Учёт и анализ оплаты труда на предприятии

Дипломная работа на тему "Учёт и анализ оплаты труда на предприятии", защищена в 2015 г. на отлично. ...

1. Характеристика предприятия…………………………………………………….5
2. Теоретические аспекты учета оплаты труда………………………………….....8
2.1 Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда….8
2.2 Документальное оформление оплаты труда………………………………….10
2.3 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ………………………………..14
2.4 Виды удержаний из заработной платы и оформление их в бухгалтерском учете………………………………………………………………………………....19
2.5 Виды, формы и система оплаты труда………………………………………..24
2.6 Теоретические аспекты анализа труда и его оплаты………………………...30
3. Анализ оплаты труда на предприятии………………………………………….31
3.1 Анализ фонда заработной платы……………………………………………....32
3.2 Анализ фонда оплаты труда по категориям работников…………………….34
3.3 Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат…………………...35
3.4 Анализ соотношения темпов роста заработной платы и роста прибыли…...36
3.5 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда………………..38
3.6 Анализ соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда…………………………………………………………………………………42
3.7 Совершенствование учета оплаты труда на предприятии…………………..45
Заключение………………………………………………………………………….48
Источники информации……………………………………………………………51
Презентация дипломной работы…………………………………………………..53
Приложения……………………………………………………………………...….6

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 01.09.2014 № 14-ФЗ.
2. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 01.01.2014 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон Российской Федерации «Трудовой Кодекс Российской Федерации» от 01.09.2014 года № 197-ФЗ.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 129-ФЗ.
5. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 02.07.2013 № 81-ФЗ.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2010 № 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетн ость организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2011 № 43н.
8. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2012 № 213.
9. Постановлением Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 № 1.
10. Постановление Правительства Российской Федерации «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» от 14.11.2012 № 823.
11. Постановление Правительства Российской Федерации «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.2011 № 841.
12. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» от 03.11.2010 года № 1206.
13. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: МЦФЭР, 2013.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - 4-е изд.,доп. - М.: Финансы и статистика, 2011.
15. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб.пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012.
16. Басовский А.Е. Теория экономического анализа: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013.
17. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: Книжный мир, 2014.
18. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник. – М.: Юрайт-М, 2012.
19. Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2013.
20. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013.
21. Данилевский Ю.А. Аудит: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014.
22. Иохин В.Я. Экономическая теория: учебник. – М.: Экономист, 2013.
23. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011.
24. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: ООО «ТК Велби», 2014.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.
26. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. - М.: КНОРУС, 2012.
27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2014.
28. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс. - 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2014.
29. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. – М.: ИКЦ «Дело и Сервис», 2013.
30. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: ИНФРА-М, 201

