Планирование и управление затратами предприятия (орг-ции)

Задача.5. Имеются два производственных участка (места возникновения затрат) – А и В. Затраты на обработку (заработная плата работников участков и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования данных участков), собранные по данным участкам за период, соответственно составили: 32 421 руб.; 11 579 руб. На данных участках в течение периода было произведено три вида продуктов (1,2,3) в количестве – 20 шт., 20 шт. и 30 шт. Имеются дополнительные данные (табл.3). Необходимо рассчитать себестоимость каждого произведённого продукта.
Задача 7. Типография печатает книги, расходуя при этом материалы
двух видов – бумагу и типографскую краску. Общий тираж издания – 12 000 экземпляров. Цена реализации одного экземпляра книги – 380 руб./экз.
Израсходовано а) бумаги А4 =20 000 упаковок по стоимости 10 ...

Содержание
Задача№5…………………………………………………………………………..3
Здача№7……………………………………………………………………………5
Задача№11………………………………………………………………………..

1 табл. 5) с показателями гибкого бюджета (гр. 3 табл. 5).Таблица 5. Сравнение жесткого и гибкого бюджетовПоказательФактОтклонение (гр. 1 - гр. 3)Гибкий бюджетОтклонение (гр. 3 - - гр. 5)Статичныйбюджет 12345Количество, шт.10 000-10 0002000 (Н)12 000Выручка4,000 000200 000 (Б)3,800 000760 000 (Н)4,560 000Переменные расходы:бумага А4чернилазарплатанакладные расходы 209 000310 800855 000520 000 192 300 (Н)283 200 (Н)792 500 (Н)20 000 (Н) 16 70027 60062 500500 000 183 300 (Б)302 400(Б)687 500 (Б)100 000 (Б) 200 000330 000750 000600 000Маржинальныйдоход2,105 2001,088 000 (Н)3,193 200513 200 (Н)2,680 000Постоянныерасходы1,300 000200 000 (Б)1,500 000               1,500 000Прибыль805 200888 000(Б)1,693 200513 200 (Н)1,180 000Примечание. Н — неблагоприятное, Б — благоприятное отклонение.И те и другие данные определены исходя из одинакового объема реализации в натуральном выражении, следовательно, этот показатель не будет влиять на результаты оценки.Фактический финансовый результат — 805 200 руб. По данным гибкого бюджета прибыль должна была составить 1,693 200 руб.Снижение издержек типографии не соответствовало снижению объема продаж, и по затратной части, как правило, выявлены неблагоприятные отклонения, однако они перекрываются благоприятными отклонениями по цене продаж. По этой причине итоговое отклонение по прибыли оказалось благоприятным —1,693 200 руб.В результате благоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (1,693 200 руб.) и неблагоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по жесткому бюджету (513 200 руб.) в сумме дают отклонения фактических финансовых результатов от результатов, предусмотренных статическим бюджетом 1,180 000 руб.:1,693 200 (Б) - 513 200 (Н) = 1,180 000 (Н).Выполненные выше расчеты являются своего рода экспресс- анализом и не требуют проведения учетных записей в системе «стандарт-кост».Следующие уровни анализа позволяют более подробно исследовать влияние на прибыль затратного фактора. Это связано с тем, что общая сумма расхода любого ресурса (в денежной оценке) зависит от влияния двух составляющих:цены единицы этого ресурса;нормы потребления ресурса в натуральном выражении на единицу продукции.Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Третий уровень анализа позволяет выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой. Отклонения, выявленные на втором и третьем уровнях анализа, в системе «стандарт-кост» подлежат регистрации. Рассмотрим порядок их расчета и учета.Анализ отклонений по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции (третий уровень анализа) и стандартной цены на него (второй уровень факторного анализа).Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ЛЦМ) может быть представлена в следующем виде:∆Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала.Исходя из данных табл. 1 и 2 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на бумагу и типографскую краску:бумага: ∆Цм.6 = (28 — 30) * 11 100 = -22 200 руб. (Б);типографская краска: ∆Цм.кр = (11 - 10) * 19 ООО = +1 900 руб. (Н).Расчет отклонений не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции.Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ∆(ИМ) такова: ∆ИМ = (Фактический расход материалов — Стандартный расход материалов) * Стандартная цена материаловТогда:по бумаге ∆ИМ.б = (19 000- 16 700) * 10 = + 23 000 руб. (Н);по типографской краскекраска=10 000*0,92=9 200 ∆Им.кр = (11 100 - 9 200) * 30 = +57 000 руб. (Н).Выявленный перерасход может быть связан, например, с низким качеством закупленных материалов. В этом случае ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода бумаги от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (∆сов) — это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции:∆сов.б= 209 000 - 16 700 = 192 300 РУб. (Н) Оно складывается под действием двух факторов:отклонения по цене (∆ЦМ.б)      +190 000 (Н)отклонения по использованию материала (∆Им.б) +2300 (Н)                                                                                   +192 300(Н)Аналогичные расчеты выполним по типографской краске. Сумма совокупного отклонения ∆сов.кр в этом случае составит:Асов.кр = 310 800 - 27 600 = 283 200руб. (Н).Оно складывается:из отклонения по цене (∆Цм.кр )       - 277 500 (Б)отклонения по использованию материала (∆Им.кр)        +5700 (Н)                                                                                           +283 200 (Н)Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы «стандарт-кост» является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Для учета отклонений выделяются специальные аналитические счета.Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч.10 «Материалы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») следует учесть по стандартным (учетным) ценам: списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства.Отдельно в системе «стандарт-кост» отражаются возникшие отклонения. С этой целью может использоваться любой счет, например балансовый счет 16. По этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек — по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету.Фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», будет представлять собой алгебраическую сумму двух показателей — слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения.Следующим этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (третий уровень факторного анализа прибыли) и ставки оплаты труда (второй уровень анализа). Соответственно, и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: ∆ЗПст = (Фактическая ставка заработной платы — Стандартная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время.Исходя из данных табл. 1 и 2 имеем ∆ЗПст = (30 - 25) * 28 500 = +142 500 руб. (Н).Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Ответ на этот вопрос должен дать бухгалтер-аналитик.Отклонение по производительности (∆ЗПпт) труда определяется следующим образом: ∆ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах — Стандартное время на фактический выпуск продукции) * Стандартная почасовая ставка заработной платы.Отклонение по производительности труда составит: ∆ЗПпт = (28 500 - 25 * 10 ООО) * 25 = 633750 (Н).Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Они нуждаются в детализированном анализе.Далее определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (ЗП). Для этого пользуются формулой ∆ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих — Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.С учетом данных типографии совокупное отклонение по трудозатратам (ЗПсов) определится следующим образом: ∆ЗПсов = 855 000 - 62 500 = +792 500 руб. (Н).Как свидетельствуют расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:отклонения по ставке заработной платы(∆ЗПст)                                                          +142 500 руб.