Налогообложение имущества организаций: действующая система и перспективы развития на примере ЗАО "Рента" г. Воронеж

Оценка по диплому "ОТЛИЧНО" в ВГАУ им.Императора Петра 1
...

Содержание работы:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Сущность и функции налога на имущество организаций
1.2. Краткая характеристика элементов налога на имущество организаций в Российской Федерации
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ЗАО «РЕНТА»
2.1. Краткая экономическая характеристика ЗАО «Рента» и оценка налоговой нагрузки
2.2. Действующий порядок налогообложения и учёта имущества в ЗАО «Рента»
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Пути совершенствования налогообложения имущества организаций в РФ
3.2. Пути совершенствования исчисления и взимания налога на имущества организаций
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 года Федеральным законом от 13.12.1991 года № 2030-1 в качестве регионального налога. В последствии с 1 января 2004 года принята 30 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций».
Исходя из статуса регионального налога, налог на имущество вводиться на соответствующей территории законодательными органами власти субъектов РФ. Они уже устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налог на имущество организаций является прямым налогом, плательщиками которого являются предприятия и организации, имеющие в собственности основные средства.

Приемлемые значения
2011 г.
2012 г.
2013 г.
I. Показатели ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,2-0,4
5,7
2,2
0,03
Коэффициент текущей ликвидности
от 1 до 2
471,2
741,3
393,4
Коэффициент промежуточной ликвидности
> 1
468,5
734,7
397,8
II. Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
0,4 – 0,7
0,002
0,001
0,002
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,1 – 0,5
0,998
0,999
0,997
Коэффициент маневренности
0,2 – 0,5
0,998
0,999
0,952
III. Показатели деловой активности
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала
-
0,03
0,04
0,03
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
-
0,03
0,04
0,03
Коэффициент оборачиваемости активов
-
0,03
0,04
0,03
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.
Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия.
Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию. Можно отметить, что данный показатель выше оптимальных значений.
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, в какой степени организация зависит от внешних источников финансирования и способность полностью погасить кредиторскую задолженность. На предприятии показатель в 2010-2013 гг. ниже оптимальных значений.
Коэффициент маневренности показывает, какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в основные средства, в общей сумме капитала предприятия. В 2010 - 2013 гг. данный показатель был выше оптимального значений.
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала измеряет оборачиваемость средств, вложенных в оборотные активы и показывает, сколько выручки приносит один рубль оборотных активов. На изучаемом предприятии можно наблюдать незначительное повышение данного показателя последние три года, что является положительной тенденцией.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота инвестированного и накопленного капитала. Как и предыдущий показатель, данный коэффициент повышается.
Коэффициент оборачиваемости активов измеряет оборачиваемость средств, вложенных в активы, и показывает, насколько эффективно используются активы организации для получения дохода и прибыли. Аналогично с предыдущими, данный показатель повышается на протяжении трех лет.
Финансово-экономический анализ позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и ее структурных подразделений, определить влияние факторов на основные показатели финансово-экономической деятельности, дает исходную базу для разработки финансовой политики организации. Он необходим для составления пояснительной записки к годовому отчету, которая является обязательным элементом публичной бухгалтерской отчетности.
Основная цель финансово-экономического анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
По данным бухгалтерской отчетности за 2011-2013 г.г. рассчитаем динамику основных финансово-экономических показателей деятельности ЗАО «Рента» в таблице 6.
Таблица 6 – Основные финансово-экономические показатели деятельности ЗАО «Рента» за 2011-2013 г.г. в тыс. руб.
Показатели
Годы
Отклонение (+,-)
Темп роста, %
2011
2012
2013
2012 г. от 2011г.
2013 г. от 2012 г.
2012 г. от 2011г.
2013 г. от 2012 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
636
922
816
286
-106
145
89
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
515
849
732
334
-117
165
86
Прибыль от продаж
121
73
84
-48
11
60
115
Рентабельность продаж, в %
19
8
10
-11
2
42
125
Прибыль до налогообложения
60
32
38
-28
6
53
119
Чистая прибыль
42
25
29
-17
4
60
116
Среднегодовая численность работников, чел.
1
1
1
100
100
Среднегодовая производительность труда работников
636
922
816
286
-106
145
89
Расходы на оплату труда
240
240
240
100
100
Среднегодовая заработная плата
240
240
240
100
100
По данным таблицы 6 ЗАО «Рента» по итогу финансово-хозяйственной деятельности за 2010-2013 г.г. имеет положительный финансовый результат. Уровень рентабельности продаж и прибыль от продаж, а так же выручка в 2012 году, по сравнению с 2011 годом уменьшались, а в 2013 году снова возросли.
Можно отметить также, что численность персонала предприятия остается неизменной ежегодно. Расходы на оплату труда находились на одном уровне все три года. Среднегодовая производительность труда в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 годом на 30 тыс. руб., а в 2012 году на 286 тыс. руб., однако в 2013 году снова снизилась на 106 тыс. руб.