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с жилым имуществом (недвижимостью), в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью.Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. К ним относятся: доходы, полученные индивидуальными предпринимателями;доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой;доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками.К обязательным удержаниям также относятся удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.Исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в учреждение они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей. Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться:соглашение о содержании несовершеннолетних детей;исполнительный лист.Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетнихдетей имеет силу исполнительного листа. В таком соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно).Алименты выплачиваются до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплаты алиментов продлеваются. Например, в случае если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.В свою очередь, нетрудоспособные родители могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся. Нетрудоспособными признаются родители, достигшие пенсионного возраста или имеющие инвалидность I или II группы. При этом алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям.Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов.При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2004 № 51.По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке. Удержание по согласованию с работником – это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику предприятия. Для учета доходов, полученных физическими лицами в отчетном периоде, предприятие ведет налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ (приложение 23). Данная форма является первичным документом налогового учета, которая несет информацию о доходах работников в течение года и на основе которой предприятие ежегодно не позднее 1 апреля подает сведения в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц»После того как произведены все начисления заработной платы за отчетный месяц и сформирован фонд оплаты труда, бухгалтер предприятия производит начисления страховых взносов от Фонда оплаты труда.Таблица 1— Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда.N п/пСодержание операцииДебетКредит1Удержан налог на доходы физических лиц7068.12Удержание из зарплаты работников за допущенный брак70283Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы7071-74295469900004С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы7073.1Продолжение таблицы 1 -64770-591185005С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника (перед этим недостача при инвентаризации сверх норм естественной убыли списана на МОЛ: дебет счета 73.2 кредит счета 94)7073.26С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей7076.67С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности7073.28С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях7076.59С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии7076.710С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы7076.911С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)7076.52.5 Виды, формы и системы оплаты трудаНа производственных предприятиях различают два вида оплаты труда: основная и дополнительная. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы.К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.Системы заработной платы, размеры ставок, окладов, различных выплат устанавливаются в отношении работников коммерческих организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Системы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливаются работодателем.Для оплаты труда работников могут применяться различные системы оплаты труда, представленные на рисунке 1.5025390163195001253490163195001943100-53975Системы оплаты труда00Системы оплаты труда1257300158750004343400158750002967990546100011430038735Тарифная 00Тарифная 411480038735Смешенная 00Смешенная 205740038735Бестарифная00Бестарифная571119014033500224790140335004110990114299Система плавающих окладов00Система плавающих окладов5711190000224790000457200114300Тарифная сетка00Тарифная сетка548640057785002286009525004110990107315Комиссионная форма оплаты труда00Комиссионная форма оплаты труда457200108585Тарифная ставка00Тарифная ставка548640014859000228600148590004110990100330Дилерский механизм00Дилерский механизм453390100330Тарифно-квалификационный справочник00Тарифно-квалификационный справочник228600224790005486400-63500Рисунок 1 — Системы оплаты трудаТарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников. Основные элементы тарифной системы: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационный справочник. В настоящее время действует Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, включающий отдельные выпуски по отраслям производств.Тарифно-квалификационный справочник — это документ, с помощью которого определяют разряд рабочего по выполненной им работе и обнаруженным у него знаниям.Тарифно-квалификационный справочник содержит подробное описание и характеристики сложности различных видов работ для каждой профессии и основные требования, предъявляемые к объему знаний исполнителя работ. На основе этих данных в соответствии со специальностью и квалификацией рабочих им устанавливаются определенные разряды и уровень оплаты труда.Тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. Обычно тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами. Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент. Тарифный коэффициент каждого разряда определяется путем деления тарифной ставки этого разряда на тарифную ставку первого разряда. Таким образом, тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка определенного разряда превышает размер тарифной ставки 1-го разряда. При этом тарифный коэффициент 1-го разряда всегда равен единице.Тарифная ставка (оклад) — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Тарифные ставки применяются при определении как размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом.Тарифный разряд — это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная. Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труд: при повременной форме оплаты труда - учет проработанного времени; при сдельной форме оплаты труда - учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных работником операций.Основные формы тарифной оплаты труда представлены на рисунке 2.1828800141605Формы тарифной оплаты труда00Формы тарифной оплаты труда29718002139950014859002159000457200021590001485900215900029718002159000228600250190Повременная00Повременная3429000250190Сдельная00Сдельная548259021209000342900208280003429000130175Прямая сдельная00Прямая сдельная571500130175Простая повременная00Простая повременная5257800520700034290052070003425190205740Сдельно - прогрессивная00Сдельно - прогрессивная567690205740Повременно -премиальная00Повременно -премиальная52578001244600034290010160003425190278764Сдельно - премиальная00Сдельно - премиальная5257800196850003425190101600Аккордная00Аккордная525780026924000525780018351500343471512065Косвенно - сдельная00Косвенно - сдельнаяРисунок 2 — Формы тарифной оплаты трудаПри повременной форме оплаты труда зарплата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату.При простой повременной оплате труда часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.При повременно-премиальной оплате труда устанавливается процентная надбавка к месячной или квартальной зарплате.Сдельная — это форма оплаты труда, при которой зарплата рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции. Сдельные системы оплаты труда подразделяются на:прямую сдельную, при которой заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества;сдельно - прогрессивную, когда выработка работника в пределах установленной исходной нормы оплачивается по основным расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам.;сдельно - премиальная, при которой зарплата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.;аккордную, когда размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ; косвенно-сдельную, основанную на том, что размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.Бестарифная система оплаты труда — система оплаты труда, в которой не применяются гарантированные должностные оклады и тарифные ставки. Большинство дополнительных выплат, надбавок и премий также не применяются. В основе бестарифной системы лежит долевое (в соответствие с принятыми коэффициентами) распределение между сотрудниками  фонда оплаты труда, который формируется из средств, заработанных коллективом – отделом, подразделением, или всей организацией. Бестарифная система оплаты труда характеризуется следующими признаками: тесной связью уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, определяемым по конечным результатам работы коллектива; установлением каждому работнику постоянного (относительно постоянного) коэффициента квалификационного уровня; установлением каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности. Поскольку данная система ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять ее нужно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты. Преимущества бестарифных систем заключаются в следующем:– фонд оплаты труда формируется в зависимости от результатов работы предприятия, следовательно, предприятие имеет реальные средства для выплаты заработной платы;– бестарифные системы стимулируют повышение качества труда и др.Но при этом можно отметить ряд недостатков:– бестарифные системы практически невозможно применять на крупных предприятиях в силу сложности оценки результатов работы каждого работника и каждого рабочего места;– внедрение бестарифных систем требует разработки показателей качества труда для каждого рабочего места, что особенно проблематично для служащих;– при оценке качества труда очень часто существует субъективность оценки;– работник заранее не знает, на какую заработную плату он может рассчитывать; возможна ситуация, когда он работал очень хорошо, но предприятие в целом сработало плохо, следовательно, он не получит ожидаемой заработной платы. Наряду с тарифной и бестарифной системами применяют смешанные системы оплаты труда, имеющие признаки той и другой систем, а также индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. К числу смешанных систем оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда происходит периодическая корректировка тарифной ставки.Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует предприятие, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка. При дилерском механизме работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату.Таким образом, заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную. Для оплаты труда применяются различные системы: тарифная, бестарифная, смешенная. Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации отдельным категориям работников.3. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИНеобходимость проведения анализа фонда оплаты труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на оплату труда.