Документальное отражение и бухгалтерский учет кассовых операций

За работу поставлено 5 ...

Содержание
Введение 4
1. Теоретические основы учета кассовых операций 6
1.1. Понятие, виды, сущность и классификация кассовых операций 6
1.2 Нормативно-правовые основы учета кассовых операций в отечественной и зарубежной практике бухгалтерского учета 11
1.3. Значение и необходимость учета кассовых операций 16
2. Практические основы учета кассовых операций 18
2.1 Порядок ведения кассовых операций и их документальное оформление 18
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций 20
2.3. Порядок отражения учета кассовых операций на примере автоматизированной формы бухгалтерского учета 27
Заключение 34
Список использованной литературы 35
Приложения 38

Курсовая работа посвящена изучению одного из наиболее важных аспектов в изучении хозяйственной деятельности предприятия – учету кассовых операций на предприятиях. В условиях высокой конкуренции перед многими предприятиями остро стоят вопросы повышения эффективности своей деятельности, мобилизации ресурсов для продолжения своей работы и для будущего устойчивого развития. Решение этих задач невозможно без анализа движения денежных потоков, с помощью которых формируется представление об эффективности распределения денежных ресурсов организации.
Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданную продукцию и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и иных поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. Одна из важнейших задач бухгалтерии - организация ведения бухгалтерского учета с целью контроля за сохранностью и правильным использованием денежных средств. От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".Также немаловажным нормативно-правовым документом, определяющим порядок ведения кассовых операций с валютой Российской Федерации в виде наличных денег при осуществлении банковских операций и других сделок является "Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" от 24.04.2008 № 318-П.Несмотря на то, что с 01.01.2013 годы формы первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению, вместе с тем формы кассовых документов, используемых в качестве первичных учетных документов, продолжают оставаться обязательными к применению, поэтому для этих целей в бухгалтерском учете следует руководствоваться Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Порядок и случаи привлечения организаций и их руководителей к административной ответственности в случае нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций указаны в КоАП РФ от 30.12.2001 № 195-ФЗ.К рекомендательным документам можно отнести план счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), который представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета и обобщает информацию о денежных средствах в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе.Для отражения сведений о движение денежных средств в организации и обеспечения синтетического и аналитического учета средств и хозяйственных операций применяется журнально-ордерная форма. Порядок ведения данной формы отражен в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 (ред. от 18.07.1985) "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства".Также необходимо отметить, что организация может самостоятельно разработать какие-либо документы для учета операций с денежными средствами, но они не должны противоречить нормативно-правовым актам высших уровней. Таким образом, в соответствии с нормативными документами учет кассовых операций организуется в каждой организации, и ведение бухгалтерского учета осуществляется строго в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.Анализ нормативного регулирования и методологических основ учета кассовых операций, позволяет сделать вывод, что этому вопросу придается особое значение и уделяется большое внимание. В первую очередь это связано с тем, что ни одна организация не обходится без таких операций для организации своей производственной деятельности.Как видно из обзора нормативных документов учет кассовых операций достаточно обширен. Его постоянное изменение и дополнение направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.В зарубежной практике учет операций с денежной наличностью в кассе предприятия регламентируется Международными стандартами финансовой отчетности. К денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования. текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений и т.д.В соответствии СС МСФО остатки денег в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях.Следует отметать, что МСФО представляют собой свод достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются нормативными документами, устанавливающими конкретные способы ведения кассовых операций, они носят рекомендательный характер, то есть не являются обязательными для принятия. Тем не менее, на сегодняшний день во многих странах на их базе разрабатываются государственные стандарты для более подробной постановки учета и приближения к международным стандартам.Для повышения эффективности учета расчетных операций необходимо постоянно обращаться к зарубежному опыту по учету этих операций.Зарубежный опыт полезен тем, что:более четко законодательно регламентирован порядок учета каждого вида расчетных операций;порядок учета соответствует международным стандартам, что облегчает работу с иностранными партнерами;учет ведется только с применением современных ПО и использованием ПЭВМ;за рубежом более эффективно развита система поощрения и наказания работников, осуществляющих бухгалтерский учет на предприятиях (в организациях).Итак, подводя итог всему вышесказанному, можно констатировать следующее: учет кассовых операций осуществляется строго в соответствии с методическими указаниями, содержащимися в нормативно-законодательных актах. Основополагающим документом по учету кассовых операций являются Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.На сегодняшний день большая часть Российских стандартов, на которых базируется учет кассовых операций, близка к международным стандартам по учету расчетных операций, а существующие различия связаны с особенностями действующего законодательства, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены.1.3. Значение и необходимость учета кассовых операцийДенежные средства являются наиболее подвижными активами организации. Операции с денежными средствами, носят глубокий характер, охватывая все сферы финансовой деятельности и считаются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.   Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом. Везде денежные средства принимают непосредственное участие, как в наличной, так и в безналичной форме.В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей за наличный расчет и служебные командировки.Значимость и необходимость учета кассовых операций заключается в том, что во-первых достоверный учет, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Во-вторых, из-за того, что кассовые операции достигают больших размеров, являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Обращение денежных средств представляет собой процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим, важно, чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за денежными средствами [13].Так, например, правильность отражения кассовых операций на синтетических счетах, имеет существенное значение, так как помогает предотвратить незаконное списание денежных средств по кассе (выплаты по заработной плате, превышающих начисленные суммы), что выясняется при наличии расхождений между данными аналитического и синтетического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплату труда». Таким образом, организация бухгалтерского учета наличных денежных средств является необходимым условием для успешного функционирования любого предприятия. И очень важно правильно организовать не только документальное оформление операций, но и правильное хранение наличных средств в соответствии с действующим законодательством.2. Практические основы учета кассовых операций2.1 Порядок ведения кассовых операций и их документальное оформлениеКассовые операции в организации оформляются с использованием первичных документов по учету операций движения денежных средств, к ним относятся[2]:Таблица 2Формы кассовых документовВсе документы по оформлению кассовых операций представлены в приложении.Порядок создания, принятия и хранения первичных кассовых документов, а также документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций, должен отвечать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».[16] Оформление кассовых документов должно содержать следующее:- Организация вправе сама выбирать форму организации бухгалтерского учета. - При журнально-ордерной форме учета регистром учета кассовых операций являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1 по дебету счета 50.- Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, и взамен их составляются новые документы.- Прием наличных денег производится кассами организаций по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и руководителем организации. - Прием денег подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира+ печать. - Для получения наличных денег со счетов, организациям в учреждении банков выдают чековые книжки установленной формы. - Получение денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.- Полученные в учреждениях банка наличные деньги должны быть оприходованы в кассу организации в день их получения.- За неоприходование денежной наличности к организации могут быть применены предусмотренные законодательством меры ответственности. - Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или заменяющим их документам. - Документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации.- При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир обязан требовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан. - Лицо, получившее деньги, расписывается в их получении в расходном кассовом ордере.- Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. - При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег должны быть указаны фамилия, имя и отчества лица, которому доверено получение денег.Сведения о движении наличных денежных средств нужно отражать в кассовой книге по форме № КО-4 (п. 4.6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Это требование распространяется на все организации независимо от применяемой ими системы налогообложения (п. 1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, п. 2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 и п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Предприниматели, ведущие учет доходов и расходов или физических показателей в соответствии с налоговым законодательством, вправе не вести кассовую книгу (абз. 9 п. 4.6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операцийДля обобщения информации о движении и наличии денежных средств организации, которые хранятся в кассе существуют счета и субсчета счета 50 «Касса» [9]. К нему открываются следующие субсчета:50/1 «Касса организации» - на нем учитываются денежные средства в кассе,50/2 «Операционная касса» - учитывает движение денежных средств в ящиках кассовых аппаратов, кассах портов (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, отделений связей и т.п.50/3 «Денежные документы» - учитывают находящиеся в организации почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки и пр., и другие денежные документы.По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу.По кредиту счета отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.Сальдо дебетовое – остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации.Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Особенности учета кассовых операций в иностранной валютеОсновные требования по бухгалтерскому учету кассовых операций в иностранной валюте:к счету 50 «Касса» открывается отдельный субсчет для учета операций в иностранной валюте;записи в регистрах бухгалтерского учета осуществляются параллельно в рублях и иностранной валюте;обязателен пересчет иностранной валюты в рубли на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций в иностранной валюте является дата оприходования или выдачи валютных средств из кассы предприятия.Таблица 3Типовая корреспонденция операций по счету №50 [13]Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1. Получены наличные деньги с расчетного счета на выплату заработной платы, хозяйственные и командировочные расходы50512. Поступила выручка от реализации50623. Получены авансовые платежи от покупателей5062 / «Авансы полученные»4. В кассу подотчетными лицами сдан остаток неиспользованных подотчетных сумм50715. Погашена наличными задолженность работников по ссудам, недостачам и хищениям50736. Внесен наличными вклад в уставный капитал5075 / 17. Погашена наличными дебиторская задолженность50768. Получены наличными штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров50769. Получены наличными займы5066, 6710. Наличные деньги сданы в банк575011. Выплачена заработная плата705012. Выдано подотчетным лицам на хозяйственные расходы715013. Оприходованы поступившие в кассу денежные документы50/376, 60 14. Отражена недостача наличных денег в кассе945015. Оприходован излишек наличных денег в кассе5091 / 1Кассовые операции осуществляются с помощью контрольно-кассовой техники (ККТ).