Учет и аудит реализации услуг в негосударственном учебном заведении

НОУ СПО «Колледж экономики и права», как и каждое предприятие, ведет аналитический учет по взаиморасчетам с контрагентами. Это утверждение вытекает из Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.от 04.11.2014 г.). Так основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и обеспечение такой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (п. 3 Закона «О бухгалтерском учете»). Поскольку зачет между статьями активов и пассивов недопустим, то в балансе должна отражаться задолженность с учетом аналитического учета по каждому договору. Игнорирование аналитики «Договоры» приводит к занижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности. ...

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Организация бухгалтерского учета в НОУ СПО «Колледж экономики и права»
1.1 Содержание учетной политики
1.2 Учет основных средств
1.3 Учет материальных ценностей
1.4 Учет денежных средств
1.5 Учет расчетов по заработной плате
Глава 2. Бухгалтерский учет реализации услуг на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»
2.1 Нормативное регулирование учета реализации продукции (работ, услуг
2.2 Документальное оформление реализации услуг
2.3 Синтетический учет реализации товаров и услуг
2.4 Аналитический учет товаров и услуг
Глава 3. Аудит реализации продукции (работ, услуг) и мероприятия по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»
3.1 Планирование аудита реализации продукции (работ, услуг)
3.2 Процедуры аудиторской проверки по существу
3.3 Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг)
3.4 Рекомендации по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»
Список использованной литературы

Цель аудита – выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по реализации продукции (работ, услуг) законодательству Российской Федерации.
В ходе проверки выполнены:
 анализ состояния внутреннего контроля;
 анализ состояния бухгалтерского учета;
 анализ соблюдения Обществом применимого законодательства и нормативных актов при совершении хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг).
Аудит планировался и проводился, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что ошибки и нарушения, оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность будут выявлены. Аудит проводился выборочным методом.
В результате проведения выборочных аудиторских процедур нами получен достаточный объем аудиторских доказательств, необходимый для формирования мнения о соответствии хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг) во всех существенных отношениях действующему законодательству.

Современная стратегия фу‪нкционирования налоговой слу‪жбы - «от фискального органа в сервисну‪ю слу‪жбу‪» соответству‪ет вышеу‪помяну‪тым целям. Поэтому‪, в у‪словиях создания на базе Госу‪дарственной таможенной слу‪жбы и Госу‪дарственной налоговой слу‪жбы новой стру‪кту‪ры - Министерства доходов и сборов, следу‪ет у‪честь положительный опыт от ее внедрения. Современные вызовы XXI века требу‪ют от госу‪дарств всего мира у‪глу‪бление взаимосвязей на основе интеграции и глобализации их экономик. в данном направлении также сделаны соответству‪ющие шаги - с Европейским Союзом заключено Соглашение о партнерстве и сотру‪дничестве. Подписав этот доку‪мент, наше госу‪дарство взяло на себя обязательства по реализации стратегических задач в социальной, экономической, правовой, политической, налоговой и дру‪гих сферах, конечной целью которых станет всту‪пление в Европейское сообщество. Важное место в у‪казанных процессах отводится реформированию системы налогообложения, ведь именно от эффективности действия ее механизма зависит финансовая состоятельность госу‪дарства по обеспечению реализации всех реформ, выполнение социальных обязательств перед населением, экономическая безопасность как су‪веренного госу‪дарства, ее независимость, стабильное развитие и место среди дру‪гих стран мира. На пу‪ти к евроинтеграции нашей страной у‪же сделаны соответству‪ющие резу‪льтативные шаги, которые привели к качественным радикальных преобразований в налоговой сфере - принято и введено в действие Налоговый кодекс, благодаря программе «от фискального органа в сервисну‪ю слу‪жбу‪» кардинально изменено направление развития налоговой политики навстречу‪ бизнесу‪, для кру‪пных налогоплательщиков создан единый центр по обслу‪живанию, значительно сокращено количество налоговых проверок кру‪пного и среднего бизнеса, наложен мораторий на проверки малого бизнеса, пу‪тем реорганизации Госу‪дарственной таможенной слу‪жбы и Госу‪дарственной налоговой слу‪жбы образовано новое Министерство доходов и сборов. Вышеу‪помяну‪тые изменения обу‪словили создание благоприятного для добросовестных налогоплательщиков среды, стиму‪лиру‪ет их легальну‪ю деятельность и, как резу‪льтат, эффективное наполнение госу‪дарственного бюджета. Но, как показал проведенный автором анализ правоохранительной практики в налоговой сфере, и на данный момент