Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью данной курсовой работы является всестороннее изучение порядка финансового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Задачами данной курсовой работы являются:
1) Изучение нормативно-правовой базы в вопросах расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2) Изучение практических аспектов реализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
3) Изучение вопроса возврата некачественного товара;
4) Изучение актуальных и проблемных вопросов, которые возникают при расчетах с поставщиками и подрядчиками;
5) Изучение порядка осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ювелирного предприятия.
...

Содержание
Введение--------------------------------------------------------------------------------------3
1 Теоретические аспекты расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками ------------------------------------------------------------------------------ 5
1.1 . Сущностные аспекты порядка осуществления расчетов с поставщиками----------------------------------------------------------------------------- 5
1.2. Сущностные аспекты порядка осуществления расчетов с подрядчиками-----------------------------------------------------------------------------9
2 Порядок осуществления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками----------------------------------------------------------------------------- 14
2.1. Общие аспекты финансового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ----------------------------------------------------------------------------- 14
2.2 . Порядок учета претензий и оформления возврата некачественного товара поставщикам -------------------------------------------------------------------- 17
2.3. Актуальные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками----------------------------------------------------------------------------- 21
3 Рассмотрение организации финансового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ИП Смирнова А.Е.-------------------- 27
Заключение---------------------------------------------------------------------------- 37
Список использованных источников---------------------------------------------- 39
Приложение 1. Порядок организации деятельности при предоставлении заказчиком подрядчику давальческого сырья ------------------------------------- 41
Приложение 2. Бухгалтерское оформление производственного процесса на предприятии при передаче давальческого сырья---------------------------------- 42

Введение
В современных условиях функционирования рыночной среды в качестве одной из приоритетных задач для любого предприятия можно выделить поддержание и создание условий для развития и успешной интеграции в рыночную конъюнктуру. Актуальность данной работы состоит в том, что в ней проводится анализ условий осуществления деятельности предприятиями в вопросах взаимодействия с поставщиками и подрядчиками не только в контексте рассмотрения определенных экономических канонов, но и с точки зрения нормативно-правовой базы. Также в данной работе рассматривается наиболее оптимальный порядок организации бухгалтерского учета для рассматриваемого вопроса.
Немаловажным фактором, актуализирующим тематику данной работы, является то, что в ней также производится анализ деятельности индивидуальн ого предпринимателя, осуществляющего передачу давальческого сырья для изготовления продукции. Безусловно, важным аспектом также является то, что в данной работе рассматривается порядок ведения бухгалтерского учета, отражающий бухгалтерское оформление производственного процесса, который выходит за рамки деятельности предприятия и осуществляется посредством передачи давальческого сырья подрядчику.
Тема данной курсовой работы также является актуальной с точки зрения современной экономической ситуации, характеризующейся нестабильностью цен, и, как следствие, ростом издержек деятельности предприятий и необходимостью изыскания наиболее оптимальных путей сокращения расходов, отвечающих специфическим требованиям порядка осуществления деятельности, в том числе в ювелирной отрасли.