Применять контрольно-кассовую технику обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты. Данное правило работает, когда речь идет о реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций. Правило установлено в пункте 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.Перед началом работы кассиру-операционисту из главной кассы организации выдаются разменная монета и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями (п. 3.8, 3.8.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104).роме того, в графе 6 журнала кассира-операциониста отражаются показания суммирующего счетчика на начало рабочего дня (смены). Эта величина должна быть заверена кассиром-операционистом и старшим кассиром (руководителем организации, его заместителем, заведующим секцией и т. д.) (письмо УФНС России по г. Москве от 9 июля 2008 г. № 22-12/066519).В течение смены кассир-операционист:- принимает наличную выручку, поступающую в оплату за реализованные товары (работы, услуги);- выдает наличные из кассы при возврате товаров покупателям (отказе клиентов от работ, услуг).В конце рабочей смены кассир-операционист:- на основании Z-отчета вносит записи в журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. При этом в графе 9 отражаются показания суммирующих счетчиков, снятые в присутствии кассира-операциониста старшим кассиром (руководителем организации, его заместителем, заведующим секцией) по окончании смены. Сумма выручки, полученной за смену, отражается в графе 10. В графах 11–14 указываются суммы сданной выручки, а в графе 15 – суммы, выданные покупателям при возврате товара. В журнале должны расписаться кассир-операционист, старший кассир (руководитель организации, его заместитель, заведующий секцией и т. п.);- составляет справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. В этом документе также отражаются показания контрольных и суммирующих счетчиков, размер выручки за смену и сумма денег, возвращенная покупателям. Отчет составляется в одном экземпляре и вместе с выручкой передается в главную кассу.- возвращает старшему кассиру главной кассы сумму денег, полученную в начале смены для размена и первоначальных расчетов с покупателями. Данный возврат фиксируется в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме № КО-5. В подтверждение возврата данной суммы старший кассир расписывается в графе 9.Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104, пунктами 4, 4.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, указаниями по заполнению форм № КМ-4 и № КМ-6, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, указаниями по заполнению формы № КО-5, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.На основании справок-отчетов кассиров-операционистов кассир (старший кассир) составляет сводный отчет по всем ККМ (форма № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»). Он составляется в одном экземпляре. В графах 5–7 сводного отчета отражаются показания счетчиков каждой ККМ, в графе 8 – размер выручки. Отдельно указывается, сколько денег было выдано покупателям при возврате товаров и какиесуммы были пробиты ошибочно. Сводный отчет подписывает старший кассир и руководитель организации. Его передают в бухгалтерию вместе с приходными и расходными ордерами и справками-отчетами кассиров-операционистов. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.На основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег (п. 5.2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).Сведения о движении наличных денежных средств нужно отражать в кассовой книге по форме № КО-4 (п. 4.6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Это требование распространяется на все организации независимо от применяемой ими системы налогообложения (п. 1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, п. 2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 и п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Предприниматели, ведущие учет доходов и расходов или физических показателей в соответствии с налоговым законодательством, вправе не вести кассовую книгу (абз. 9 п. 4.6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).Требования к кассовой книге:Независимо от количества операционных касс в организации (предпринимателем) ведется кассовая книга, в которой отражаются все операции по главной кассе (п. 4.6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).При этом в течение дня движение денег в операционных кассах отражается не в кассовой книге, а в журнале кассира-операциониста по форме № КМ-4, который ведется по каждой ККТ. Затем наличная выручка из операционных касс передается в главную кассу организации. Записи в кассовой книге делаются сотрудниками главной кассы на основании приходных кассовых ордеров по форме № КО-1, составленных в свою очередь на основании контрольных лент ККТ операционных касс.Это следует из абзаца 3 пункта 4.6, пункта 5.2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.Отраженные в кассовой книге данные о поступлении и расходовании наличных денег должны соответствовать оборотам по счету 50 «Касса». Это следует из Инструкции к плану счетов (счет 50) и абзаца 5 пункта 4.6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.Кассовую книгу допускается вести на бумажном носителе или в электронном виде (п. 4.7 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).Кассовая книга на бумажном носителе должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана на последней странице. Записи в кассовой книге на бумажном носителе делайте в двух экземплярах через копировальную бумагу. Такие правила установлены указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.Ежедневно в конце рабочего дня кассир:- подсчитывает итог операций за день;- определяет остаток денежных средств в кассе на начало следующего дня;- передает в бухгалтерию отчет кассира (второй отрывной лист, который является копией записей в кассовой книге за день), приходные и расходные ордера.Бухгалтер проверяет записи в кассовой книге и количество ордеров.