Особенности исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Защита на отлично в вгау ...

Введение
Глава 1. Теоретические и методические основы исчисления и взимания НДФЛ
1.1. История становления и развитие НДФЛ в Российской Федерации
1.2. Общая характеристика элементов НДФЛ в Российской Федерации
Глава 2. Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности и анализ налоговых платежей ООО «Агростар»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «АгроСтар» и оценка налоговой нагрузки
2.2. Порядок исчисления и взимания НДФЛ в ООО «АгроСтар»
Глава 3. Пути совершенствования исчисления и взимания НДФЛ
3.1. Пути совершенствования исчисления и взимания НДФЛ в России
3.2. Совершенствование системы исчисления и уплаты НДФЛ в ООО «АгроСтар»
Заключение
Список использованной литературы

Рассмотрение методологии налогообложения физических лиц является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики государства. Через взимание налогов с доходов и имущества физических лиц государство осуществляет контроль за доходами граждан и тем самым регулирует нарастающее социальное напряжение между различными слоями населения.
Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения - Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.

1 472
803
1 472
-669
Х
54,55
6
Чистая прибыль
тыс. руб.
1 040
668
1 040
-372
Х
64,23
7
Среднегодовая численность работников
чел.
2
4
5
2
1
200
125
8
Среднегодовая производительность труда работника
тыс. руб.
1089
66271
36542
65182
-29729
6088
55
9
Расходы на оплату труда
тыс. руб.
15
155
230
140
75
1033,3
148,39
10
Среднегодовая заработная плата
руб.
7500
38750
46000
31250
7250
516,6
118,71
По данным таблицы 2 ООО «АгроСтар» по итогу финансово-хозяйственной деятельности за 2011-2013 гг. имеет положительный финансовый результат. В 2012 году происходит рост выручки, а в 2013 - снижение этот факт говорит о неустойчивом спросе на продукцию организации. Себестоимость меняется в соответствии с расходами на производство продукции и в соответствии с выручкой. Прибыль от продаж имеет неустойчивое положение, так в 2012 году она резко возрастает, а в 2013 снова снижается, это связано с изменением выручки и себестоимости.
Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля продаж. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Из произведенных в таблице расчетов видно, что рентабельность в 2012 и 2013 годах остается примерно на одном уровне – 0,5%.
Можно отметить также, что численность персонала предприятия, с каждым годом изменялась не существенно. Расходы на оплату труда и среднегодовая заработная плата изменялись в соответствии с численностью персонала.
Положительная динамика всех показателей объясняется тем, что организация была создана с 2011 году и в 2012 и 2013 году постепенно развивается.
ООО «АгроСтар» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает в бюджеты разных уровней следующие виды налогов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций.
Как налоговый агент ООО «АгроСтар» начисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). На заработную плату начисляются и уплачиваются во внебюджетные фонды взносы на социальное и пенсионное страхование.
По данным налоговых деклараций за 2011-2013 гг. рассчитаем в таблице 3 структуру налоговых платежей организации (приложение 9,10,11).
Таблица 3 – Структура налоговых платежей ООО «АгроСтар»
за 2011-2013 гг.
№ п/п
Показатели
Годы
Отклонение (+/-)
2011
2012
2013
2012г. от 2011г., тыс руб.
2013г. от 2012г., тыс. руб
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
 
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Налог на прибыль организации
432
63,53
128
49,67
432
-304
2
НДС
411
99,01
230,3
33,87
45,9
17,77
-184,4
3
НДФЛ
1,6
0,38
15,2
2,23
22
8,55
13,6
7
4
Налог на имущество организации
2,5
0,6
2,5
0,37
62
24,003
59,5
5
Всего налогов
415,1
100
680
100
258
100
264,9
-422
По данным таблицы 3 в структуре налоговых платежей наибольший удельный вес имеют: в 2011 году – НДС, в 2012 году – НДС и налог на прибыль, в 2013 году - налог на прибыль организаций.
Изменение налога на прибыль зависит от налоговой ставки и фактически полученной прибыли. Ставка в 2011- 2013 годах оставалась на уровне 20%, поэтому налог на прибыль изменялся в соответствии с прибылью, полученной предприятием. НДФЛ зависит от налоговой ставки и доходов, полученных работниками предприятия. На протяжении исследуемого периода ставка НДФЛ не менялась (13%). Рост налога на имущество в 2013 году связан с приобретением организацией налогооблагаемого имущества.
Произведем расчет налогового бремени ООО «АгроСтар» за 2011-2013 гг. в таблице 4 (приложение 4,7,9,10,11).
Показатели выручки, прибыли до налогообложения и чистой прибыли переносим из таблицы 2.
Таблица 4 – Налоговое бремя ООО «АгроСтар» за 2011-2013 гг.
№ п/п
Показатель
Годы
Темп роста, %
 
2011
2012
2013
2013 г. к 2011 г.
2013 г. к 2012 г.
 