«Внеоборотные активы» по строке «Прочие внеоборотные активы»;- в остальных случаях – в разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность». Если же аванс был возвращен продавцом, то покупатель не может учитывать сумму возвращенного аванса в доходах как при ОСН, так и УСН, а также должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса в соответствии с пп.3 п.3 ст.170 НК РФ. Зачастую взаимодействие с подрядчиком сопровождается необходимостью учета затрат на проектно-сметную документацию, который имеет свой специфический порядок. Рассмотрим его в Таблице 5Таблица 5 – Порядок учета затрат на проектно-сметную документациюСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДокументДебетКредитОтражена стоимость работ по подготовке проектно-сметной документации 118 00008-376Акт приемки-сдачи выполненных работОтражена сумма НДС по оказанным услугам18 0001976Счет-фактураПроизведена оплата подрядчику за выполненные работы по подготовке проектно-сметной документации 118 0007651Платежное поручение, выписка банкаТаким образом, существует четко регламентированный порядок учета операций, осуществляемых с поставщиками и подрядчиками, который варьируется в зависимости от специфики конкретной ситуации, а также сроков осуществления расчетов.Порядок учета претензий и оформления возврата некачественного товара поставщикамНередко возникают ситуации, когда у предприятия возникает необходимость в предъявлении претензии поставщику, например, вследствие завышения цен в документах на отгрузку или в результате поставки бракованной продукции и т.д.Бухгалтерские записи необходимо делать в том случае, когда поставщик признает претензию, что может быть обозначено в письме от поставщика с согласием возместить ущерб, который был причинен организации, подписанное руководителем организации поставщика. Также данная необходимость возникает в том случае, если вступило в силу решение суда о взыскании с контрагента суммы причиненного ущерба. На дату, когда произошло любое из этих событий, в учете нужно отразить задолженности поставщика по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям». С каким именно счетом будет корреспондировать данный субсчет по кредиту, зависит от причины выставления претензии. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации в Таблице 5.Таблица 5 – Взаимосвязь причин выставления претензий и их отражения в учетеПричина выставления претензииКорреспонденция счетовДебетКредитПоставщик в результате ошибки завысил цену в документах на отгрузку, и вы приняли к учету товары по завышенной цене76-210 (41)Вы оплатили товар авансом, поставщик в результате ошибки завысил цену в документах на отгрузку , но вы приняли товар к учету по цене, установленной договором76-260По вине поставщика ((например, в связи с поставкой некачественного сырья) вы произвели бракованную продукцию 76-228Товар пропал по вине транспортной компании (перевозчика)76-260Поставщик, нарушивший договор, должен компенсировать убытки, выплатить штраф или неустойку76-291-1По кредиту субсчета 76-2 суммы, поступившие от поставщика, отражаются проводкой: Д51 К76-2. Рассмотрим основания для возврата бракованного товара в соответствии с Гражданским кодексом на рисунке 4.-825529210000-825529210000506095112395Основания для возврата товара00Основания для возврата товара300609021844000-82552184400035350458255Ст. 466 ГК РФ00Ст. 466 ГК РФ5060958255Несоответствие количества товара00Несоответствие количества товара300609023431500-8255234315003535045-5080Ст. 468 ГК РФ00Ст. 468 ГК РФ506095-5080Несоответствие ассортимента товаров00Несоответствие ассортимента товаров300609020574000-825520574000353504540640Ст. 475 ГК РФ00Ст. 475 ГК РФ50609540640Нарушение качества товара00Нарушение качества товара3535045288925Ст. 482 ГК РФ00Ст. 482 ГК РФ506095288925Нарушение тары и упаковки00Нарушение тары и упаковки300609017716500-8255177165003535045259715Ст. 480 ГК РФ00Ст. 480 ГК РФ506095259715Несоответствие комплектации00Несоответствие комплектации300609017780000-825510287000Рисунок 4 – Основания для возврата бракованного товараТакже нередко на предприятии может возникнуть ситуация, когда необходимо отражать учет расходов по возмещению ущерба, причиненного поставщику или подрядчику, например, в случае отказа исполнения обязательств по договору. Данные расходы должны быть отнесены к прочим, согласно п.11 ПБУ 10/99. В данном случае будет составлена следующая проводка: Д91-2 К76. Данная проводка должна быть сделана либо на дату, когда предприятие либо признало претензию поставщика, либо вступило в силу решение суда о взыскании суммы причиненного ущерба.