной операцииСумма(руб.)Корреспонденция счетовОснование для бухгалтерской записиДебетКредит1Списана первоначальная стоимость ОС900 01.201.1Акт о списанииПриложение 402Списана сумма начисленной амортизации 539,880201.2Бухгалтерская справка Приложение 413Остаточная стоимость ОС списана на прочие расходы360,1291.201.2Бухгалтерская справкаПриложение 41Итак, учет основных средств в ООО «Интекс» ведется в соответствии с законодательством РФ. Аналитический учет основных средствДля организации учета и обеспечения контроля по сохранности основных средств в ООО «Интекс» каждому объекту, независимо находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Арендованные объекты основных средств учитываются под инвентарным номером арендодателя.Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица.В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств должен содержать следующие реквизиты:– наименование объекта;– место эксплуатации;– паспортные данные объекта;– заводской номер (номер завода-изготовителя);– дату постройки и ввода в эксплуатацию;– инвентарный номер;– первоначальную стоимость;– сумму износа;– норму амортизации на полное восстановление;– код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости от места эксплуатации объекта – в основном или вспомогательном производстве, в общезаводских службах – затраты по нему будут относиться на разные счета);– источник приобретения или финансирования;– поставщик объекта.Помимо этих реквизитов, в акте приемки-передачи должны быть краткая характеристика объекта; данные о соответствии объекта техническим условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта и, если требуются, то какая; заключение комиссии.К акту прилагают перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п.Акт приемки-передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии.Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции.На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи.В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.При переоценке объекта его восстановительная стоимость записывается в раздел «Реконструкция, модернизация», а сумма износа – в соответствующий раздел карточки.(Для арендованных объектов используются копии инвентарных карточек арендодателя.)Инвентарная карточка после выписки регистрируется в специальных описях типовой формы, записи в эти формы ведут по классификационным видам основных средств.По месту эксплуатации все объекты учитываются в инвентарных списках с указанием материально ответственных лиц.2.4 Учет амортизации основных средствУчет амортизации основных средств в ООО «Интекс» ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый.Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования, амортизация начисляется с месяца, следующим за месяцем, в котором были приняты ОС к учету.Прекращают начисление амортизации основных средств со следующего месяца после того, в котором этот объект выбыл или полностью погасил свою стоимость. Срок полезного использования принимаемых к бухгалтерскому учету в ООО «Интекс» основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Согласно учетной политике организации амортизация начисляется линейным методом. Изменить метод начисления амортизации возможно с началом очередного налогового периода. Но не чаще 1 раза в 5 лет.Начисление амортизации происходит отдельно по каждому объекту основных средств. Годовой размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта и амортизационной нормы, рассчитанной по сроку полезного использования. При начислении амортизации линейным методом используют формулу:А = na * ОСп : 100где:А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;na – годовая амортизационная норма, %;ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.Рассмотрим начисление амортизации на примере ООО «Интекс».В декабре 2014 года предприятие приобрело основное средство по первоначальной стоимости 1 869 492 рублей (без НДС) и в том же месяце ввело его в эксплуатацию, соответственно амортизация будет начисляться с 01 Января 2015года.