теоретические основы налогов

теоретические основы налогов,уплачиваемых юридическими лицами,практическая часть ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ. 4
1.1 Налог на прибыль организаций 4
1.2 Налог на имущество организаций. 10
1.3 Упрощенная система налогообложения. 18
1.4 Взносы во внебюджетные фонды. 22
1.5 Налог на доходы физических лиц 25
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 38

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой, по поводу формирования государственных финансов.
То, что налоги нужны, так же как нужно само государство, которое содержится за счет этих налогов, ни у кого не вызы вает сомнения. Но нельзя не учитывать и того обстоятельства, что налоги всегда являются для общества бременем, и довольно тяжким.
Наиболее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество юридических лиц, НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды.
Целью работы является рассмотрения всего комплекса вопросов налогообложения юридических лиц и его влияние на финансовое состояние предприятия.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.Российские организации самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения. Исключение составляют отдельные объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ. По ним налоговая база определяется в особом порядке на основе их кадастровой стоимости, поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества такие объекты не учитываются. Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества. Ее определяют по специально предусмотренной формуле. При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1), (1)где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;М - количество месяцев налогового периода.Остаточная стоимость определяется применительно к амортизируемому имуществу. Если основные средства не амортизируются, в расчете участвует их стоимость, которая исчисляется исходя из первоначальной стоимости таких объектов и величины начисленного износа. Для исчисления среднегодовой стоимости имущества необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения и не относятся к недвижимому имуществу, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость в особом порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ.В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Организации, которые проводят ежегодную переоценку, определяют остаточную стоимость имущества на 31 декабря с учетом результатов переоценки, осуществленной на эту дату.Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%. На период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2018 г. введены ограничения размера ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Установленные законами субъектов РФ налоговые ставки в отношении указанных объектов не могут превышать:- 0,4% - в 2013 г.; 0,7% - в 2014 г.; 1,0% - в 2015 г.; 1,3% - в 2016 г.; 1,6% - в 2017 г.; 1,9% - в 2018 г.Субъекты РФ вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки. То есть, может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества. При этом, если законами субъектов РФ налоговые ставки не определены, то применяются установленные Налоговым кодексом РФ ставки.Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны - Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет. Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию. Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ. Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого, они представляют налоговый расчет по авансовым платежам. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. С этим связаны некоторые особенности его исчисления и уплаты. В Налоговом кодексе РФ порядок исчисления и уплаты данного налога установлен лишь в общих чертах. Многие ключевые вопросы его исчисления и уплаты вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации. В частности, законом субъекта РФ устанавливаются:ставка налога в размере не более 2,2%, либо с учетом положений п. 3 ст. 380 НК РФ;льготы по налогу;порядок уплаты налога и его особенности, у регионов есть возможность ввести обязанность перечислять налог и авансовые платежи (полностью или частично) в местные бюджеты, отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков и др.;сроки уплаты авансовых платежей и налога.По общему правилу налог на имущество уплачивается в бюджет по месту нахождения организации. При этом:налог в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения подразделения; налог в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект; Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации. Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.1.3 Упрощенная система налогообложения.Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов. Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем.Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН, и является прямым налогом. Он урегулирован гл. 26.2 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г. Указанная система налогообложения в целом единообразно применяется на всей территории России. Однако, в ст. 346.20 НК РФ предусмотрено, что в определенных случаях законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщиками по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.При переходе на "упрощенку" или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН организации не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД). А индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения. УСН не вправе применять организации, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнесНалоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) не вправе перейти на УСН. В частности, этого не могут сделать организации, доходы которых по итогам девяти месяцев текущего года превысили определенную сумму (45 млн. руб.), банки; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников, которых превышает 100 человек. Особенность УСН как специального налогового режима предусмотрена в п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц). Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.Для налогоплательщика переход на уплату УСН, при условии соответствия налогоплательщика всем критериям, является добровольным Статья 346.13 НК РФ регламентирует порядок и условия начала и прекращения применения УСН. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Поскольку никакого особого разрешения налоговый орган при этом не выдает, переход на уплату УСН является уведомительным.Объект налогообложения по УСН предусмотрен в двух разных вариантах:доходы;доходы, уменьшенные на величину расходов.Право выбора объекта принадлежит налогоплательщику. Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы"Порядок определения и признания доходов и расходов, с учетом субсидиарного использования норм гл. 25 "Налог на прибыль организаций" и гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, предусмотрен статьями 346.15 - 346.17 НК РФ. Соответственно, УСН (в варианте объекта "доходы минус расходы") имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций (НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей).Налоговая база по УСН зависит от выбранного налогоплательщиком объекта и соответственно устанавливается как денежное выражение:доходов;доходов, уменьшенных на величину расходов.Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например, от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.Ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, зависит от выбранного налогоплательщиком объекта:6% - если объектом налогообложения являются доходы;15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.Законодательством предусмотрен особый случай, когда налогоплательщик, который применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает так называемый минимальный налог, взимаемый в связи с применением УСН в размере 1% доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - Книге учета доходов и расходов. Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН, только самим налогоплательщиком. Налоговым периодом по УСН является календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода: для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация по УСН по итогам налогового периода должна быть представлена: организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан подавать налоговую декларацию по этому налогу независимо от результатов своей предпринимательской деятельности. 1.4 Взносы во внебюджетные фонды.Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).Плательщиками взносов являются:организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.Начисляют взносы на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск. Кроме того, пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в штате, если такие выплаты сделаны в рамках авторских или гражданско-правовых договоров. Заказчик работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае, когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя». Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, В этот список входит пособие по больничным листам, все виды установленных законом компенсаций, суточные, полученные во время командировки и прочее. Полный перечень приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.Организации и ИП отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. Базу определяют по истечении каждого месяца после начисления зарплаты. База по пенсионным взносам не лимитируется. Но для выплат, начисленных сверх предельной величины, предусмотрен пониженный тариф. Так, в 2015 году предельная величина по пенсионным взносам составляет 711 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф.База по взносам в ФФОМС также не лимитируется, причем пониженный тариф здесь не предусмотрен.Таблица 2Тарифы страховых взносов для работодателей, не относящихся к льготной категории:Облагаемая базаПФРФССФФОМСИтогоНе превышает предельную величину22%2,9%5,1%30%Превышает предельную величину10%0%0%10%Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы. Так, «упрощенщики», которые занимаются определенными видами деятельности (производство пищевых продуктов, текстильное производство и пр.), в 2014-2018 годах платят только взносы в ПФР по ставке 20 процентов. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены нулевые тарифы.Для отдельных категорий работников введены повышенные тарифы по взносам в ПФР. Например, в 2015 году в отношении доходов сотрудников, занятых на подземных работах, в горячих цехах и на работах с вредными условиями труда применяется тариф, увеличенный на 9 процентов. Причем повышенная ставка применяется даже к доходам, превышающим предельную величину. Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф.Работодатели обязаны делать ежемесячный обязательный платеж по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС. Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным листам, то он может уменьшить взносы в ФСС. Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам, а также взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Платежи необходимо перечислять отдельно в каждый из фондов.Для работодателей допустимые сроки представления расчетов по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС с 2015 года зависят от того, в каком виде отчетность представляется: «на бумаге» или в электронном в виде. Так, отчитаться перед ПФР «на бумаге» следует не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом). Если же работодатель представляет расчеты в электронном виде, то отчитаться можно не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным. Кроме того, работодатели обязаны отчитаться перед ФСС. Отчетность «на бумаге» следует предоставить не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если же отчетность представляется в электронном виде, то отчитываться можно не позднее 25 числа.Также работодатели представляют в ПФР так называемую персонифицированную отчетность — сведения о страховых взносах и страховом стаже. Срок ее сдачи — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. При этом с 1 января 2014 года сведения индивидуального (персонифицированного) учета являются неотъемлемой частью расчета по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и ФФОМС.1.5 Налог на доходы физических лицНалогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются (п. 1 ст. 207 НКРФ):- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.Пунктом 1 ст.