Суммы, причитающиеся с контрагента в возмещение ущерба, причиненного организации включаются в прочие доходы, согласно п.7 ПБУ 9/99. В данном случае представляется следующая проводка: Д76-2 К91-1. Товар ненадлежащего качества может быть выявлен в момент приемки товара на склад покупателя. Если в процессе приемки товара на склад установлено, что товар не соответствует требуемому качеству, то организация-покупатель оформляет либо акт по форме №ТОРГ-2, либо самостоятельно разработанную форму документа, являющиеся юридическим основанием для выставления претензии поставщику. Если поступивший некачественный товар на момент приемки не был оплачен, то неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. Следовательно, организация производит оплату товаров за вычетом стоимости бракованного товара, который помещается на временное хранение и подлежит возврату поставщику, о чем организация его уведомляет. При расторжении договора купли-продажи в части некачественной продукции забракованное при приемке и помещенное на ответственное хранение имущество отражается покупателем на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Рассмотрим бухгалтерские операции, отражающие возврат товара ненадлежащего качества при выявлении данного факта в момент приемки товара. Таблица 6 - Бухгалтерские операции, отражающие возврат товара ненадлежащего качества при выявлении данного факта в момент приемки товараСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПеречислена предварительная оплата под поставку товара60, субсчет «Авансы выданные»51Принята к вычету сумма НДС с предоплаты 68 «Расчет по НДС»76 «НДС с авансов, выданных»Приняты к учету материалы надлежащего качества10,4160Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком в части материалов, товаров надлежащего качества 1960Зачтена сумма предварительной оплаты в части материалов, товаров надлежащего качества 6060 «Авансы выданные»Помещены на ответственное хранение материалы, товары несоответствующего качества002Предъявлена претензия поставщику76 «Расчеты по претензиям»60 «Авансы выданные» Возвращен поставщику товар ненадлежащего качества002Получена от поставщика сумма денежных средств за возвращенные материалы, товары5176Товар ненадлежащего качества может быть выявлен на стадии хранения. В соответствии с п.1 ст.454 ГК РФ продавец обязан передать имущество в собственность покупателю, а последний обязан его принять и уплатить определенную денежную сумму. Согласно п.1 ст. 469 ГК РФ передача продавцом покупателю имущества ненадлежащего качества означает, что продавец условия по договору купди-продажи исполнил ненадлежащим образом. На основании п.2 ст. 475 ГК РФ если требования к качеству имущества нарушен существенно, то покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченных денежных средств. Поскольку в соответствии с п.2 ст. 477 ГК РФ покупатель вправе предъявить претензии продавцу при условии, что недостатки имущества были обнаружены в разумный срок, не превышающий двух лет со дня передачи имущества покупателю, а если договором или законом определен больший срок - то в течение более длительного срока , то договор купли-продажи может быть расторгнут покупателем уже и после того, как к нему перешло право собственности на это имущество. Брак приобретенного имущества, выявленный после принятия к учету, необходимо подтвердить документом , разработанным организацией самостоятельно. Рассмотрим порядок бухгалтерского отражения возврата товара ненадлежащего качества при выявлении данного факта на стадии хранения в Таблице 7. Таблица 7 - Порядок бухгалтерского отражения возврата товара ненадлежащего качества при выявлении данного факта на стадии храненияСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитВосстановлен НДС, ранее принятый к вычету1968Доплачен НДС в бюджет6851Сумма восстановленного налога включена в сумму претензии76, «Расчеты по претензиям»191 вариантПолучена от поставщика сумма денежных средств за возвращенное имущество 5176 «Расчеты по претензиям»2 вариантУдовлетворена претензия путем поставки имущества надлежащего качества 10,4176 «Расчеты по претензиямУчтен НДС по замененному товару 1976 «Расчеты по претензиям»НДС принят к вычету 6819Таким образом, каждому предприятию в своей деятельности приходится сталкиваться с фактом поставки некачественного товара, который требует совершения определенных действий со стороны предприятия, подкрепленных гражданским законодательством и требованиями бухгалтерского учета. Но, безусловно, существует ряд способов, позволяющих сделать это с минимизацией возможных издержек для предприятия с учетом требований норм права. Актуальные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиВ настоящее время имеет место повсеместное использование нововведений, которые направлены на оптимизацию и упрощение процесса произведения расчетов, в том числе и с поставщиками и подрядчиками. Очень распространенным явлением является произведение расчета с поставщиками и подрядчиками через электронные платежные системы. Каковы же особенности учета при данной ситуации? Во-первых, можно отметить тот факт, что для учета движения «электронных» денежных средств используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рассмотрим бухгалтерские проводки участника электронной платежной системы при проведении расчетов с поставщиками в Таблице 8.