Классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Работа написана в 2016 году, защищена на оценку отлично в одном из ведущих московских вузов. Помимо теоретического материала присутствуют типовые хозяйственные операции и проводки.
...

Введение
1. Понятие основных средств и задачи их учета
2. Классификация основных средств
3. Оценка основных средств
3.1. Оценка основных средств в бухгалтерском учете
3.1.1. Оценка основных средств, приобретенных за плату
3.1.2. Оценка основных средств, полученных безвозмездно
3.1.3. Оценка основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
3.1.4. Оценка основных средств, полученных в обмен на другое имущество
3.2. Оценка основных средств в налоговом учете
4. Документальное оформление движения основных средств
Заключение
Список литературы

В данной курсовой работе раскрывается тема: «Классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете».
Ни одно предприятие не сможет осуществлять производство продукции, выполнение работ или оказание услуг без наличия материальных и нематериальных активов, использующихся в производстве. Важнейшей частью таких активов являются основные средства.
Основные средства, являются средствами труда, которые многократно в течение длительного времени участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму и передавая свою стоимость на произведенную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги в течение всего срока их полезного использования.

Классификация основных средств по степени использования:в эксплуатации;в запасе (резерве);в ремонте;на стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;на консервации.Классификация основных средств по сроку полезного использования основные средства относят в группы:от 1 до 2-х лет включительно;свыше 2-х до 3-х лет включительно;свыше 3-х до 5-ти лет включительно;свыше 5-ти до 7-ми лет включительно;свыше 7-ми до 10-ти лет включительно;свыше 10-ти до 15-ти лет включительно;свыше 15-ти до 20-ти лет включительно;свыше 20-ти до 25-ти лет включительно;свыше 25-ти до 30-ти лет включительно;свыше 30-ти лет.Классификация основных средств по характеру участия в производственном процессе:активные – основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда и влияют на выпуск продукции;пассивные – основные средства, которые обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.3. Оценка основных средствСуществует три вида оценки основных средств:Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, которая формируется в результате переоценки основных средств.Результат переоценки основных средств относят на счет 83 «Добавочный капитал»Таблица 2№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражена в учете сумма при дооценке основных средств01832Отражена в учете сумма при уценке основных средств (если сформирован добавочный капитал)83013Отражена в учете сумма при уценке основных средств(если не сформирован добавочный капитал)8401Остаточная стоимость – разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.3.1. Оценка основных средств в бухгалтерском учете3.1.1. Оценка основных средств, приобретенных за платуПервоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;таможенные пошлины и таможенные сборы;невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, такие как:страховые платежи,проценты по кредитам и займам, которые были получены для приобретения основных средств, до момента ввода объектов в эксплуатацию.Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.Таблица 3Учет операций по приобретению основных средств за плату№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Поступило на склад приобретенное за плату оборудование (без учета НДС)08602Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию19603Отражены расходы по доставке, монтажу, консультационным услугам, и прочие расходы (без учета НДС)0860(76)4Отражена сумма НДС, относящаяся к расходам по доставке, монтажу консультационным услугам и прочим расходам1960(76)5Оборудование введено в эксплуатацию01083.1.2. Оценка основных средств, полученных безвозмездноПервоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.Таблица 4Учет операций при безвозмездном получении основных средств№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства 08982Отражена сумма расходов на доставку безвозмездно полученного основного средства силами сторонней организации (без учета НДС)08603Отражен НДС, относящийся к расходам по доставке безвозмездно полученного основного средства силами сторонней организации19604Отражена сумма расходов по монтажу объекта основных средств08605Отражен НДС, относящийся к расходам по монтажу объекта основных средств19606Основное средство введено в эксплуатацию01087Списываются доходы будущих периодов в состав прочих доходов в сумме начисленной ежемесячно амортизации9891.13.1.3. Оценка основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капиталПервоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.Таблица 5Учет операций при получении основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражено формирование уставного капитала75.2802В качестве вклада в уставный капитал получены основные средства0875.23Отражена сумма расходов на доставку основных средств силами сторонней организации (без учета НДС)08604Отражен НДС, относящийся к расходам по доставке основных средств силами сторонней организации19605Полученные основные средства введены в эксплуатацию01083.1.4. Оценка основных средств, полученных в обмен на другое имуществоПервоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.Таблица 6Учет операций при получении основных средств в обмен на другое имущество№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражена стоимость поступившего основного средства (по цене обмениваемого имущества)08602Отражен НДС по поступившему основному средству19603Отражена договорная стоимость готовой продукции, товаров или иного имущества, в обмен на которое приобретается основное средство6291.14Начислен НДС с суммы готовой продукции, товаров или иного имущества, в обмен на которое приобретается основное средство91.2685Приобретенное основное средство введено в эксплуатацию01086Предъявлен к возмещению из бюджета НДС68197Произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности по договору мены60623.2. Оценка основных средств в налоговом учетеОсновные средства, для целей налогового учета, как и в бухгалтерском учете, оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.При отнесении приобретаемого имущества к числу основных средств, организациям следует ориентироваться на его первоначальную стоимость, так как, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации(действующая редакция с 1 января 2016 г.), в состав амортизируемого имущества входит имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:приобретение, сооружение, изготовление, доставку,доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (ст. 257 НК РФ)).Существуют особенности определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета, зависящие от того, каким способом приобретено имущество.В случае приобретения основного средства за плату, первоначальная стоимость основного средства определяется в общем порядке. При этом, налоговые органы в фискальных целях, установили то, что расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества, проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства.Основные средства, полученные в счет взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны (Письмо Минфина Российской Федерации от 4 мая 2005 года №03-03-01-04/1/210 «О передаче имущества в уставный(складочный) капитал(фонд) организации»).При безвозмездном поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество, и не ниже затрат на приобретение или изготовление, если это не амортизируемое имущество. В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ основанием для изменения первоначальной стоимости основных средств являются случаи:достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным обстоятельствам.К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств.Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.4. Документальное оформление движения основных средствЭтапы отражения в учете основных средствХозяйственные операции с основными средствамиСоответствующие формы первичных документовПоступлениеВвод в эксплуатацию основных средствОС-1 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1а – Акт о приеме-передаче здания (сооружения)ОС-1б – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)Поступление оборудованияОС-14 – Акт о приеме (поступлении) оборудованияМонтаж оборудованияОС-15 – Акт о приеме-передаче оборудования в монтажОС-16 – Акт о выявленных дефектах оборудованияЭксплуатацияУчет наличияОС-6 – Инвентарная карточка учета объекта основных средствОС-6а – Инвентарная карточка группового учета объектов основных средствОС-6б – Инвентарная книга учета объектов основных средствВнутреннее перемещениеОС-2 – Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствРемонтОС-3 – Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средствВыбытиеЛиквидация основных средствОС-4 – Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4а – Акт о списании автотранспортных средствОС-4б – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)Передача основных средств (по договорам купли-продажи, мены, договора дарения и т.п.)ОС-1 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1а – Акт о приеме-передаче здания (сооружения)ОС-1б – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)Все первичные учетные документы, которыми оформляются операции по движению основных средств, составляются и подписываются членами комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. В состав комиссии должно входить не менее трех человек. Как правило, в состав комиссии включают:первых должностных лиц предприятия, например:главного бухгалтера;главного инженера;главного механика;главного технолога.должностных лиц тех подразделений, в которых находится (или куда передается) основное средство, например:руководителя (или его заместителя, начальника или мастера смены, участка и т.д.);бухгалтера;технолога.