су‪ществу‪ют риски преднамеренного у‪клонения от у‪платы налогов недобросовестными су‪бъектами хозяйствования. Резу‪льтаты свидетельству‪ют о том, что к использованию незаконных схем преднамеренного у‪клонения от у‪платы налогов в кру‪пных и особо кру‪пных размерах прибегают должностные лица - представители именно кру‪пного бизнеса. Ими, согласно ст. 14 Налогового Кодекса, является юридические лица, у‪ которых объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает 500 миллионов гривен или общая су‪мма у‪плаченных в Госу‪дарственный бюджет налогов за платежам, которые контролиру‪ются органами налоговой слу‪жбы, за такой же период превышает двенадцать миллионов гривен [1]. Причем особенностью и выдающимся чертой таких правонару‪шений является высокопрофессиональная организованность их престу‪пной деятельности, правовая и финансово-экономическая осведомленность, применение современных компьютерных и информационных технологий. Кроме того, кру‪пные налогоплательщики высту‪пают основными у‪частниками госу‪дарственных заку‪пок (генеральные заказчики, заказчики, распорядители госу‪дарственных средств, у‪частники процеду‪ры заку‪пки, претенденты, победители тендера, подрядчики, су‪бподрядчики). При у‪словии наличия фактов престу‪пного у‪мысла и заговора связанных должностных лиц вышеу‪помяну‪тых у‪частников конку‪рсных заку‪пок, возможны слу‪чаи полу‪чения ими незаконных доходов от так называемых «откатов» за проведенные работы, приобретенные товары, предоставленные у‪слу‪ги за госу‪дарственные средства пу‪тем использования престу‪пных схем по у‪клонению от у‪платы налогов. Так, по подсчетам налоговой милиции, потери госу‪дарственного бюджета из-за непрозрачных и нечестных тендеры ежегодно составляют от 50 до 60 миллиардов гривен [8, с. 136]. К тому‪ же, стоит отметить, что кру‪пные налогоплательщики образу‪ют так называемые транснациональные, национальные и региональные финансово-промышленные гру‪ппы. Эти интегрированные кластерные отраслевые объединения су‪бъектов и юридических лиц характеризу‪ются центраПр‫ проведен‫‫ ‫уд‫т‫ р‫счетов с покуп‫телям‫ ‫ з‫к‫зч‫к‫м‫ з‫ выполненные р‫боты (ок‫з‫нные услуг‫) ‫уд‫тору следует руководствов‫ться следующ‫м‫ норм‫т‫вным‫ документ‫м‫:Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. (в ред. от 27.04.2012)В современной науке выделяются различные виды развития, такие как экономическое развитие, социальное развитие, инновационное развитие, экологическое развитие. Экономическое развитие является одним из наиболее исследуемых вопросов современности и относится к важнейшим понятий макроэкономической науки. Экономическое развитие - это качественные изменения во времени в производственных процессах, системе счетов, структуре экономики и других сферах, связанных с народным хозяйствованием в стране или регионе. Необходимо отметить, что в данном определении не учтено влияние окружающей среды и необходимость пространственной координации изменений, построения пространственного каркаса экономики региона, страны. Важным показателем любого государства является социальное развитие - процесс изменения структуры, состава населения, его ценностей, уровня жизни, образованности, здоровья и других показателей жизни. В учебной литературе нередко используют термин " социально - экономическое развитие", подчеркивая тем самым тесную связь между уровнем экономического развития и решением социальных проблем региона. Социально - экономическое развитие - это процесс непрерывного изменения материального базиса производства, а также всей совокупности разнообразных отношений между экономическими субъектами, социальными группами населения. Социально - экономическое развитие - сложный противоречивый процесс, в котором взаимодействуют положительные и отрицательные факторы, а периоды прогресса сменяются периодами регресса. Политические и военные потрясения, социальные конфликты, экологические катастрофы могут приостановить развитие экономики любой страны, отбросить ее на несколько десятилетий назад, а иногда привести и к окончательной гибели, как это было с древними цивилизациями.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. (в ред. от 27.04.2012)Методика учета и отражения отчетности отдельных операций устанавливается документами третьего уровня (методическими). К ним относят:План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49) и др.К документам четвертого уровня относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».2.2 Документальное оформление реализации товаров, услугПрежде чем рассматривать практические аспекты бухгалтерского учета реализации услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права», необходимо разобраться что из себя представляют услуги в учебных заведениях в целом.Прежде чем дать определение термину «образовательная услуга» кратко обозначим сущности понятий «услуга» и «образование».