1
2
3
4
5
6
1
Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.
2 177
265 083
182 710
8392,7
68,9
2
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
1 472
803
Х
54,5
3
Чистая прибыль, тыс. руб.
1 040
668
Х
64,2
4
Всего налогов и сборов, уплачиваемых по всем источникам (без НДФЛ), тыс. руб.
413,5
664,8
236,0
57,0
35,5
5
Налоговое бремя по выручке, %
19,0
0,25
0,13
0,68
52
6
Налоговое бремя по прибыли, %
Х
45,2
29,4
Х
65
По данным таблицы 4 показатель налогового бремени имеет тенденцию к снижению. В 2012 г., по сравнению с 2011 г., происходит снижение уровня налогового бремени до 0,25%, а в 2013 г. – 0,13%, по сравнению с 2012 г. Такие изменения налогового бремени связаны с изменением выручки от реализации и количеством уплаченных организацией налогов, не включая НДФЛ (он удерживается из заработной платы работников).
Деятельность любого субъекта хозяйствования, начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота [24].
ООО «АгроСтар» по итогу финансово-хозяйственной деятельности за 2011-2013 гг. имеет положительный финансовый результат. Положительная динамика всех показателей объясняется тем, что организация была создана с 2011 году и в 2012 и 2013 году постепенно развивается.
Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля продаж. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Из произведенных в таблице расчетов видно, что рентабельность в 2012 и 2013 годах остается примерно на одном уровне – 0,5%.
Показатель налогового бремени имеет тенденцию к снижению. В 2013 г., по сравнению с 2011 г., происходит снижение уровня налогового бремени до 169,6%, а в 2013 г. – 107,5%, по сравнению с 2012 г. Такие изменения налогового бремени связаны с изменением выручки от реализации и количеством уплаченных организацией налогов, не включая НДФЛ (он удерживается из заработной платы работников).
2.2. Порядок исчисления и взимания НДФЛ в ООО «АгроСтар»
ООО «АгроСтар» является налоговым агентом: начисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). На заработную плату начисляются и уплачиваются во внебюджетные фонды взносы на социальное и пенсионное страхование.
В соответствии с гл. 23 НК РФ налоговые агенты обязаны своевременно исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ. На практике возникают ситуации, когда в результате неправильного исчисления налога ФНС может применить в отношении налогового агента финансовые санкции, которые, соответственно, ухудшают имущественное положение учреждения.
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговым периодом считается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ [29].
ООО «АгроСтар» как налоговый агент обязан:
1) вести учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику. Учет доходов осуществляется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты указывают всю сумму доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов;
2) своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет;
3) представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected] Указанные сведения представляются на магнитных носителях или по телекоммуникационным каналам связи в порядке, определяемом Минфином;
4) выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Определяющая роль при исчислении налога принадлежит статусу физического лица, поэтому при налоговой проверке контролер обратит внимание на его подтверждение.
В зависимости от объема проверяемых документов, проверка может проводиться выборочным или сплошным методом. Проверке подвергаются:
1) правильность определения налоговой базы;
2) правильность применения налоговых ставок;
3) правильность предоставления налоговых вычетов.
Рассмотрим каждый этап проверки в отдельности и заострим внимание на типичных ошибках, допускаемых при расчете НДФЛ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Налоговая база определяется в рублях. Если доход налогоплательщика выражен (номинирован) в иностранной валюте, он подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ) [13].
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Выплата доходов в натуральной форме. Чаще всего в учреждениях доходами налогоплательщиков в натуральной форме могут быть оплата стоимости (полностью или частично) питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Данный вид доходов имеет ряд особенностей. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. [28] При выплате заработной платы в не денежной форме следует помнить, что согласно ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
И если в учреждении предусмотрены выплаты работникам в виде оплаты питания или предоставления бесплатного питания, отдыха и другие выплаты в натуральной форме, то они облагаются НДФЛ в установленном порядке. Позиция Минфина по данному вопросу однозначна. В Письме от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16 он дает ответ на вопрос, надо ли облагать стоимость питания НДФЛ. При получении сотрудниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику.
Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов [29].
Сумма доходов, которую физическое лицо получило от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Для предоставления стандартных налоговых вычетов учреждение должно иметь пакет документов по каждому физическому лицу - получателю доходов, служащий основанием для их предоставления.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налоговых агентов обязанностей они несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов: неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению. Федеральная налоговая служба в Письме от 26.02.2007 N 04-1-02/[email protected] "Об ответственности налогового агента за не перечисление налога в установленный срок" дала следующие разъяснения: налоговый агент, удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НК РФ срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки.