Таблица 8 – Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством использования электронной платежной системыСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитБухгалтерские проводки у участника при вводе денежных средств в электронную платежную системуПеречислены денежные средства участником на счет оператора электронной платежной системы для последующего зачисления в «электронный кошелек»76 субсчет «Расчеты с использованием электронных платежных систем»50,51Бухгалтерские проводки у участника электронной платежной системы при удержании комиссии за перевод денег оператором в «электронный кошелек»Отражена сумма комиссии без НДС, уплаченная оператору за перевод денежных средств в «электронный кошелек»91-276, субсчет «Расчеты с использованием электронных платежных систем»Выделен НДС с суммы комиссии19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»76, субсчет «Расчеты с использованием электронных платежных систем»Бухгалтерские проводки у участника электронной платежной системы при переводе денежных средств в «электронный кошелек» поставщикаОплачена поставщику (подрядчику, исполнителю) задолженность по приобретенным у него товарам (работам, услугам)60,7676, субсчет «Расчеты с использованием электронных платежных систем»Бухгалтерские проводки у участника электронной платежной системы при переводе денежных средств по предоплате (авансам) в «Электронный кошелек» поставщика (продавца)Начислена дебиторская задолженность поставщику (подрядчику) по авансам (предоплате0, выданным в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»76, субсчет «Расчеты с использованием электронных платежных систем»Принят к вычету НДС по авансу (предоплате), выданному продавцу 68, субсчет «Расчеты по НДС»76, субсчет «НДС с авансов выданных»Бухгалтерские проводки у участника электронной платежной системы при переводе покупателем денежных средств в «электронный кошелек»Оплачена покупателем (заказчиком) задолженность по проданным ему товарам (выполненным работам, оказанным услугам)76, субсчет «расчеты с использованием электронных платежных систем»62,76Бухгалтерские проводки у участника электронной платежной системы при переводе покупателем денежных средств по предоплате в «электронный кошелек»Получен организацией аванс в счет предстоящих поставок ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг76, субсчет «Расчеты с использованием электронных платежных систем»62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»Если поступившая сумма включает НДС, то с суммы авансовых платежей удержан НДС76, субсчет «НДС с авансов полученных»68, субсчет «Расчеты по НДС»Если поступившая сумма включает НДС , то на суммы удержанного с авансовых платежей НДС уменьшена задолженность перед покупателями и заказчиками62, субсчет «Расчеты оп авансам полученным»68, субсчет «Расчеты по НДС»Бухгалтерские проводки у участника электронной платежной системы при возврате денежных средств из «электронного кошелька»Возвращен остаток денежных средств на расчетный счет из «электронного кошелька»5176, субсчет «Расчеты с использованием электронных платежных систем»Также в настоящее время определенное распространение имеет произведение расчета с поставщиками и подрядчиками посредством выдачи собственного векселя до отгрузки товаров, выполнения работ, услуг. При выдаче собственного векселя поставщику (подрядчику) до отгрузки им товаров или выполнения работ, услуг у покупателя появляется обязательство по оплате вексельной суммы, а у поставщика (подрядчика) после получения векселя возникает обязательство по поставке товаров (работ, услуг) под выданный покупателем вексель. Передачу поставщику векселя в этом случае покупатель (заказчик) может отразить в аналитическом учете по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Рассмотрим порядок учета расчетов с поставщиками (подрядчиками) посредством выдачи векселей покупателем в Таблице 9.Таблица 9 – Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками) посредством выдачи векселей покупателемСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитВыдан собственный вексель поставщику (подрядчику) товаров (работ, услуг) в счет обеспечения их оплаты60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками»60 «Выданные векселя»Отражено принятие к учету товаров (работ, услуг)41(20 и др.)60 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»Отражен НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком)1960 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»Принят к вычету НДС6819Также нередко на предприятиях возникает ситуация, когда возникает необходимость восстановления НДС. Порядок восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету со стоимости перечисленной предоплаты, установлен в пп.3п.3 ст. 170 НК РФ. Согласно п.12 ст. 171 НК РФ налогоплательщики, перечислившие предоплату за товары, работы или услуги, имеют право принять НДС к вычету. