Бухгалтерский учет нематериальных активов

Оценка 4.
Бухгалтерский учет нематериальных активов на примере ООО "Русский хлеб"
Защищена 25.04.16, Оценка "хорошо" ...

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.1. Сущность нематериальных активов и актуальные проблемы их учета
1.2. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет нематериальных активов
2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ООО ПГ « РУССКИЙ ХЛЕБ»

Актуальность взятой темы заключается в том, что с развитием рыночных отношений становится все более естественным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации. Есть другие виды активов, которые не имеют такового классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли. К числу объектов учета, принимающих участие в процессе получения прибыли предприятием и относятся нематериальные активы.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новейших объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Таблица 4 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПГ «Русский хлеб» за 2012-2014ггПоказатель201220132014Изменения +;-Изменения,%2013/20122014/20132013/20122014/201312345678Выручка от продажи (тыс. руб.)4980905893696341929127944823118,3107,6Себестоимость (тыс. руб.)35795055382257636319587222541154,7104,1Чистая прибыль (убыток) (тыс. руб.)165222590975214938749305156,8290,3Среднесписочная численность, чел.563560573-31399,5102,3Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.20,823,925,73,11,8114,9107,5Объем производства (тыс. руб.)698458708023739390956531367101,4104,4Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (тыс. руб.)73389890941008621570511768121,4113,2Фондоотдача(объем выпущенной товарной продукции/среднегодовая стоимость основных средств)9,57,97,3-1,6-0,683,292,4Использование производственных мощностей, %В т.ч. поХлебопечениюМукомольному производству75827591,17556,309,10-34,8100111,110061,8Рентабельность продаж (прибыль/выручка)*100%3,34,411,91,17,5133,3270,5Анализируя данные таблицы 4 видно, что выручка предприятия выросла за исследуемый период. Так в 2013г по отношению к 2012г наблюдается рост выручки на 91279 тыс. руб. или на 18,3%. В 2014г по отношению к 2013г выручка выросла на 44823 тыс. руб. или на 7,6%. Себестоимость продаж также выросла. Так в 2013г по отношению к 2012г наблюдается рост себестоимости на 195872 тыс. руб. или на 54,7%. В 2014г по отношению к 2013г себестоимость выросла на 22541 тыс. руб. или на 4,1%. Анализируя чистую прибыль ООО ПГ «Русский хлеб» наблюдается ей рост за 2012-2014гг. Так в 2013г по отношению к 2012г наблюдается рост чистой прибыли на 9387 тыс. руб. или на 56,8%. В 2014г по отношению к 2013г чистая прибыль выросла на 49305 тыс. руб. или на 190,3%. Рентабельность продаж выросла в 2013г по отношению к 2012г на 33,3%, а 2014г по отношению к 2013г на 170,5%.Фактическое использование производственной мощности по хлебопечению составляет 75% и за исследуемый период не меняется. По мукомольному производству использование производственной мощности в 2013г выросло по сравнению с 2012г на 11,1% и составило 91,1%. А в 2014г использование производственной мощности снизилось по сравнению с 2013г на 38,2% и составило 56,3%. Производственная мощность предприятия используется не полностью в связи с отсутствием достаточного сбыта и высокой конкуренцией.Фондоотдача снизилась в 2013г по сравнению с 2012г на 16,8%, а в 2014г по сравнению с 2013г на 7,6%. Это вызвано тем, что стоимость основных средств увеличилась больше, чем выпуск продукции.Среднемесячная заработная плата в 2013г по сравнению с 2012г увеличилась на 14,9% при снижении среднесписочной численности на 0,5%. В 2014г по сравнению с 2013г среднесписочная численность увеличилась на 2,3%, а среднемесячная заработная плата – на 7,5%.Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие получает прибыль, рентабельное и за исследуемый период наблюдается положительная динамика показателей деятельности предприятия.2.2. Организация учета нематериальных активов в ООО ПГ «РУССКИЙ ХЛЕБ»В ООО ПГ «Русский хлеб» организация бухгалтерского учета состоит изследующих элементов:система документирования;документооборот и график выполнения учетных работ;план счетов;распределение служебных обязанностей между работниками бухгалтерии;организация и хранение бухгалтерских документов.ООО ПГ «Русский хлеб» как и организации других отраслей экономики формируют свою учетную политику (Приложение В), руководясь законодательством РФ.Одним из принципов организации бухгалтерского учета является система документооборота, которая предполагает формирование всех хозяйственных операций соответствующими формами первичных документов. Первичный документ в ООО ПГ «Русский хлеб» составляется в момент совершения операции, а если невозможно, то непосредственно после ее совершения. Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, обязательно проверяются. Работники бухгалтерии проверяют полноту и правильность оформления, наличие всех обязательных реквизитов. Далее документы проверяются по содержанию: контролируется законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей, правильность арифметических подсчетов. Проверенные документы таксируются и контируются.Данные о финансово-хозяйственных операциях, содержащиеся в первичных учетных документах, систематизируются, накапливаются и отражаются в виде бухгалтерских проводок в регистрах бухгалтерского учета. Регистры систематической записи подразделяются на регистры синтетического учета и регистры аналитического учета.Документооборот имеет важное организационное значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.График выполнения учетных работ тесно связан с документооборотом. В графике указывается перечень учетных работ, выполняемых бухгалтерией на основании поступлений и отработанной документации. График в ООО ПГ «Русский хлеб» построен так, чтобы была обеспечена равномерность занятости персонала бухгалтерии в течение месяца (Приложение Г).Первичные документы, учетные регистры, документы бухгалтерской отчетности подлежат обязательной передаче в архив организации. Данные документы до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Сохранность документов бухгалтерского учета в период работы с ними и при передаче в архив несет главный бухгалтер. Срок хранения документов 5 лет, а лицевые счета на работников хранятся 75 лет.Согласно Учетной политике ООО ПГ «Русский хлеб», бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007. Начисление амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета осуществляется линейным способом. Установлен одинаковый срок полезного использования нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета. Амортизационные отчисления отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Переоценка нематериальных активов не производится. Учет нематериальных активов, также как и других участков учета, автоматизирован.