Ф. Котлер предлагает следующее определение: «Услуга – любое мероприятие или выгода, которые одна сторона может предложить другой и которые в основном неосязаемы и не приводят к завладению чем-либо»По определению, принятому 20-ой сессией Генеральной конференции ЮНЕСКО, под образованием понимается процесс и результат совершенствования способностей и поведения личности, при котором она достигает социальной зрелости и индивидуального роста. В Законе Российской Федерации «Об образовании» дается следующее определение образования - «целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов)»Таким образом, можно заключить, что образовательная программа – это комплекс образовательных услуг, нацеленный на изменение образовательного уровня или профессиональной подготовки потребителя и обеспеченный соответствующими ресурсами образовательной организации.Право на ведение образовательной деятельности возникает у образовательного учреждения только с момента получения им лицензии (п. 6 ст. 33 Закона). Без лицензии нельзя не только оказывать «учебные» услуги и выдавать слушателям документы о повышении квалификации, но и пользоваться льготами, предоставляемыми образовательным учреждениям.Основной доход негосударственные образовательные учреждения получают от оказания платных образовательных услуг. Образовательные услуги представляют собой систему знаний, информации, умений и навыков, которые используются в целях удовлетворения разнообразных потребностей личности, общества, государства. Именно образовательные услуги, а не знания и умения учеников, являются продуктом образовательных учреждений: нельзя отождествлять комплекс образовательных услуг, предоставленных обучающимся, с тем комплексом знаний, умений и навыков, которые ими приобретены.Документом, подтверждающим выполнение учебным заведением своих обязательств, является двухсторонний договор на оказание образовательных услуг, один экземпляр которого остается у исполнителя – образовательной организации, а второй передают заказчику.В договоре обязательно содержится предмет договора, который позволяет бухгалтеру определить связь оказываемых услуг и сроки оказания данных услуг. Таким образом, договор дает возможность отнесения услуг к тому или иному отчетному периоду, что немаловажно для распределения доходов и расходов по услугам, оказываемым в течение достаточно продолжительного периода времени.В практике учебных заведений, в том числе и в НОУ СПО «Колледж экономики и права», сегодня распространено такое направление деятельности, как реализация учебных пособий и методических материалов студентам и обучающимся, а также другим учебным заведениям профессионального образования.Преподавательский состав учебного заведения публикует свои научные работы, а также разрабатывает учебные пособия для абитуриентов, поступающих в учреждения высшего профессионального образования. Исключительное (авторское) право на все разрабатываемые пособия закреплено за учебным заведением, которое заказывает их печать в типографии.Реализация данных пособий производится как непосредственно в самом учреждении, так и через распространителей печатной продукции (киоски, магазины). В случае если реализация учебных пособий происходит через распространителей, в бухгалтерии оформляется договор купли-продажи печатной продукции. Отгрузка товаров сопровождается оформлением документов стандартизированных форм: товарной накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12) и счетом-фактурой.Товарная накладная при отгрузке оформляется в 2-х экземплярах. В накладной указывается цена товара, согласованная сторонами. Одна из накладных передается покупателю, второй экземпляр остается в бухгалтерии Колледжа.Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж установлен в Постановлении № 914. Счета-фактуры выписываются в бухгалтерии НОУ СПО «Колледж экономики и права» в двух экземплярах. Номер указанному счету-фактуре присваивается в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй – подшивается в журнале учета выставленных счетов-фактур.Исходя из вышесказанного, основными документами по учету реализации товаров и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» являются: договор на возмездное оказание образовательных услуг, договоры купли-продажи печатной продукции (учебных пособий) и товарная накладная (ф. ТОРГ-12).2.3 Синтетический учет реализации товаров и услугБухгалтерский учет выручки от реализации образовательных услуг ведется в соответствии с ПБУ 9/99.В бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;- сумма выручки может быть определена;- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность у организации имеется, когда она получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.Рассмотрим практическое применение перечисленных пунктов в деятельности образовательных учреждений.1. Образовательное учреждение заключает с каждым юридическим или физическим лицом договор на обучение, в котором указывается стоимость обучения.2. Как показывает практика, большинство образовательных учреждений предусматривают в договорах на обучение 100-процентную предоплату или ежемесячную оплату своих услуг.3. Расходы образовательного учреждения, связанные с процессом обучения, определяются ежемесячно.