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, получившими предоплату, а также договора, содержащего условие о предоплате на основании п.9 ст. 173 НК РФ. В данной ситуации нередко возникает вопрос, когда в счет оплаты товаров, работ или услуг в соответствии с условиями договора засчитывается лишь часть аванса, в какой сумме нужно восстановить НДС?Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере. Пример. Организация в декабре 2014г. перечислила подрядчику за работы аванс в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 рублей. Согласно договору работы выполняются этапами. Первый этап работ стоимостью 118 000 руб., в тои числе НДС 18 000 руб., принят в марте 2015г. Об этом свидетельствуют полученные организацией акт выполненных работ и счет-фактура. Согласно условиям договора в счет оплаты данного этапа работ засчитываются 25% от суммы перечисленного в декабре 2014г. аванса. В какой сумме организация должна восстановить НДС при принятии к вычету НДС со стоимости выполненных работ?В декабре 2014г. организация должна была принять к вычету НДС со стоимости перечисленного аванса в размере 36 000 руб. (236 000 руб.*18:118). Запись в книге покупок за 4 квартал 2014г., нужно было сделать на основании счета –фактуры , полученного от подрядчика. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитПеречислен аванс за работы, выполненные по договору подряда60, субсчет «Авансы выданные»51236 000Принят к вычету НДС с суммы аванса6876 «НДС по авансам выданным»36 000В марте 2015 г. после принятия к учету первого этапа работ организация вправе принять к вычету НДС с их стоимости. Сумма вычета – 18 000 руб. Запись в книге покупок за I квартал 2015г. делается на основании счет-фактуры от подрядчика, подтверждающего стоимость выполненных работ. На дату принятия к вычету организации должна восстановить НДС с суммы аванса, зачтенного в счет оплаты первого этапа работ. Сумма зачтенного аванса согласно условиям договора – 25% от суммы перечисленного аванс аи составляет 59 000 руб. (236 000 руб. *25%). Сумма НДС к восстановлению – 9000 руб. (59 000 руб.*18/118). Запись в книгу продаж за 1 квартал 2015г. делается на основании счета-фактуры на аванс. Должны быть сделаны следующие записи:Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитОтражена стоимость выполненного этапа работ 2060, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»100 000Учтен «входной» НДС со стоимости работ1960, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»18 000Принят к вычету «входной» НДС 681918 000Зачтен в счет оплаты работ ранее перечисленный аванс60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»60, субсчет «Авансы выданные»59 000Восстановлен НДС суммы зачтенного аванса76, субсчет «НДС по авансам выданным»689 000До 1 октября 2014г. данная ситуация не была урегулирована. Поэтому контролирующие органы требовали восстановить НДС в размере, указанном в счет-фактуре, предъявленном покупателю при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг). Арбитражная практика по данному вопросу до едавнего времени была противоречивой. Так ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.07.2014г. №А75-8761/2013 принял сторону налогоплательщика. По мнению суда, восстановление налога, ранее принятого к высету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванс а в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг). Частичное восстановление НДС не противоречит положениям пп.3п.3ст.170 НК РФ. Таким образом, в такой с первого взгляда стандартной ситуации в деятельности предприятия, как расчет с поставщиками и подрядчиками, может возникнуть множество нюансов, разрешение которых не всегда возможно посредством обращения к нормативно-правовой базе, что может обусловить необходимость обращения к арбитражной практике. В условиях современных реалий предприятиям необходимо приспосабливаться к нововведениям не только в источниках права, но и в способах оптимизации процесса произведения расчетов, как с поставщиками, так и с подрядчиками.Рассмотрение организации финансового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ИП Смирнова А.Е.Рассмотрим организацию финансового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ювелирного предприятия ИП Смирнова А.Е. Смирнова Анастасия Евгеньевна занимается осуществлением предпринимательской деятельности с 1999 г., предметом которой является оптовая торговля ювелирными изделиями. ИП Смирнова А.Е. расширяет клиентскую базу посредством принятия участия на выставках, которые проходят в различных городах таких, как Москва, Санкт-Петербург, , Екатеринбург и т. д. Индивидуальный предприниматель Смирнова А.Е. ведет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые по ставке 15%. На ИП Смирнова А.Е.