ЗАО «Рента» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает в бюджеты разных уровней следующие виды налогов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, земельный налог.
Как налоговый агент ЗАО «Рента» начисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). На заработную плату начисляются и уплачиваются во внебюджетные фонды взносы на социальное и пенсионное страхование.
По данным налоговых деклараций за 2011 - 2013 г.г. рассчитаем в таблице 7 структуру налоговых платежей организации.
Таблица 7 – Структура налоговых платежей ЗАО «Рента»
за 2011-2013 г.г.
Показатели
Годы
Отклонение (+,-)
2011
2012
2013
2012 г. от 2011 г.
2013 г. от 2012 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Налог на прибыль
18
16,4
7
8,6
9
3,2
32
128
НДС
37,6
34,2
15,6
19,1
80,5
28,9
41
НДФЛ
31,2
28,4
31,2
38,2
31,2
11,2
100
100
Налог на имущество организации
23,1
21,0
27,9
34,1
28,5
10,3
121
102
Земельный налог
-
-
178,7
68,6
128,7
46,3
179
72
Всего налогов
109,9
100
260,4
100
277,9
100
-
-
По данным таблицы 7 в структуре налоговых платежей наибольший удельный вес имеют налог на добавленную стоимость и земельный налог. В 2011 г. доля НДС в общей сумме налоговых отчислений составляла 34,2%, а в 2012 году удельный вес НДС уменьшился и составлял 19,1%, но в 2013 году снова увеличился и составил 28,9%. Появление земельного налога в структуре налоговых платежей ЗАО «Рента» связано с приобретением в собственность земельных участков. Увеличение налога на имущество связано с приобретением новых объектов налогообложения. Налог на прибыль изменяется в зависимости от прибыли до налогообложения.
Произведем расчет налогового бремени ЗАО «Рента» за 2011-2012 г.г. в таблице 8.
Таблица 8 – Налоговое бремя ЗАО «Рента» за 2011-2013 г.г.
Показатели
Годы
Темп роста, %
2011
2012
2013
2012 г. к 2011 г.
2013 г. к 2012 г.
1
2
3
4
5
6
Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.
636
922
816
145
89
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
60
32
38
53
119
Чистая прибыль, тыс. руб.
42
25
29
60
116
Всего налогов и сборов, уплачиваемых по всем источникам (без НДФЛ), тыс. руб.
78,2
229,2
246,7
293
108
Налоговое бремя, %
12,2
26,8
30,2
-
-
Налоговое бремя исчисляется как процентное отношение суммы уплаченных за период налогов к выручке от реализации (без НДС). При этом в сумму налоговых отчислений не включается сумма НДФЛ, удерживаемая с заработной платы работников.
Налоговое бремя составило:
2011 г.: 78,2/636*100%= 12,2%
2012 г.: 246,7/922*100%= 26,8%
2013 г.: 246,7/816*100%= 30,2%
По данным таблицы 8 происходит ежегодное увеличение уровня налогового бремени ЗАО «Рента» в связи с увеличением доли налоговых обязательств в доходах организации. Такие изменения налогового бремени связаны с изменением выручки от реализации и количеством уплаченных организацией налогов, не включая НДФЛ (он удерживается из заработной платы работников).
2.2. Действующий порядок налогообложения и учёта имущества в ЗАО «Рента»
Порядок исчисления налога — это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот [26].
С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.
В ст.382 НК РФ устанавливается:
- общий порядок исчисления налога на имущество организаций (п. 1-3);
- порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (п. 4-6).
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.
Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Налогом на имущество облагаются основ­ные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
Общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:
(ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) / Н + 1, где:
ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;
ОС 2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;
ОС н - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;
Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде.
С  2013 г все движимые основные средства налогом на имущество не облагаются. Это вся офисная техника, оборудование и транспортные средства [26].
К указанному имуществу относится в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.
Это касается основных средств, которые поставлены на учет не раньше 2013 года. Старое имущество необходимо учитывать, как и прежде. 
В частности, поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г. транспортные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку оно не относится к объектам налогообложения по данному налогу.
Объекты незавершенного строительства не признаются основными средствами и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.
Отвечающие признакам п. 4 ПБУ 6/01 здания, строения, сооружения и другие объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций, даже если до 2013 г. они не были учтены в государственном кадастре недвижимости.
Если движимое имущество принято на учет до 1 января 2013 г., а затраты на модернизацию и реконструкцию произведены после указанной даты, то они увеличивают первоначальную стоимость основного средства и учитываются при исчислении налога на имущество организаций [26]. 
Движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 г., не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012. 
С любых движимых основных средств, которые приняты к учету 1 января 2013 года или позже, налог на имущество платить не надо. В отношении тех активов, которые отражены в бухучете на счетах 01«Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в 2012 году или раньше, ничего не изменилось: налог уплачивается, пока не истечет срок службы этих объектов или их продадут.
