Риски по налоговой проверке НДПИ: доначисление необоснованной налоговой выгоды по добыче многокомпонентной руды.

Описаны риски по налоговой проверке НДПИ: доначисление необоснованной налоговой выгоды по добыче многокомпонентной руды. ...

Казалось бы, все довольно-таки прозрачно: разработало стандарт предприятие, где четко определило вид и качественные характеристики полезного ископаемого и, значит, имеешь право именно его считать полезным ископаемым для целей обложения НДПИ. Но налоговые органы даже в этом случае могут иметь свое мнение.

Каждое добывающее предприятие, будь то добыча угля, руды, сланца, известняка, обязано заплатить налог на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) в налоговые органы. Законодательно налогообложение этим налогом регулируется гл. 26 НК РФ.

Реализация известняка производится предприятием согласно разработанным и согласованным с покупателем техническим условиям, которые также устанавливают свои технические характеристики: № п/пнаименование показателянорма1массовая доля окиси кальция (СаО), не менее %45,02массовая доля окиси магния (MgO), не более %1,03массовая доля диоксида кремния (SiO), не более %3,04массовая доля серы (S) не более %0,075размеры кусков во всех направлениях, не более0,05Таким образом, сравнивая качественные характеристики реализуемого известняка и установленные Стандартом на предприятии по добытому полезному ископаемому, можно сделать вывод, что в процессе переработки изменяются размеры кусков, химический состав практически не изменяется. И налоговики, видя небольшое различие в характеристиках добываемого иреализуемого полезного ископаемого – известняка, считают необоснованным применять способ оценки стоимости добываемых полезных ископаемых, исходя из расчетной стоимости и доначисляют НДПИ, исходя из цены реализации дробленого известняка. Налоговая база.Итак, мы уже коснулись определения налоговой базы по НДПИ, остановимся на нем более подробно. Согласно ст. 338 НК РФ база по НДПИ определяется плательщиком самостоятельным способом по каждому ископаемому (в том числе по извлекаемым из земли при добыче основного полезного ископаемого попутно).База налога при этом рассчитывается как стоимость вынутых полезных ископаемых. Стоимость таких полезных ископаемых рассчитывается по нормам ст. 340 НК РФ.Ст. 340 в свою очередь касается расчета стоимости полезных ископаемых, которая определяется плательщиком налога одним из способов:1.из расчета цен реализации, сложившихся у предприятия за соответствующий период;2.из расчета стоимости добычи полезных ископаемых, определенной расчетным способом.Первый и второй способы применяются, когда конкретный вид ископаемого реализуется на сторону. При отсутствии реализации база для НДПИ определяется расчетным способом. В случае использования первого метода стоимость единицы добываемого предприятием полезного ископаемого, определяется по данным выручки от его реализации на сторону за текущий период (а при ее отсутствии - предыдущего периода). При этом выручка определяется с применением ст. 40 НК РФ без НДС и акцизов. Это, в частности, означает, что выручка формируется на основании цен, указанных в договоре на реализацию полезного ископаемого, правильность применения которых налоговые органы могут проверять в следующих случаяКроме того, расчетная стоимость полезного ископаемого определяется налогоплательщиком, используя данные налоговых регистров предприятия. В этом случае налого-плательщик вправе расситать стоимость в том порядке, который применяет для признания доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.Чаще всего, на практике фактическая стоимость единицы полезного ископаемого, определенная по ценам реализации выше чем стоимость, определенная по расчетной стоимости. Приведем пример. Возвращаясь к описанному примеру, напоминаем, что, признавая полезным ископаемым известняк, прошедший переработку на дробильной установке и реализуемый потребителям продукции, оценку стоимости полезного ископаемого налогоплательщик обязан определить именно исходя из цен реализации, что, соответственно существенно увеличит сумму налога. Рассчитав таким образом налог на добычу полезных ископаемых, налоговики определяют сумму недоначисленного налога и начисляют на эту сумму пени. В таблице приведем пример расчета стоимости полезного ископаемого по двум разным методам: руб.