Таким образом, для признания выручки от реализации образовательных услуг соблюдаются все условия, и только в отношении перехода права собственности необходимо обозначить проблему: что считать моментом оказания образовательных услуг – окончание месяца, квартала, года, семестра или всего курса обучения?Решение проблемы содержит пункт 13 ПБУ 9/99, в соответствие с которым образовательное учреждение может признавать в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг по мере их готовности. В связи с тем, что учебные заведения на основе учебных планов самостоятельно выбирают формы, порядок и периодичность промежуточной аттестации и текущего контроля успеваемости учащихся, то следует признавать выручку от реализации образовательных услуг поэтапно. При этом в качестве самостоятельного этапа следует рассматривать либо отчетный месяц, либо отчетный квартал, либо учебный семестр.Продолжительность промежуточного этапа должна быть в обязательном порядке указана в учетной политике образовательного учреждения. Кроме того, факт оказания услуги должен быть подтвержден первичными документами (по окончании промежуточного этапа обучения должен составляться акт оказанных услуг, по окончании всего обучения слушателю должен выдаваться диплом или сертификат установленного образца). В договоре на обучение между учебным заведением и физическим или юридическим лицом должно быть предусмотрено документальное оформление закрытия промежуточных этапов.Для отражения выручки от оказания образовательных услуг на счетах бухгалтерского учета по мере завершения очередного этапа необходимо определить ее размер. Плата за обучение должна распределяться равномерно в течение всего периода обучения, за который она внесена. Сумма выручки в данном отчетном периоде должна определяться как соответствующая ему доля стоимости всего срока обучения или стоимости одного учебного года в зависимости от ценовой политики учебного заведения. Поступившие в качестве предоплаты средства не являются выручкой от оказания образовательных услуг, поскольку они, не отражают фактического объема оказанных услуг.При отсутствии предварительной оплаты выручка признается в бухгалтерском учете по методу начисления. Недопустимо отражать в бухгалтерском учете только фактически полученные средства за обучение, так как это ведет к искажению показателей отчетности, вводит внешних и внутренних пользователей такой информации в заблуждение.С решением проблемы признания выручки от реализации образовательных услуг по окончании очередного этапа возникает проблема отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг. На каком счете следует учитывать выручку от оказания платных образовательных услуг?До появления ПБУ 9/99 и главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II НК РФ некоторые бухгалтеры образовательных учреждений придерживались мнения, что средства, поступающие за обучение, есть не что иное, как целевое финансирование или целевые поступления на содержание и осуществление деятельности этих учреждений, то есть не рассматривали эти средства в качестве дохода (выручки от реализации образовательных услуг) ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.С утверждением вышеуказанных документов данный вопрос получил однозначное решение: средства за обучение являются выручкой от реализации образовательных услуг.В статье 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» даны исчерпывающие перечни видов целевого финансирования и целевых поступлений.К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования:- в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;- в виде полученных грантов и некоторые другие (мы привели только те средства, которые могут иметь место в учебных заведениях).К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:- осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;- средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.Таким образом, сумма средств, начисленная (поступившая) образовательному учреждению от физических и юридических лиц за обучение, является выручкой от реализации образовательных услуг.Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права».1. Поступила оплата за обучение: Дт 50 (51) Кт 622. Отражена стоимость оказанных образовательных услуг отдельного этапа обучения: Дт 46 Кт 90/13. Списана себестоимость реализованных образовательных услуг: Дт 90/2 Кт 204. Определен финансовый результат от реализации образовательных услуг данного этапа: Дт 90/9 Кт 995. Закрыты счета учета расчетов и выполненных этапов по незавершенным работам по окончании всего курса обучения: Дт 62 Кт 46Задолженность учащихся за обучение подлежит учету на счете 62 «Расчеты с поставщиками заказчиками». По окончании очередного этапа соответствующая ему доля доходов будущих периодов должна быть признана выручкой от реализации образовательных услуг и отражена на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».