Арендатор учитывает капитальные вложения в арендованное имущество в составе основных средств до их выбытия по договору аренды.
Указанные капитальные вложения облагаются налогом на имущество организаций.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. 
Бухгалтеру удобнее делить движимые объекты на две категории.
Одни основные средства он включит в расчет налога на имущество, а другие - нет.
Для этого лучше создать на счете 01 (03) отдельные субсчета. Все движимые активы, принятые на учет до 2013 года, бухгалтер соберет на одном субсчете, а новые - на другом. Аналогичный субсчет стоит завести и на счете 08.
Определить точно, когда принято к бухучету то или иное основное средство, просто: для этого достаточно взять инвентарные карточки по форме  № ОС-6. С 2013 года можно утвердить свою форму или оставить унифицированную форму.
В инвентарной карточке записывается дата принятия основного средства к бухучету. Дата принятия может быть и позже дня приема объекта.
ЗАО «Рента» основные средства принимает к учету на основании акта о приеме-передаче объектов ОС форма ОС-1, ОС-1А. Организация не предполагает последующую перепродажу данных объектов. Единицей бухучета основных средств является инвентарный объект. Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Для налога на имущество принимается остаточная стоимость основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета основных средств. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Амортизация начисляется с 1 числа того месяца, который следует за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.
Таблица 11 – Расчет суммы налога на имущество организации ЗАО «Рента» за 2011-2013 гг.
Показатели
Годы
Отклонение (+,-)
2011
2012
2013
2012 г. от 2011 г.
2013 г. от 2012 г.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (налоговая база), тыс. руб.
1048,0
1266,9
1294,6
218,9
27,7
Налоговая ставка, %
2,2
2,2
2,2
-
-
Сумма налога за налоговый период, тыс. руб.
23,1
27,9
28,5
4,8
0,6
Сумма авансовых платежей, тыс. руб.
17,5
20,1
21,7
2,6
1,1
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.
5,6
7,8
6,8
2,2
-0,5
По данным таблицы видно, что налог на имущество с каждым годом увеличивается. Это происходит в связи с приобретением нового оборудования.
Приведем практический пример расчета налога на имущество организаций. Рассчитаем налог на имущество организации ЗАО «Рента» за 2013 год.
Определим налоговую базу для исчисления налога на имущество организацией за 2013 год.
Таблица 12 – Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период (2013 г.)
По состоянию на:
Остаточная стоимость ОС (тыс. руб.)
01 января
1338371
01 февраля
1331075
01 марта
1323779
01 апреля
1316483
01 мая
1309187
01 июня
1301891
01 июля
1294595
01 августа
1287299
01 сентября
1280004
01 октября
1272708
01 ноября 2
1265412
01 декабря
1258116
31 декабря
926685
Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества за весь налоговый период (2013 год) составит:
(1338371+1331075+1323779+1316483+1309187+1301891+1294595+1287299+1280004+1272708+1265412+1258116+926685):13 = 1294595 руб.
Теперь рассчитаем сумму налога на имущество:
1294595*2,2:100 = 28481 руб.
В течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Уплата авансовых платежей по налогу производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу. Уплата налога по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.
Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по итогам налогового периода по налогу на имущество организаций представляются по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговая декларация - это документ налогоплательщика, в котором указываются полученные доходы, произведенные расходы, источники доходов, налоговые льготы, исчисленные суммы налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организацией не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация ЗАО «Рента» уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на имущество. Расчет квартальных авансовых платежей представлен в таблице 13.
Налог на имущество и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).
 Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в бухгалтерском учете отражается двумя возможными вариантами:
– включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
– включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16)
Таблица 13 – Расчет авансовых платежей ЗАО «Рента» за 2013 год
Показатель
I квартал
Полугодие
9 месяцев
на 1 января
на 1 февраля
на 1 марта
на 1 апреля
I квартал
на 1 мая
на 1 июня
на 1 июля
полугодие
на 1 августа
на 1 сентября
на 1 октября
Стоимость имущества, руб.
1338371
1331075
1323779
1316483
1327427
1309187
1301891
1294595
1316483
1287299
1280004
1272708
Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1
4
7
10
Средняя стоимость имущества, руб.
1327427
1316483
1305539
Ставка, %
2,2
2,2
2,2
Сумма налога, руб.
7301
7241
7180
В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.
Во втором случае в бухучете следует сделать запись: Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.
Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
В налоговом учете суммы налога на имущество включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, общая сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, составляет 21722 рублей. Сумма налога указанная в декларации совпадает с рассчитанной выше суммой. Исходя из этого, можно сделать вывод, что недоплаты налога на имущество в 2013 году в ЗАО «Рента» не было.
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Пути совершенствования налогообложения имущества организаций в РФ