Первичнымидокументами,подтверждающимиприобретениенематериальных активов за плату в ООО ПГ «Русский хлеб» являются:акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;документы (счета; счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и обеспечением условий для их использования в запланированных целях;платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.Для целей бухгалтерского учета помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект НМАоформляется соответствующая первичная документация. Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1)(Приложение Д).В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации. Например, в качестве документа на оприходование объектов нематериальных активов, приобретенных у других лиц или созданных самим банком, а также при реализации, перемещении или передаче объектов можно применять акт приемки-передачи (ф.ОС-1), а при списании объектов – акт на списание (ф.ОС-4). ООО ПГ «Русский хлеб» для принятия объекта нематериальных активов к учету использует типовые формы по учету основных средств.В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, приобретенного за плату, признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.В соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов) образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость.Таким образом, в общем случае стоимость объекта НМА относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту НМА в течение срока его полезного использования.НДС, предъявленный организации-покупателю или уплаченный им при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость.Так, организация поручила фирме «Омега Плюс 91», занимающейся разработками компьютерных программ создать индивидуальную программу по управлению персоналом. В декабре 2014года, после тщательного изучения потребностей заказчика, специалисты «Омега Плюс 91» приступили к внедрению, которое было окончено в мае 2015 года.В ходе внедрения на предприятии были оптимизированы кадровые бизнес-процессы с учетом требований федерального законодательства и налогообложения и региональных особенностей, таких как перечисление алиментов и профсоюзных взносов, расчеты со Сбербанком, начисление заработной платы и пр.Была проведена конвертация данных из зарубежной системы «HRB/Управление персоналом и расчет заработной платы» в базу системы БОСС-Кадровик, а также осуществлена интеграция ПС БОСС-Кадровик с финансовой системой SUN.С мая 2015 года в ООО ПГ «Русский хлеб» в режиме промышленной эксплуатации работает полнофункциональная автоматизированная система управления кадрами «БОСС-Кадровик».Операции по приобретению ООО ПГ «Русский хлеб» в 2015 г исключительных прав на компьютерную программу системы управления кадрами «БОСС-Кадровик» на сумму 75 400 руб., и принятию его к учету были отражены следующими проводками:1. Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС):Дт 08-5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 63898,31 руб.2. Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА:Дт 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 11501,69 руб.3. Произведена оплата за объект НМА (включая НДС):Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кт 51 «Расчетные счета» на сумму 75400 руб.4. Объект НМА принят к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости:Дт 04 «Нематериальные активы»Кт 08-5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов» на сумму 63898,31 руб.5. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМАДт 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»Кт 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» на сумму 11501,69 руб.Ранее, в 2012 г. ООО ПГ «Русский хлеб» при помощи сторонней организации разработал фирменный товарный знак, служащий для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Законом признаѐтся исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак. Правообладатель товарного знака имеет право его использовать, им распоряжаться и запрещать его использование другими лицами. Операции, связанные с этим, были отражены в учете следующим образом:1. На основании акта сдачи-приемки работ (услуг) отражены затраты по разработке товарного знака:Дт 08-5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов»Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 169600 руб.2. Отражена сумма НДС, предъявленная разработчиком объекта НМА:Дт 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 30528 руб.3. Оплачена разработка товарного знака:Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» на сумму 200128 руб.4. Начислена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию товарного знака:Дт 08-5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов»Кт 68-5 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Госпошлины» на сумму 25000 руб.5. Уплачена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию товарного знака:Дт 68-5 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Госпошлины» Кт 51 «Расчетные счета» на сумму 25000 руб.6. Начислена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации товарного знака и выдачу свидетельства на товарный знак:Дт 08-5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов»Кт 68-5 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Госпошлины» на сумму 8400 руб.7. Уплачена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации и выдачу свидетельства на товарный знак:Дт 68-5 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Госпошлины» Кт 51 «Расчетные счета» на сумму 8400 руб.8. Объект НМА (исключительное право на базу данных) принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости:Дт 04 «Нематериальные активы»Кт 08-5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов» на сумму 203000 руб.9. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченный разработчику товарного знака:68-1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» на сумму 30530 руб.Амортизация объектов нематериальных активов начисляется линейным способом. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта. Так, по приобретенным правам на полнофункциональную автоматизированную систему управления кадрами «БОСС-Кадровик», принятым к учету 02 мая 2015 г. в июне того же года произведен расчет суммы амортизации:100/7 лет (срок полезного использования)=14 %63898,31 х 14% / 12 =745,48 руб.Данная сумма отражена в учете записью:Дт 26 «Общехозяйственные расходы»Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 745,48 руб.Выбытие объектов нематериальных активов на протяжении исследуемого периода в ООО ПГ «Русский хлеб» не производилась.