Исходя из всего перечисленного проведем проверку расчетов по НДФЛ ООО «АгроСтар». За основу возьмем Реестр сведений о доходах физических лиц и сводную таблицу сведений о доходах физических лиц за 2013 год.
Таблица 5 - Сводная таблица сведений о доходах физических лиц за 2013 год
№ справки
ФИО
Ставки, %
Общая сумма дохода
Общая сумма налога исчисленная
Общая сумма налога удержанная
Общая сумма налога перечисленная
1
Киселева Е. Н.
13
15 000
1 482,00
1 482,00
1 482,00
2
Платонов Д. А.
13
68 695,55
7 058,00
7 058,00
6 058,00
3
Чалкин В. Ф.
13
40 194,24
5 225,00
5 225,00
5 225,00
4
Склярова Н. В.
13
74 054,33
5 883,00
5 883,00
5 051,00
5
Виноградова Е. В.
13
33 000,00
4 290,00
4 290,00
4 290,00
Итого:
230 944,12
23 938,00
23 938,00
22 106,00
Все работники организации являются резидентами РФ. Доходы получают на территории РФ. В 2013 году в ООО «АгроСтар» выплат в натуральной форме не было, а так же материальной выгоды ни у одного работника не возникло. Таким образом, в налоговую базу будет входить основной доход работника, за минусом налоговых вычетов (приложение 5,8).
В ООО «АгроСтар» налоговыми вычетами на детей пользуются 3 работника. Так, у Киселевой 1 ребенок (вычет – 1400 рублей), у Платонова 2 ребенка (вычет – 2800 рублей), у Скляровой – 2 ребенка (вычет – 2800 рублей). Исходя из этой информации, рассчитаем налоговую базу и НДФЛ по каждому работнику, принимая во внимание, что Киселева и Платонов работали в организации в 2013 году один месяц.
Произведя данные расчеты, можно сделать вывод, что в 2013 году в ООО «АгроСтар» не был допущено ошибок по исчислению и уплате НДФЛ.
Таким образом, ООО «АгроСтар» является налоговым агентом по НДФЛ для своих работников. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Глава 3. Пути совершенствования исчисления и взимания НДФЛ
3.1. Пути совершенствования исчисления и взимания НДФЛ в России
Проведя анализ проблем налогообложения по налогу на доходы физических лиц, можно сделать вывод, что во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. Именно поэтому для того, чтобы по возможности устранить эти недостатки надо придерживаться принципов рациональной налоговой политики:
1) Простота - установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работой бухгалтерских служб предприятия и усердным «бумагомаранием» граждан. Вопросы исследования механизма исчисления и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц представляют практический интерес в государственном регулировании экономики, т.к. они является одними из основных источников формирования финансовых ресурсов государства, а так же оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние граждан. Данные анализа и планирования налогообложения доходов физических лиц дают достоверную информацию для управления, совершенствования, преобразования налогообложения доходов физических лиц, объективных выводов, принятия соответствующих управленческих решений. Так же необходимо понимать, что налоги на доходы физических лиц являются наиболее широко распространенными в обществе по количеству граждан их уплачивающих, поэтому необходимо постоянно держать на виду процесс совершенствования налогообложения доходов граждан. Развитие и совершенствование, простота в исчислении и быстрота в уплате, налогов на доходы физических лиц, вот главные цели к которым необходимо стремится. Ведь механизм налогообложение доход физических лиц это индикатор социально - экономического, и в частности фискального уровня развития общества. Чем проще, понятней и прозрачней механизм налогообложения доходов граждан, тем больше поступлений в государственный бюджет по этой категории налогов.
В условиях рыночных отношений налогообложение доходов физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов органов местного самоуправления. От того, насколько правильно, прозрачно и эффективно построена система взимания налогов с доходов физических лиц, зависит эффективное функционирование местного бюджета в частности, и всего государства в целом.
2) Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений, в противном случае на финансирование основных расходов государства мало что останется. Хотя проблема усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не является наиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как, совершенствуя эту стадию обращения налоговых средств, повышая ее эффективность, можно усовершенствовать в целом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общую массу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенно справедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается в большинстве случаев путем качественного скачка (совершенствование процесса сбора налогов, устранение возможности к неуплате), а не количественного увеличения (в данном случае ставок налогов).
3) Блокирование тенденции к уклонению от уплаты налогов и универсальность налогов. При введении того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков. В последнее время одной из актуальнейших проблем налогообложения выявляется наряду с проблемой сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов в особенности между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можно выделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат вследствие намеренных задержек при переводе средств, поэтому даже имея более менее приемлемую тактику сбора налогов, мы сталкиваемся с проблемой распределения.
Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая система налогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета.
4) Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков [15].
Очевидно, что действующая система налогообложения в России не отвечает ни одному из перечисленных критериев.